彭穎萍

[提要] 存貨是一種非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)管理中起著舉足輕重的作用，因此加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，并建立行之有效的內(nèi)部控制制度是很有必要的。本文對(duì)夢(mèng)潔公司進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研方法，發(fā)現(xiàn)公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，分析其原因，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：存貨；內(nèi)部控制；改進(jìn)建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月16日

一、夢(mèng)潔公司簡(jiǎn)介

夢(mèng)潔公司在1956年成立，公司的核心理念是“愛(ài)在家庭”，并且恪守品格與博愛(ài)的企業(yè)文化。夢(mèng)潔公司由于擁有深厚的歷史底蘊(yùn)，同時(shí)有著不懈追求本真的生活態(tài)度和精益求精的生產(chǎn)理念，已然成為家紡行業(yè)的三大巨頭之一。夢(mèng)潔公司一直用高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量嚴(yán)格要求自己，公司以精湛工藝、卓越品質(zhì)和獨(dú)具匠心的設(shè)計(jì)使得廣大用戶(hù)體驗(yàn)到中國(guó)最舒適的家紡產(chǎn)品。夢(mèng)潔公司由于擁有堅(jiān)實(shí)的品牌基礎(chǔ)和獨(dú)樹(shù)一幟的品牌理念穩(wěn)步發(fā)展，不斷開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，如今旗下已擁有六大重要影響力品牌，并于2010年成功轉(zhuǎn)型為上市公司，品牌價(jià)值高達(dá)14億元。并且，公司在德國(guó)收購(gòu)SICHOU Gmbh公司后，成功代理Somma、Kauffmann等9大海外家居品牌，全面引領(lǐng)家紡行業(yè)，綜合實(shí)力和持續(xù)發(fā)展能力在中國(guó)家紡行業(yè)穩(wěn)居前列。

二、夢(mèng)潔公司存貨管理現(xiàn)狀

通過(guò)調(diào)查我們了解到，目前夢(mèng)潔公司、羅萊家紡和富安娜家紡是中國(guó)紡織行業(yè)的三大巨頭，但是夢(mèng)潔公司的存貨周轉(zhuǎn)率在2014年、2015年分別為1.7、1.72，公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于其他兩家企業(yè)，且存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也高于行業(yè)平均值，2015年底公司的存貨為45，592萬(wàn)元，占到公司總資產(chǎn)的23%，這個(gè)指標(biāo)也高于其他兩家公司。說(shuō)明夢(mèng)潔公司的存貨數(shù)量不合理，公司資金利用效率不是特別高。通過(guò)對(duì)公司員工的問(wèn)卷調(diào)查，我們知道公司存貨庫(kù)存較多的一個(gè)很重要的原因是由于存貨管理的內(nèi)部控制存在一定的漏洞。

三、夢(mèng)潔公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）存貨內(nèi)部控制意識(shí)薄弱及責(zé)權(quán)不明確。大多數(shù)員工并不是特別清楚內(nèi)部控制能在存貨管理中的起到什么作用，在他們的意識(shí)里內(nèi)部控制就只是各種規(guī)章制度的匯總，很多人甚至認(rèn)為存貨管理只是由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)，不需要建立內(nèi)部控制制度。公司的高管層也缺乏存貨管理理念。有些高層甚至認(rèn)為存貨內(nèi)部控制制度的建立對(duì)公司毫無(wú)用處，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為建設(shè)存貨管理內(nèi)部控制會(huì)大量浪費(fèi)公司人力、財(cái)力、物力。對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)人員來(lái)說(shuō)，由于他們的工資是單一固定的，即使公司的存貨堆積量減少或者存貨周轉(zhuǎn)率加快，他們也不能得到物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。因此，在單位實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度很難激勵(lì)到倉(cāng)儲(chǔ)人員的工作積極性。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員的學(xué)歷普遍是高中或大專(zhuān)，對(duì)于公司的存貨管理沒(méi)有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。面對(duì)這種情況，夢(mèng)潔公司人力資源部門(mén)并沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有在公司內(nèi)部開(kāi)設(shè)存貨管理知識(shí)培訓(xùn)班，這些課程可以讓倉(cāng)儲(chǔ)人員去學(xué)到存貨管理的一些基礎(chǔ)理論，也沒(méi)有招聘具有倉(cāng)儲(chǔ)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，使得公司存貨管理的問(wèn)題一直比較嚴(yán)重，得不到改善。

