王曉

摘要：隨著科研發(fā)展環(huán)境的不斷變化，風險管理與控制逐漸走入人們的視線，成為科研單位關注的焦點和重點。但受多方面因素的限制，風險導向?qū)徲嬙诳蒲薪?jīng)費監(jiān)管中的應用還有待推進。文章通過分析風險導向?qū)徲嫷睦碚摪l(fā)展及內(nèi)涵，探討在科研資金日趨龐大、科研腐敗案件頻發(fā)的背景下，如何將風險導向?qū)徲嫷牧鞒碳跋鄳Ｐ蛻玫娇蒲蓄I域，更好地加強風險防范、提高科研經(jīng)費使用的安全性。

關鍵詞：風險導向?qū)徲?科研領域 風險評估矩陣

一、什么是風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中始終以風險分析評估為導向，根據(jù)量化的風險水平確定審計項目次序、審計范圍重點，對風險管理和內(nèi)部控制進行評價，提出合理性意見建議的審計活動。

風險導向?qū)徲嬜钤缭?001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》中被明確定義為“根據(jù)風險評估結果確定審計計劃”；英國內(nèi)部審計師協(xié)會緊隨其后發(fā)布了《風險導向內(nèi)部審計》立場報告，風險導向?qū)徲嫷哪Ｊ骄痛顺醪叫纬桑?004年美國COSO發(fā)布《企業(yè)風險管理——整體框架》，把風險管理從理論延伸到實踐，風險導向?qū)徲嫵蔀橹髁靼l(fā)展趨勢；2009年國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》，將風險導向?qū)徲嫷挠^點、方法和流程作了全面系統(tǒng)的闡述和梳理。2014年1月1日起正式施行的《中國內(nèi)部審計準則》也全面體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?，準則中明確了內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內(nèi)部審計業(yè)務，內(nèi)部審計機構應當根據(jù)組織的風險狀況、管理需要及審計資源的配置情況，編制年度審計計劃，內(nèi)部審計人員應當審查和評價業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，關注被審計單位業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理中的舞弊風險，以適當方式提供咨詢服務，改善組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理。

不同于合規(guī)性審計、流程基礎審計或控制導向?qū)徲嫷葌鹘y(tǒng)審計模式，風險導向?qū)徲嬍紫纫獎?chuàng)建科學的風險評估模型，準確識別和判斷風險，根據(jù)風險類別與大小確定將誰作為審計對象、如何配置審計資源、審計的重點和范圍、審計報告?zhèn)戎胤从衬男﹥?nèi)容。通過對規(guī)章制度和業(yè)務流程的合理性、可操作性、遵循性進行分析驗證，檢查評價內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行情況，達到完善單位管理的目標。另外，相比傳統(tǒng)審計方式，風險導向?qū)徲嫷慕邮芏雀?，風險導向?qū)徲嬍钦驹诒粚徲媶挝坏慕嵌?，將為被審計單位查缺補漏、堵塞漏洞作為出發(fā)點，分析現(xiàn)用制度缺陷、提出改進措施建議，更易被采納，能夠更好地發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)作用?；陲L險導向?qū)徲嫷纳鲜鰞?yōu)勢，本文探討如何將其應用到資金量日趨龐大的科研領域。

二、識別和評估科研經(jīng)費使用風險

風險導向?qū)徲嫷暮诵木褪菍⒂邢薜馁Y源集中在存在重大經(jīng)費使用風險的經(jīng)濟事項上。因此，在對某個科研項目實施審計之初，先要明確被審計科研項目在經(jīng)費使用過程中可能存在風險的經(jīng)濟事項，如“三公經(jīng)費”使用、合同簽訂、政府采購程序等，然后選取某月份為樣本庫進行審計，根據(jù)審計結果，針對各類經(jīng)濟事項分別建立相對應的科研經(jīng)費使用風險評估矩陣。風險評估矩陣為識別、評估和控制風險提供了最基礎的方法，使審計人員能夠統(tǒng)籌考慮被審計單位在使用科研經(jīng)費過程中可能存在的各類風險。如下所示：

矩陣橫軸為樣本月審計發(fā)現(xiàn)的該類經(jīng)濟事項違規(guī)資金金額，矩陣縱軸為樣本月審計發(fā)現(xiàn)的該類經(jīng)濟事項違規(guī)資金占該項支出的比例，根據(jù)違規(guī)資金的金額和比例確定該類經(jīng)濟事項的風險等級。矩陣將經(jīng)費使用風險分為5個等級，違規(guī)資金大于5萬元且占比大于5%的經(jīng)濟事項風險為5級，5級為最高風險，4級次之，以此類推，風險等級越高，產(chǎn)生不良影響的程度越嚴重。

同時，歷次審計報告也是了解高風險點的有效途徑之一。在審計進點時，應參考包括審計署、上級主管單位、社會審計機構以及內(nèi)部審計部門對該科研項目的歷次審計報告。審計報告是非常重要的信息來源，從中可以獲取科研項目風險最有可能出現(xiàn)在哪類經(jīng)濟事項當中，特別是那些屢查屢犯且不愿意接受整改的審計問題，有助于審計人員對項目組的風險防控意識和措施形成初步判斷。根據(jù)風險評估矩陣評估結果，結合歷次項目相關審計報告，可以對各類經(jīng)濟事項發(fā)生違規(guī)資金的風險做一排序。

