劉磊

[提要] 我國的公共衛(wèi)生服務(wù)支出屬于財政補助支出中的財政專項補助支出，實行財政專項管理，有利于資金的管理和支配。但是，該項制度在我國施行的時間比較短，目前還沒有形成成熟的管理體制和機制，種種原因使得我國的公共衛(wèi)生經(jīng)費的資金撥付和使用管理過程受到很大的制約，如何對其進行監(jiān)督和全過程管理是非常重要的問題。這就要求相關(guān)部門在公共衛(wèi)生服務(wù)資金的監(jiān)督過程中樹立全過程跟蹤審計的理念。全過程跟蹤審計要求相關(guān)部門在資金實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付以后仍然進行跟蹤管理。這就要求相關(guān)部門投入人力物力，對撥付資金進行實時跟蹤審計，必要時可以借助外部審計的力量。

關(guān)鍵詞：公共衛(wèi)生；跟蹤審計；專項資金

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年1月13日

實現(xiàn)公共衛(wèi)生資金的合理分配和使用，就要從體制上進行規(guī)范和約束。這包括從財務(wù)制度上加強規(guī)范和管理，從撥付流程上進行梳理和優(yōu)化，以使得財政專項資金取得最大社會功效。然而，僅僅對其使用和分配進行管理是遠遠不夠的，還需要對公共資金進行全方位的跟蹤審計。我國的公共衛(wèi)生管理審計在不斷的發(fā)展進步，也積累了一定的經(jīng)驗和教訓(xùn)。但是公共衛(wèi)生資金審計環(huán)境也是不斷變化而且是日趨復(fù)雜的，審計工作中的新問題也是不斷的出現(xiàn)，方法和手段落后的不足也是不斷的暴露，因此分析我國公共衛(wèi)生資金使用現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并予以解決是十分必要的。

一、公共衛(wèi)生專項資金使用審計現(xiàn)狀分析

（一）資金分配由中央政府和地方政府共管。目前，公共衛(wèi)生支出是由中央政府和地方政府共同負擔(dān)，但是不同區(qū)域的地方政府財政實力不同，不同層級的地方政府財力也不同，層級越低財政實力越低，但是基層單位承擔(dān)的公共衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)反而是最多的。此外，不同層級、不同區(qū)域的政府之間要有合理的財政資金轉(zhuǎn)移支付機制，不同的區(qū)域和地理類型也導(dǎo)致財產(chǎn)物資轉(zhuǎn)移成本不同，我國的財政直接支付制度還不太完善，所以我國政府財政支付無論是橫向還是縱向?qū)Ρ榷即嬖诓痪?。所以，如何使得財政專項資金的邊際效用更高，資金利用效率更高是最為主要的目的。

（二）目前公共衛(wèi)生專項資金審計意識薄弱。更多的審計行為局限在傳統(tǒng)的審計方法和方式中，雖然也出現(xiàn)了一些應(yīng)用先進審計方法的審計案例，但是這遠遠沒有做到常態(tài)化，例如，公共衛(wèi)生審計的全過程跟蹤管理等審計模式就沒有得到廣泛和深入的應(yīng)用。

（三）部門之間合作機制簡單落后。在公共衛(wèi)生管理審計的過程中，要實現(xiàn)高效的審計效果就需要紀檢、司法、審計、監(jiān)察、財政等多各部門聯(lián)動，因此根據(jù)各部門不同的職責(zé)進行相互之間的溝通協(xié)調(diào)就具有極其重要的作用。但是各部門之間的人員又比較分散，沒有相互隸屬關(guān)系，就很難實現(xiàn)聯(lián)動，從而降低審計效率。

二、公共衛(wèi)生專項資金使用審計問題分析

（一）資金運行效率低下。資金撥付按照行政層級逐級下?lián)埽诟骷壺斦A(yù)算單位均可能出現(xiàn)財政資金滯留的現(xiàn)象，一方面財政資金一般是先預(yù)評再走撥付使用的程序，在進行預(yù)評的過程中，會出現(xiàn)績效考核過程過于復(fù)雜、拖延支付的現(xiàn)象；另一方面各級財政逐級撥款，造成了一定的時間滯留，對于一些偏遠地區(qū)，滯留時間往往能到幾個月到半年之久。導(dǎo)致基層醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)費短缺，需要挪用其他費用補缺口。

（二）審計機關(guān)的應(yīng)變能力處于較低水平。良好的審計運行模式需要有嚴格的制度進行規(guī)范。目前，我國的國家審計是行政型審計體制，審計機關(guān)與被審計部門之間是平級的，這就導(dǎo)致審計機關(guān)的權(quán)威性受到一定程度的制約。因此，制定專門的審計法律法規(guī)是十分有必要的，只有這樣才能保證審計業(yè)務(wù)的開展。

在審計實踐中總結(jié)經(jīng)驗，建立審計案例庫。對每一項審計事項單獨歸檔，檔案中的審計計劃、審計工作底稿、審計程序說明、審計報告等要一應(yīng)俱全。每一項審計報告都要按照一定的類型進行分類，當(dāng)有類似的業(yè)務(wù)出現(xiàn)時，通過對比業(yè)務(wù)類型，尋找具有參照性的業(yè)務(wù)。同時，完善的業(yè)務(wù)總結(jié)和業(yè)務(wù)審計報告，也可在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中起到支持性的作用。

