試論營改增對企業(yè)財務和會計的影響

姜亞玲

陜西龍源建筑安裝工程有限公司

引言

政策變化以及經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成功的關鍵，營改增這一政策的推出，對促進社會專業(yè)化分工以及產(chǎn)業(yè)融合作用突出，為企業(yè)減輕稅收負擔，使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力更加旺盛。然而營改增政策同時對企業(yè)的財務及會計管理產(chǎn)生了一定的影響，如果企業(yè)不能做好戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整以及管理模式的優(yōu)化，很容易被市場淘汰。所以深入分析營改增對企業(yè)財務與會計管理的影響，提出針對性的應對方法是當前各個企業(yè)應關注的重點。

1 “營改增”的概念

“營改增”主要是指將所有營業(yè)稅征稅對象納入增值稅征稅對象范圍內(nèi)，取消營業(yè)稅，全部改為征收增值稅，在目前實行的13%和17%兩檔稅率的基礎上，再新增11%和6%兩檔增收稅率，以適應不同行業(yè)的需求?！盃I改增”后表示在征稅基礎上取消重復性征稅，在一定程度上為企業(yè)減輕稅負，具有合理性和必然性。但是由于營業(yè)稅和增值稅在征稅機構、征稅流程和計算方法上有較大區(qū)別，所以，“營改增”的變動對于企業(yè)財務和會計產(chǎn)生了深遠影響，因此本文深入進行了探討。

2 營改增對企業(yè)財務及會計的影響

2.1 營改增對企業(yè)稅負的影響。在營改增政策推行后，使得企業(yè)增值抵扣的鏈條更加完整，這對企業(yè)而言無疑是一個好消息，解決了企業(yè)稅負問題，企業(yè)通過合法合理地獲得了足夠的進項稅額后，以往企業(yè)存在大量的不可抵扣的進項稅負的狀況已經(jīng)消失，比如當前已經(jīng)服務增值納入其中。但受不同行業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營模式的影響，營改增對各個企業(yè)的稅負影響存在較大的差異。以建筑行業(yè)為例，實施營改增的稅收政策后，建筑行業(yè)的增值稅稅率從原先的3%上升到11%，兩者之間稅率差異為8%，這樣使可抵扣的進項稅額如果達到某一特定的水平，營業(yè)稅與增值稅的金額相同，計算得出稅負平衡點，如果進項稅額/銷項稅額大于稅負平衡點，稅負降低對于企業(yè)來說是好消息，相反則對企業(yè)的發(fā)展不利。

2.2 對企業(yè)會計報告的影響。企業(yè)的會計報告主要包括利潤表，資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表等。就利潤表來看，主要變化是，營改增之前主營業(yè)務收入是含稅收入，營改增之后則是稅后收入。即增值稅為價外稅而營業(yè)稅時價內(nèi)稅。大體來看，銷售收入不變，主營業(yè)務收入減少，企業(yè)的凈利潤并沒有很大的變化。但是由于營改增后主營業(yè)務收入減少，利潤表中沒有增值稅。所以凈利潤比主營業(yè)務收入即營業(yè)利潤率增加了。接下來再看資產(chǎn)負債表，應交稅費和固定資產(chǎn)兩個科目是變化比較大的?；旧纤械钠髽I(yè)都有一定的固定資產(chǎn)。營改增后會影響企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構。由資產(chǎn)負債率=負債÷資產(chǎn)，當營改增后，因為要扣除增值稅的進項稅額，固定資產(chǎn)的凈值就會下降，即分母的比值會減小，負債總額不變，即分子不變，這樣就會使資產(chǎn)負債率將會有所提高。另外，在營改增后，發(fā)票管理比較復雜，材料采購和設備供應商無法提供增值稅專用發(fā)票，使得進項稅額無法抵扣，增加了企業(yè)的負債，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。對企業(yè)產(chǎn)生一定的負面影響。最后來看對現(xiàn)金流量表的影響，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)會產(chǎn)生17%可抵扣的進項稅，使得投資活動的現(xiàn)金流量增加，可以讓企業(yè)更新設備。同時，企業(yè)因為不征收營業(yè)稅，會使相關稅費減少，企業(yè)經(jīng)營活動下的稅費，現(xiàn)金流支出減少，增加了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。所以營改增對現(xiàn)金流量表的影響主要體現(xiàn)在投資和經(jīng)營活動上。

2.3 營改增對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響。營改增對產(chǎn)品的定價策略會產(chǎn)生巨大的影響，要求財務部門以及企業(yè)業(yè)務部門進行溝通及協(xié)商，將產(chǎn)品價格調(diào)整到合適的范圍，確保新政策實施過程中不會對企業(yè)原有的經(jīng)濟利潤水平產(chǎn)生較大的影響。

3 應對營改增對企業(yè)影響的策略

3.1 加強政策宣傳以營造良好的環(huán)境隨著營改增政策的進一步推廣，各大企業(yè)應加大內(nèi)部宣傳活動，以使企業(yè)內(nèi)部員工能夠更加了解這一新政策，同時企業(yè)還可以組織專業(yè)的培訓，以提高采取管理及會計工作人員的專業(yè)技能。此外，企業(yè)還應加大領導層對營改增政策的學習，為營改增的進一步推廣提供幫助。

3.2 加強稅務風險的防控。首先，因為在營改增后，進項稅額和銷項稅額涉及買賣雙方，這時企業(yè)的合作伙伴顯得尤為重要，企業(yè)在經(jīng)營過程中要謹慎選擇合作伙伴，如果遇到那些不能開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票的供應商，就要主動退出與其的合作，轉(zhuǎn)而尋找值得信任的可以開具正規(guī)發(fā)票的合作商，以保證企業(yè)的經(jīng)營合法性；其次，企業(yè)應該緊跟社會經(jīng)濟發(fā)展潮流，一旦有了任何稅收優(yōu)惠政策要第一時間掌握，多關注行業(yè)動態(tài)，及時抓住機會，減少納稅，收獲更多利益；最后，企業(yè)要根據(jù)當前的新政策，聘請專業(yè)人員為企業(yè)工作人員做培訓，提高財務會計人員的稅務意識，少犯錯誤，拓寬稅務思維，掌握稅法知識，為企業(yè)稅務籌劃出謀劃策。

3.3 優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構，提高經(jīng)濟效益?！盃I改增”改革對于擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)來說影響最大，雖然短期來看，企業(yè)資產(chǎn)負債率提高，降低了企業(yè)的償債能力，但是從長期來看，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進項稅額可抵扣，企業(yè)購入固定資產(chǎn)成本減輕，所以企業(yè)應該充分利用好這一有利政策，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，制訂一個長遠的固定資產(chǎn)購入和現(xiàn)有固定資產(chǎn)更新改進的計劃，提高固定資產(chǎn)的使用效率，還要改進營運設備和運營環(huán)境，為固定資產(chǎn)的使用提供良好的外部環(huán)境。

結(jié)語

總之，營改增的推行是必然的趨勢，隨著該政策的不斷深入，對現(xiàn)有企業(yè)的財務及會計管理造成越來越大的影響。因此為了保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，要求企業(yè)應認真分析新政策對企業(yè)財務管理及會計工作的影響，并根據(jù)企業(yè)的實際情況制定針對性的應對措施，以便更好的利用新政策來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而提升企業(yè)的市場競爭力。

[1]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業(yè)財務績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟，2015，13(03).

[2]陳玉嬌.試論“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，6(03).