試論建筑業(yè)企業(yè)成本核算問題的思考

任玉

摘要：建筑企業(yè)在開展具體的項(xiàng)目過程中，要在保證項(xiàng)目質(zhì)量與進(jìn)度的同時(shí)提升資金的使用效率，必須對項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，其中成本核算工作直接關(guān)系到企業(yè)成本預(yù)測和經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性與合理性，但在建筑業(yè)企業(yè)由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變的過程中，目的性、系統(tǒng)性等方面仍存在缺陷，直接影響到建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在此背景下，本文針對建筑業(yè)企業(yè)成本核算問題展開研究，為現(xiàn)代建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)優(yōu)化提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；成本核算；成本管理

建筑業(yè)企業(yè)的成本核算就是在項(xiàng)目開展的過程中，按照一定對象對發(fā)生的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、間接費(fèi)等耗費(fèi)實(shí)施分配和歸集，進(jìn)而進(jìn)行總成本和單位成本的計(jì)算的相關(guān)工作，在具體核算的過程中，先要對項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營管理的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行審核，判斷費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、必要性、記錄準(zhǔn)確性等，以此實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目開展過程中生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和各項(xiàng)成本直接的管理與控制。

一、目前建筑業(yè)企業(yè)在成本核算過程中的常見問題

（一）成本核算隊(duì)伍建設(shè)不達(dá)標(biāo)

建筑業(yè)企業(yè)在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時(shí)效性較理想，但在核算債權(quán)債務(wù)等方面存在較大難度，而且核算數(shù)據(jù)失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴(yán)密、核算范圍廣泛、便于追溯的會計(jì)核算法相結(jié)合的方法，兩種方法互為補(bǔ)充[1]。這對核算人員的核算專業(yè)性以及職業(yè)道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業(yè)企業(yè)核算人員仍存在核算對象模糊、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)失真、脫離項(xiàng)目進(jìn)度、成本結(jié)算延期等問題，這直接導(dǎo)致成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。

（二）成本核算體系建設(shè)不合理

成本核算體系是建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系的重要構(gòu)成，要保證成本核算工作的順利進(jìn)行，不僅要設(shè)置完善的成本核算崗位、引進(jìn)或培養(yǎng)具備靈活且準(zhǔn)確應(yīng)用成本核算方法的隊(duì)伍，而且要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)建立成本核算制度。但現(xiàn)階段部分建筑業(yè)企業(yè)因忽視成本核算工作，導(dǎo)致成本核算體系缺失或不合理，這直接導(dǎo)致成本核算工作因組織結(jié)構(gòu)混亂、操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算工具缺失、傳遞載體實(shí)用性差等，出現(xiàn)可能與國家會計(jì)法相關(guān)規(guī)定相違背、與自身的特點(diǎn)相沖突、核算手續(xù)冗余、成本管理水平難以提升等問題。

（三）成本核算流程中責(zé)權(quán)不清晰

建筑業(yè)企業(yè)要高質(zhì)量的完成成本核算工作，必須保證相關(guān)流程的通暢以及各流程中形成明確的權(quán)責(zé)關(guān)系，但現(xiàn)階段部分企業(yè)在此方面仍存在問題。通常建筑業(yè)企業(yè)成本核算流程包括全面準(zhǔn)確的費(fèi)用發(fā)生原始記錄、及時(shí)的生產(chǎn)費(fèi)用支出審核、針對成本計(jì)算對象和項(xiàng)目建設(shè)對應(yīng)的成本明細(xì)賬、落實(shí)要素費(fèi)用分歸集、綜合費(fèi)用合理分配、完工產(chǎn)品成本和在進(jìn)行產(chǎn)品成本劃分、對項(xiàng)目施工總成本進(jìn)行累計(jì)計(jì)算等流程，以上工作流程的開展涉及企業(yè)的預(yù)算部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門等，如果不能明確權(quán)責(zé)，則會出現(xiàn)相互推諉的問題，影響成本核算的實(shí)際效果[2]。

二、建筑業(yè)企業(yè)提升成本核算水平的對策

針對建筑業(yè)企業(yè)目前在成本核算方面存在的問題，筆者結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)特點(diǎn)以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：

（一）優(yōu)化成本核算隊(duì)伍

建筑業(yè)企業(yè)的行業(yè)特征決定，核算項(xiàng)目通常時(shí)間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發(fā)，這對成本核算隊(duì)伍建設(shè)提出了較高的要求。建筑業(yè)企業(yè)在優(yōu)化成本核算隊(duì)伍的過程中，首先，要對成本核算崗位進(jìn)行優(yōu)化，筆者認(rèn)為在一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)要設(shè)置負(fù)責(zé)項(xiàng)目備用金管理、初入庫單管理、人工費(fèi)當(dāng)月的結(jié)算憑證管理等工作的財(cái)務(wù)專員；負(fù)責(zé)材料采購入庫、材料暫估入庫報(bào)銷等方面核算工作以及材料領(lǐng)用、各項(xiàng)費(fèi)用核算、成本報(bào)表制定等工作的成本核算會計(jì)；對成本核算相關(guān)工作進(jìn)行管理并提供管理整體報(bào)表的成本核算主管三級崗位[3]。其次，在崗位確定后，針對各成本核算崗位，結(jié)合企業(yè)成本核算的科目、現(xiàn)有工具、常見的和先進(jìn)的核算方法、各崗位的核算職責(zé)等，分層次的對各崗位核算人員進(jìn)行培養(yǎng)，提升會計(jì)核算人員的相關(guān)能力。例如，對成本核算對象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨(dú)立編制的施工圖以及預(yù)算的單位工程等均可以視為核算的對象，但在主體項(xiàng)目工程中，不能按照此思路進(jìn)行成本核算對象的確定，需要以分布工程為獨(dú)立的單元，保證核算的全面性以及準(zhǔn)確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓(xùn)不僅要對相關(guān)人員的能力進(jìn)行提升，而且要有意識的強(qiáng)化其成本核算觀念，這對減少因核算數(shù)據(jù)失真或丟失而影響核算結(jié)果的問題出現(xiàn)具有積極的作用。