（二）存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失。公司經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)遇到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或者信息處理與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能遇到職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)或者存貨風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)定期來(lái)評(píng)估公司的內(nèi)控體系和公司員工參與并評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)都可以幫助公司盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。我們也可以按照發(fā)生概率、控制效果、責(zé)任這幾個(gè)要素來(lái)辨別風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是，夢(mèng)潔公司目前對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不是很重視，沒(méi)有為存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估配置相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有采用較好的評(píng)估方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題需要公司建立比較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

（三）存貨內(nèi)部控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

1、存貨采購(gòu)結(jié)構(gòu)不合理。夢(mèng)潔公司有專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的材料采購(gòu)，同時(shí)在采購(gòu)過(guò)程中需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的審批制度，但是制度本身存在著責(zé)權(quán)分配不明確的問(wèn)題。其中比較嚴(yán)重的問(wèn)題是沒(méi)有合理而又規(guī)范的方法來(lái)確定公司的存貨采購(gòu)量。公司的管理層們不管市場(chǎng)的實(shí)際需求量而是一味盲目地追求高產(chǎn)量、追求公司的規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)常大規(guī)模的訂購(gòu)材料，管理層沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)的需求風(fēng)險(xiǎn)。這樣往往會(huì)導(dǎo)致訂貨數(shù)量與需求不符合，訂貨的結(jié)構(gòu)不合理。訂購(gòu)過(guò)多的材料往往會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)不景氣時(shí)存貨的積壓，增加了企業(yè)的存儲(chǔ)成本，導(dǎo)致企業(yè)可用的流動(dòng)現(xiàn)金緊張，不能更好地去做一些投資，使企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地減少；另一方面實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)部門(mén)之間相互推卸責(zé)任。當(dāng)采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)的原材料規(guī)格或者數(shù)量不符時(shí)，會(huì)把責(zé)任推給生產(chǎn)部門(mén)；生產(chǎn)部門(mén)則認(rèn)為是采購(gòu)部門(mén)的問(wèn)題，相互推諉，會(huì)使得存貨問(wèn)題得不到根本解決。

2、存貨入庫(kù)存在暗箱操作。存貨收發(fā)方面，由于夢(mèng)潔公司是一家家紡企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品都是直接與人體相接觸的，所以對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求非常高。因此，公司制定了非常完備的檢測(cè)程序和規(guī)則，同時(shí)也給存貨的出入庫(kù)配備了技能合格的檢驗(yàn)員。雖然如此，企業(yè)由于規(guī)模不是很大而且資源有限，公司更注重于生產(chǎn)和銷(xiāo)售部門(mén)，因而不是特別關(guān)注倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)。而控制手段不嚴(yán)會(huì)使得存貨收發(fā)有可操作的空間，比如檢驗(yàn)人員檢查入庫(kù)材料的時(shí)候有時(shí)不夠仔細(xì)，會(huì)導(dǎo)致一些不合格的材料進(jìn)入到生產(chǎn)流程中去。甚至還有倉(cāng)庫(kù)人員為了自己的利益，會(huì)把質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的產(chǎn)品作為合格產(chǎn)品入庫(kù)，如果這些不合格的產(chǎn)品到達(dá)消費(fèi)者手上，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的不滿(mǎn)意，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成影響，企業(yè)這么多年來(lái)樹(shù)立的良好形象也會(huì)毀之一旦，久而久之企業(yè)會(huì)承擔(dān)非常大的損失。

