孟琪 東南大學(xué)成賢學(xué)院

我國稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀及相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

孟琪 東南大學(xué)成賢學(xué)院

稅務(wù)審計(jì)是提高稅收遵從度的有效手段。首先本文對稅務(wù)審計(jì)在稅收征管中的重要地位與意義進(jìn)行闡述，繼而對當(dāng)前我國稅務(wù)審計(jì)基本現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，研究發(fā)現(xiàn)：我國稅務(wù)審計(jì)存在財(cái)務(wù)審計(jì)意識薄弱、審計(jì)人員素質(zhì)偏低、程序不夠規(guī)范等問題，稅務(wù)審計(jì)的威懾較低；本文結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我國現(xiàn)有現(xiàn)狀提出建議。

稅務(wù)審計(jì) 稅收審計(jì)現(xiàn)狀 國際經(jīng)驗(yàn)

在全球化背景下，隨著稅收信息化的稅收征管制度不斷完善，納稅人逃避繳納稅款的總規(guī)模正在逐步減少，但由于偷稅漏稅規(guī)模的基數(shù)極大，仍給我國的財(cái)政稅收造成極大稅務(wù)風(fēng)險。眾所周知，稅務(wù)審計(jì)是提高稅收遵從度的有效手段，其發(fā)揮作用的核心在于：通過稅務(wù)審計(jì)程序的開展，改變納稅人的成本收益函數(shù)，全面提高納稅人稅收不遵從的行為成本，進(jìn)而影響納稅人的納稅策略。因此，樹立稅務(wù)審計(jì)問題導(dǎo)向思維，積極借鑒國際稅收審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升我國納稅人的稅收遵從度，既在稅務(wù)管理方面有較大的理論價值，也在稅務(wù)征收方面具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著稅收征管的不斷合理化，稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷優(yōu)化，稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)研究納稅評估等形式和內(nèi)容相繼出現(xiàn)，但由于法制、管理、人才等多方面的原因，我國稅收不遵從的現(xiàn)象較為普遍，繼而造成了國家財(cái)政稅收流失和收入分配不公平，對有序、公平、穩(wěn)健的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成惡劣影響。其中存在以下幾方面問題：

1.管理體制不完善。就我國目前的情況來看，在稅務(wù)審計(jì)方面的相關(guān)法律制度并不是十分完善，管理制度也存在一些問題，甚至審計(jì)人員沒有受到足夠的制約。一方面由于沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)流程，審計(jì)人員容易憑借主觀判斷來進(jìn)行工作而不受制約，從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)著巨大風(fēng)險。另一方面，企業(yè)的審計(jì)管理體制不完善，稅務(wù)審計(jì)工作并未深入。

2.不重視審計(jì)工作在企業(yè)中。一方面由于企業(yè)對于稅務(wù)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的工作人員工作也比較應(yīng)付。另一方面，稅務(wù)審計(jì)工作十分費(fèi)時費(fèi)力，需要耗費(fèi)人員大量的精力，這就導(dǎo)致有些審計(jì)人員不認(rèn)真對待工作，審計(jì)工作僅僅是停留在表面，而沒有真正的發(fā)揮其保證企業(yè)安全，降低經(jīng)營風(fēng)險的作用。

3.審計(jì)人員素質(zhì)差。在許多企業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)審計(jì)人員工作素質(zhì)都欠缺，沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，對于新技術(shù)并不了解，面對新的審計(jì)方法無所適從，從而影響正確的決策，對于企業(yè)稅務(wù)工作開展極為不利，甚至有些人沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)其專業(yè)技術(shù)，進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)僅是流于形式。

針對我國在稅務(wù)審計(jì)方面的欠缺，相關(guān)國際經(jīng)驗(yàn)有如下三點(diǎn)可以供我們借鑒并加以運(yùn)用：

1.加快稅務(wù)審計(jì)專業(yè)人才培育，提高稅務(wù)審計(jì)的規(guī)范度。稅務(wù)審計(jì)的實(shí)效性和時效性要得到保障，關(guān)鍵在于稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德操守，因而需要以下幾方面提升人員素質(zhì)。第一，提升審計(jì)人員專業(yè)知識水平，尤其重點(diǎn)培育高素質(zhì)及復(fù)合型人才，如財(cái)務(wù)分析水平、法律知識水平、信息獲取水平等，以確保在搜集材料、獲取證據(jù)、稅務(wù)分析、法律規(guī)范等環(huán)節(jié)上正確；第二，注重審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)能力和策略意識，有策略地處理在審計(jì)過程中的各方面利益，提升稅務(wù)審計(jì)的流暢度；第三，完善稅務(wù)審計(jì)績效考核體系，營造一個激勵約束相兼容的良好審計(jì)環(huán)境，激活稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)在活力。

2.加強(qiáng)稅源監(jiān)控的信息化建設(shè)，提升稅務(wù)審計(jì)精準(zhǔn)度。當(dāng)下我國稅源監(jiān)控信息化建設(shè)程度低，各地系統(tǒng)五花八門，現(xiàn)有稅源監(jiān)控體系已不能滿足現(xiàn)代稅務(wù)審計(jì)需要。因此應(yīng)該全面提高納稅申報、核實(shí)、稽查、審計(jì)等各環(huán)節(jié)的電算化水平，提升納稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性和實(shí)時性，進(jìn)而保證稅務(wù)審計(jì)的精準(zhǔn)度；其次逐步對各地稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，爭取實(shí)現(xiàn)各區(qū)域稅務(wù)征管信息無阻礙共享，拓寬稅務(wù)審計(jì)的信息源和消息面，并持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)資源共享模式，最終達(dá)到全國稅務(wù)審計(jì)口徑、原則、程序一體化的效果，全面提升稅務(wù)審計(jì)對納稅人的威懾力；最后加大對稅務(wù)稽查、風(fēng)險評估等信息軟件的開發(fā)和更新，提升稅務(wù)審計(jì)部門的裝備率。

3.加深納稅人合作，提升稅務(wù)審計(jì)的活躍度。稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、覆蓋面廣的長期性工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)是推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)工作的主要力量，但稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)組織性強(qiáng)的工作，因此單依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)本身，審計(jì)工作難以全面展開。因此我們應(yīng)積極學(xué)習(xí)國外關(guān)于開展納稅人合作交流的經(jīng)驗(yàn)：第一，與納稅人保持積極、暢通的交流渠道，了解納稅人對稅收征管方法和工作流程的看法；第二，要對被審查對象進(jìn)行訪談交流，確保在審計(jì)的過程中與登記人進(jìn)行必要交流，要及時向納稅人通報稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，促使納稅人準(zhǔn)確自我評估，并自愿遵從相關(guān)處罰條例，以增強(qiáng)納稅人的依法納稅觀念，為稅收征管工作的開展貢獻(xiàn)正能量。

稅務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)重要的工作，是保障一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定、企業(yè)管理創(chuàng)新、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?qiáng)有力工具，將現(xiàn)如今在稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行整改，是市場發(fā)展的必然結(jié)果，對于企業(yè)的發(fā)展有著十分積極的意義。通過對稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)、相關(guān)制度的建立健全、加強(qiáng)思想教育等方面來提升稅務(wù)審計(jì)工作的更好發(fā)展，是解決當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作中種種問題的切實(shí)可行的手段。盡管我國在稅務(wù)審計(jì)方面仍然存在著問題，但相信隨著社會各界對于稅務(wù)審計(jì)工作的重視，稅務(wù)審計(jì)工作一定能夠得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展。