（二）完善成本核算體系

完善的成本核算體系，是保證建筑業(yè)企業(yè)成本核算工作規(guī)范開展的基本保證，所以要受到建筑業(yè)企業(yè)的重視，筆者認(rèn)為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業(yè)企業(yè)的成本核算制度要包括核算的目的、任務(wù)、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業(yè)目前的發(fā)展階段相匹配，而且對其持續(xù)發(fā)展具有較高的理論指導(dǎo)功能。其次，完善成本核算的崗位設(shè)置，由于上文介紹過，本段不進(jìn)行重復(fù)論述。再次，調(diào)整企業(yè)成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對企業(yè)決策的支撐能力，在設(shè)置的過程中，主要包括工程成本項(xiàng)目的分部設(shè)賬、物料分類賬目、會計(jì)核算科目、間接費(fèi)用賬目等類型，在設(shè)置的過程中，應(yīng)盡可能的表現(xiàn)出項(xiàng)目成本的結(jié)構(gòu)與構(gòu)成，這對后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對成本核算的工具進(jìn)行完善，例如針對性的財(cái)務(wù)核算軟件的引進(jìn)等，這對提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進(jìn)核算共組的過程中，建筑業(yè)企業(yè)要盡可能的保證引進(jìn)的軟件與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細(xì)化對象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件數(shù)量越多或越先進(jìn)越好。除此之外，建筑業(yè)企業(yè)在體系優(yōu)化的過程中，要對成本報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一的、合理的確定，為核算工作的開展創(chuàng)造條件，例如新體系下成本報(bào)表體系構(gòu)成表、在建項(xiàng)目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費(fèi)匯總表、人工費(fèi)暫估明細(xì)表等，需要注意的是，在報(bào)表完善和優(yōu)化的過程中，必須保證報(bào)表和對應(yīng)的考核工作之間具有較顯著的匹配關(guān)系，報(bào)表中的數(shù)據(jù)可以清晰的顯示，而且存在相應(yīng)的復(fù)核程序。

（三）明確成本核算各流程以及相關(guān)責(zé)權(quán)關(guān)系

要保證成本核算的準(zhǔn)確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)成本的構(gòu)成進(jìn)行，換言之，針對人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、分包成本、間接費(fèi)用分別確定具體的核算流程內(nèi)容，例如，在對現(xiàn)場項(xiàng)目部和公司各職能部門在項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用進(jìn)行核算的過程中，要針對工程施工——間接費(fèi)用和工程施工——本部間接費(fèi)用兩個(gè)對應(yīng)的科目分別進(jìn)行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：

借：工程施工-間接費(fèi)用-費(fèi)用類

貸：現(xiàn)金/其他應(yīng)付賬

而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進(jìn)行：

借：工程施工—間接費(fèi)用-職能部門間接費(fèi)用攤銷

貸：工程施工—職能部門間接費(fèi)用—具體科目

需要注意的是，在確定核算各流程內(nèi)容的基礎(chǔ)上，要對各流程開展中的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，減少核算過程中因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真或部門間信息不對稱而導(dǎo)致的成本核算延期或不全面的問題發(fā)生。例如，預(yù)算部門確定的預(yù)算數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)部門提供的不真實(shí)或?qū)⒉环虾怂銓ο蟮南嚓P(guān)數(shù)據(jù)混亂在核算數(shù)據(jù)中，就會導(dǎo)致成本核算的報(bào)告與實(shí)際情況之間存在一定的誤差，此時(shí)在復(fù)查并確定原因后，應(yīng)由預(yù)算部門承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種明確的責(zé)任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實(shí)現(xiàn)的前提。

三、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識到建筑業(yè)企業(yè)成本核算，對提升企業(yè)資金投入的利用效率，減少不必要開支等方面的重要作用，并在實(shí)踐中有意識的結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，對目前成本核算中存在的問題以及完善的對策展開研究，這是現(xiàn)代建筑業(yè)企業(yè)全面成本管理思想落實(shí)的體現(xiàn)，應(yīng)在不斷完善的基礎(chǔ)上積極推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙希琳，王萌.淺析建筑業(yè)企業(yè)成本核算問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，16：283.

[2]崔源.L施工企業(yè)成本核算體系構(gòu)建研究[D].東北大學(xué)，2012.

[3]蔡波.工程項(xiàng)目的成本核算和會計(jì)控制[J].企業(yè)改革與管理，2016，03：169-170.

（作者單位：四川沱牌舍得集團(tuán)有限公司）