3、存貨核算不及時(shí)導(dǎo)致資料不完整。在存貨核算方面，公司的財(cái)務(wù)部和倉(cāng)管部門(mén)都設(shè)置了存貨明細(xì)賬和總賬，并會(huì)定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)里的存貨進(jìn)行核對(duì)，以確保存貨核算準(zhǔn)確。但是，目前的存貨核算存在的問(wèn)題是實(shí)物和原始憑證常常不能準(zhǔn)時(shí)到達(dá)。公司采購(gòu)部門(mén)只關(guān)注貨物是否能及時(shí)到達(dá)，而對(duì)于與貨物相匹配的原始憑證是否按時(shí)到達(dá)不重視，而且財(cái)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有催促那些供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)把原始憑證按時(shí)寄過(guò)來(lái)，加之會(huì)計(jì)憑證在多個(gè)部門(mén)的傳遞過(guò)程中容易出現(xiàn)損毀和遺失的情況，這些情況都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息、資料的完整性、及時(shí)性以及準(zhǔn)確度。

（四）存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全。公司存貨管理內(nèi)部控制目前存在的根本問(wèn)題是運(yùn)行的OA平臺(tái)的辦公效率不高，不能很好地處理公司存貨收發(fā)和核算的問(wèn)題。公司現(xiàn)在還存在著有時(shí)商品延誤發(fā)貨并且已發(fā)產(chǎn)品查詢(xún)困難的問(wèn)題，雖然公司已經(jīng)利用用友ERP-U8軟件對(duì)供應(yīng)鏈和財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，但是ERP系統(tǒng)是相對(duì)獨(dú)立的，夢(mèng)潔公司各部門(mén)之間缺乏有效溝通。目前公司更沒(méi)有實(shí)現(xiàn)和采購(gòu)、供應(yīng)商、客戶(hù)以及公司內(nèi)部部門(mén)之間的存貨庫(kù)存的信息共享，使得公司不能很好地發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)的需求，容易導(dǎo)致材料、存貨的堆積，導(dǎo)致公司各個(gè)部門(mén)之間信息化溝通也極為缺乏，因此外協(xié)計(jì)劃員也不清楚存貨庫(kù)存的具體數(shù)量，也沒(méi)有跟庫(kù)管員進(jìn)行及時(shí)的溝通，同時(shí)企業(yè)信息化程度還沒(méi)有做到每一筆單都能夠強(qiáng)力跟蹤管理，所以客戶(hù)很難了解到商品的在途情況。

四、夢(mèng)潔公司存貨內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）存貨內(nèi)部控制環(huán)境改進(jìn)。夢(mèng)潔公司自從2005上市后就特別注意企業(yè)文化的建設(shè)，目前形成了“愛(ài)在家庭”、“品格第一”的企業(yè)文化，公司一直秉持著“品格第一”的原則，去雇用、考核、培訓(xùn)、晉升員工，這種企業(yè)文化使得公司不斷發(fā)展壯大。同時(shí)還需要根據(jù)每個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的工資政策和獎(jiǎng)勵(lì)政策，達(dá)到能夠最大限度地激發(fā)每個(gè)員工的工作潛力。目前，公司的工作是非常具體和繁雜的，管理者不應(yīng)該老是給員工灌輸一些空洞的大道理，因?yàn)檫@種書(shū)面性的理論不能很好地運(yùn)用于工作中。管理者要用簡(jiǎn)單實(shí)用的方法告訴員工該怎么做，這樣才能促使工作效率提高。比如，我們可以向華為集團(tuán)學(xué)習(xí)，可以在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建屬于企業(yè)獨(dú)有的刊物或是在發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)上成立員工論壇。公司的高管需要向任正飛經(jīng)理學(xué)習(xí)，平時(shí)多逛逛員工論壇，鼓勵(lì)員工在論壇上指出公司存在的各種問(wèn)題，并真誠(chéng)地聽(tīng)取員工的意見(jiàn)。這樣，員工的歸屬感才會(huì)增加，他們才會(huì)覺(jué)得自己也是公司的主人，也會(huì)更加努力地工作、更加用心地為公司服務(wù)。對(duì)于有見(jiàn)解、有思想的員工，公司應(yīng)采納其合理化建議，并給予經(jīng)濟(jì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)給予這些員工以?xún)?yōu)先晉升的機(jī)會(huì)，其他員工們也會(huì)紛紛效仿，那么公司會(huì)得到非常多好的建議，這樣企業(yè)才會(huì)更有生命力。