（三）部門之間聯(lián)動機制不健全。公共衛(wèi)生專項資金的支出審計是在政府審計機關(guān)的主導(dǎo)下進行的，政府審計具有絕對的權(quán)威性，能對違法違規(guī)的現(xiàn)象起到足夠的震懾作用。但是政府審計也有其缺陷，那就是政府審計的獨立性不強，不同部門之間執(zhí)法過程中難免出現(xiàn)徇私情的現(xiàn)象，從而使得審計的效果不佳。這就需要充分利用社會審計的協(xié)助和配合，社會審計重視的是審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，有較強的獨立性，在公共衛(wèi)生資金審計的過程中可以作為國家審計的有效補充。

三、公共衛(wèi)生專項資金使用審計對策分析

（一）對于財政專項資金的審計，首先要檢查資金流轉(zhuǎn)憑證的真實性和合法性；其次要檢查資金撥付手續(xù)是否符合相關(guān)規(guī)定。但不能只從賬面和文件上進行審查，對于資金的真實用途要進行全過程跟蹤審計，要審查資金是否按照規(guī)定使用、有無未按標(biāo)準撥付的情況出現(xiàn)、是否按照專門的賬戶進行了核算、是否有資金使用用途混亂的現(xiàn)象，例如專門用于購置藥品和醫(yī)療用具款項是否用于了購買固定資產(chǎn)等項目。此外，對于專用物品的驗收和入庫要嚴格監(jiān)督，要開局驗收證明和發(fā)票以及入庫單的真實合法性，必要時要對清單進行一一核對，確保采購物品的質(zhì)量合格，并且不會出現(xiàn)采購價格虛高的現(xiàn)象，尤其是對于大額采購項目，要嚴查其真實性，是否存在虛列支出的現(xiàn)象，有無套取公共衛(wèi)生資金的現(xiàn)象。

（二）審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性對于審計的最終效果起到?jīng)Q定性作用。審計機關(guān)作為公共衛(wèi)生管理資金支出的審計主體，擁有一批專業(yè)的審計人員，但是審計機關(guān)工作人員的專業(yè)出身一般都是會計審計專業(yè)，對于一些特殊事項的審計，需要有各行業(yè)的專家意見，因此建立一個專門的專家?guī)欤詽M足特殊重大事件發(fā)生前后的信息咨詢需要，也可以為正確實施公共衛(wèi)生審計提供充足的技術(shù)和智力支持。了解審計事項發(fā)生前后的有關(guān)資金的流向、憑證的生成，并注意收集有關(guān)的資料，對于違法違規(guī)的事項能夠做到事先有所準備，這樣可以增強審計工作安排的針對性和科學(xué)性，可以更好地對控制審計風(fēng)險加以控制并能夠合理有效地安排審計流程。此外，還需要建立并完善各項審計作業(yè)制度。完善的審計作業(yè)制度可以保證審計工作能夠正常順利進行。在公共衛(wèi)生管理審計的工作中，要對已有的工作制度進行部分調(diào)整或者改革創(chuàng)新，以此來應(yīng)對公共衛(wèi)生管理審計工作的順利進行。

（三）專項資金審計與效益審計及經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。公共衛(wèi)生專項資金的支出，不僅要保證其真實性和合法性，更重要的是要保證其經(jīng)濟性、效率性和效果性，也就是說公共衛(wèi)生專項支出一定要達到切切實實為人民群眾健康做實事的目的。因此，對公共衛(wèi)生專項資金的審計，一定要遵循效益審計的原則。對專項資金的使用效果，要建立合理有效的績效評價機制，績效指標(biāo)主要涵蓋資金到位率、資金支出結(jié)構(gòu)、資金有效率等。因此，對被審計單位的資金利用效率和效果的審計是十分關(guān)鍵的。當(dāng)然，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任的審計也要一并進行，因為領(lǐng)導(dǎo)干部在專項資金的使用是否按照既定目標(biāo)和預(yù)算的要求開展、最終的目標(biāo)是否達到等問題上都起到非常重要的作用。

根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，不同時期的審計方向各有側(cè)重。從審計機關(guān)成立到20世紀90年代初，審計的主要目的為理順、整頓經(jīng)濟秩序，審計重點在合法性。90年代中期到本世紀初，為解決會計信息失真、查處會計領(lǐng)域造假問題，審計重點在真實性?，F(xiàn)在我們正處在全面建設(shè)小康社會階段，要優(yōu)化結(jié)構(gòu)和提高效益，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，這就要求審計工作不只是查處違法違規(guī)問題，更要在政府管理和效益方面發(fā)揮作用。對政府公共衛(wèi)生支出進行跟蹤審計評價，不僅可以讓政府對其公共衛(wèi)生支出的績效有更為清晰的了解，還可以給公共衛(wèi)生支出提供一些指導(dǎo)和建議。通過改革我國目前的公共支出體制，構(gòu)建與公共財政相適應(yīng)的公共衛(wèi)生支出體制，對于促進經(jīng)濟發(fā)展、全面建設(shè)小康社會、提高人民的健康水平都有極為重要的意義。