三、實施風險導向的科研經(jīng)費審計

在確定了各類經(jīng)濟事項風險排序后，需要根據(jù)風險的類別和等級，有針對性地修正調(diào)整、實施科研經(jīng)費審計計劃。首先，優(yōu)化配置審計資源。每個審計人員受從業(yè)年限及從業(yè)經(jīng)驗類別影響，擅長的審計領域各不相同，當現(xiàn)有審計人員的職業(yè)能力不足以應對當前的審計項目，如，該科研項目存在大量大額進口設備通過單一來源采購方式采購，存在極大違規(guī)風險，而審計組中又沒有精通政府采購政策的成員時，就要適時補充調(diào)整審計組成員。其次，根據(jù)違規(guī)風險排序情況，確定審計的重點和范圍。在經(jīng)過初步的經(jīng)費使用風險評估后，審計組應對被審計的科研項目有個初步的判斷，對重點應關注的經(jīng)濟事項有詳細的了解，接下來就是要利用風險評估結果，對各類經(jīng)濟事項采取有區(qū)別的審計方法。具體來說主要有：談話，與被審計項目組負責人、業(yè)務主要經(jīng)辦人、技術骨干等進行溝通，有針對性地了解內(nèi)部控制是否有效運行，項目資金高風險點是否得到有效控制等；穿行測試，在被審計項目中對某類經(jīng)濟業(yè)務事項樣本處理的全過程進行跟蹤，增加對項目流程運作的了解，并獲取有關內(nèi)部控制是否有效的直接證據(jù)；符合性測試，對科研項目某類經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)辦過程是否符合既定程序規(guī)定進行評估；善用審計軟件，通過數(shù)據(jù)庫和編程手段尋找經(jīng)費使用高風險點，提高審計工作的規(guī)范性和效率性。最后，形成風險導向的科研經(jīng)費審計報告。審計報告是審計項目最重要的部分，一份好的審計報告必須滿足以下幾個條件，一是重點突出，能按照風險等級水平反映科研經(jīng)費使用中存在的問題；二是撥雜去冗，能恰當反映科研項目管理環(huán)節(jié)中的過度控制和無效控制；三是切實可行，要提出科研經(jīng)費使用風險控制的有操作性的建議和明確的整改措施。同時，審計報告還要符合時效性、準確性、簡潔性等特征，能給審計報告的使用人提供有意義的借鑒。

四、科研經(jīng)費風險導向?qū)徲嫷闹饕萍s因素

現(xiàn)階段，風險導向?qū)徲嬙诳蒲蓄I域中的應用與理論發(fā)展水平尚存在較大差距，審計人員很難做到有效控制風險?，F(xiàn)用審計模式和審計觀念仍然相對滯后，科研領域的審計工作采用最多的是賬項基礎審計模式或制度導向?qū)徲嬆Ｊ?，審計人員在審計科研經(jīng)費時往往并不重視風險的識別、評估，僅僅憑主觀判斷推測出的風險水平具有很大的隨意性。源于《中國內(nèi)部審計準則》對風險管理的一再重申和強調(diào)，大多數(shù)審計人員已經(jīng)意識到風險導向?qū)徲嫷闹匾裕窍鄳穆殬I(yè)素質(zhì)與業(yè)務能力難以匹配風險導向?qū)徲嫷囊?，所謂的風險導向?qū)徲嬙趯徲媽嵺`操作中基本上是流于形式，未能發(fā)揮應有的作用。

同時，科研業(yè)務本身性質(zhì)較為復雜。科研項目的種類多、差異化很大，經(jīng)費使用的相關制度很多都是由財政部、科技部、發(fā)改委等各相關部委制定，制度本身存在的固有風險很難有便捷通暢的渠道進行控制和管理；科研單位及科研項目的管理體制也決定了審計工作需要的基礎數(shù)據(jù)及信息有時無法充分獲取，另外，部分科研項目涉及的業(yè)務內(nèi)容屬于高精尖技術，會產(chǎn)生很多專業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務往來及經(jīng)費收支，審計人員作為“門外漢”要在短時間內(nèi)完成對項目的風險評估有一定的難度。

五、科研經(jīng)費風險導向?qū)徲嫷陌l(fā)展對策

從現(xiàn)行情況看，要在科研經(jīng)費審計中運用好風險導向思維，還需要一個漸進的過程。一方面，要積極推進風險導向?qū)徲嬂砟罴澳Ｊ降膶崉諔谩，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽徲嬋藛T的知識儲備、專業(yè)判斷、方法優(yōu)化等方面都提出了更高的要求，高素質(zhì)的綜合人才匱乏是制約風險導向?qū)徲嬙诳蒲蓄I域廣泛開展的最主要瓶頸。因此在日常工作中，應重視對審計資源的均衡配置和多元化發(fā)展，加快對審計人員知識結構和專業(yè)能力的提升，與時俱進構建精通多領域業(yè)務的復合型審計梯隊，以適應不斷發(fā)展變化的新形勢；在對科研經(jīng)費進行審計的過程中，審計人員特別是審計組長要發(fā)揮好指向標作用，不斷強調(diào)和引入風險導向思路，真正將審計前沿理論應用到實踐中去，更好地使科研項目完成目標，使科研經(jīng)費財盡其用。

另一方面，應著力完善科研項目組管理機制?？茖W合理的項目組管理機制能夠使風險導向?qū)徲嫷淖饔米畲蠡?，為風險導向?qū)徲嬙诳蒲蓄I域的應用提供有力保證。項目組應著力設計完善的內(nèi)部控制體系，對崗位職責進行明確分工和有效制衡，實行項目責任人負責制，明確項目責任人的責權利，并建立健全的科研管理制度、財務管理制度、資產(chǎn)管理制度和會計核算制度，嚴格預算約束，加強經(jīng)費支出管理，做到審批手續(xù)完備、賬目清楚、內(nèi)容真實、核算準確、監(jiān)督措施有效運行，確保資金的合理使用和安全。

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