（二）運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇尕涳L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法?，F(xiàn)在有非常多的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，這些方法都有自己特定的使用條件而且它們也或多或少存在著一些問(wèn)題。目前，沒(méi)有任何一種方法可以識(shí)別所有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)，我們要采用不同的識(shí)別方法。即夢(mèng)潔公司要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇最適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。COSO模型認(rèn)為，流程圖是非常好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。所以在工作中，夢(mèng)潔公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)流程圖來(lái)辨別企業(yè)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。我們可以把企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)用實(shí)物形式或者價(jià)值形式表現(xiàn)出來(lái)。流程圖還可以配有相應(yīng)的解釋表用來(lái)具體說(shuō)明各流程階段會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)。通過(guò)流程圖我們就能非常直觀(guān)的看到企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也可以更及時(shí)地處理這些風(fēng)險(xiǎn)。

（三）落實(shí)預(yù)算管理。夢(mèng)潔公司存貨采購(gòu)時(shí)應(yīng)該注意釆購(gòu)批量的預(yù)算。一個(gè)好的公司預(yù)算可以使公司更好地開(kāi)展工作、可以更加有效地規(guī)劃公司的資源，為公司創(chuàng)造更多的財(cái)富。公司可以選擇定量采購(gòu)方式或者定期釆購(gòu)方式來(lái)進(jìn)行預(yù)算。這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，公司應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇。夢(mèng)潔公司作為家紡企業(yè)，控制好企業(yè)的成本是非常重要的，由于公司目前并沒(méi)有根據(jù)消費(fèi)者需求和公司的生產(chǎn)能力制定出合適的經(jīng)濟(jì)訂貨批量，使得公司無(wú)法確定最優(yōu)的采購(gòu)量，無(wú)疑會(huì)使公司的成本增加。由于公司原材料主要是棉花以及化纖產(chǎn)品，而棉花又屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具有生產(chǎn)季節(jié)周期性的規(guī)律，因此建議公司在對(duì)棉花的采購(gòu)時(shí)采用定期采購(gòu)方式，這樣可以加強(qiáng)公司的預(yù)算管理，同時(shí)由于季節(jié)采購(gòu)可以降低公司的采購(gòu)成本，同時(shí)可以降低公司的倉(cāng)儲(chǔ)成本。公司不僅要有好的預(yù)算編制，更要有好的預(yù)算執(zhí)行體系，才能確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。夢(mèng)潔公司預(yù)算管理實(shí)施效果不好的原因在于沒(méi)有建立一個(gè)非常完善的預(yù)算控制體系，因此要在公司里建立一個(gè)高效可行的預(yù)算控制體系。而且為了避免實(shí)際與預(yù)算的偏差，使得公司能夠按照預(yù)算中既定的計(jì)劃運(yùn)行，監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)一定要經(jīng)常監(jiān)督公司的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度。首先，公司要細(xì)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次，使得公司的內(nèi)審部門(mén)能夠更好地對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)糾正存在的問(wèn)題。對(duì)于違反規(guī)章制度或者內(nèi)部控制制度的員工，應(yīng)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，而且要嚴(yán)懲不貸起到警示其他員工的作用；其次，我們還可以聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司存貨的內(nèi)控狀況進(jìn)行評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方所發(fā)表的意見(jiàn)具有客觀(guān)性和全面性，可以幫助公司發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有失“公允”的行為，從而使存貨內(nèi)部控制的力度執(zhí)行得更加到位；最后，我們應(yīng)當(dāng)給公司的倉(cāng)儲(chǔ)人員和公司的內(nèi)審人員提供各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，倉(cāng)管人員能夠提高存貨管理的效率，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也會(huì)得到一定的提升。

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