工程總承包財(cái)務(wù)管理研究

沈軍利

摘要：對(duì)于工程設(shè)計(jì)單位而言，在滿足工程設(shè)計(jì)工作要求之時(shí)，怎樣提升工程總承包能力，進(jìn)而促使設(shè)計(jì)企業(yè)向工程企業(yè)轉(zhuǎn)型，是近些年在工程設(shè)計(jì)行業(yè)中較為引起人們關(guān)注的一項(xiàng)熱點(diǎn)內(nèi)容。由工程財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，借助于工程設(shè)計(jì)單位開展工程總承包項(xiàng)目所具備的優(yōu)勢(shì)條件，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程總承包項(xiàng)目的有效控制，以達(dá)到預(yù)期的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。希望通過本文的研究工作能夠引起更為廣泛的討論與交流，并最終為有關(guān)的工程總承包財(cái)務(wù)管理工作提供一些新的思路、方法。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；總承包；設(shè)計(jì)

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過程的財(cái)務(wù)管理，合理控制好工程總承包項(xiàng)目投資、進(jìn)度與成本，切實(shí)提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益與管理水準(zhǔn)。本文結(jié)合我單位已完成的總承包項(xiàng)目，就工程總承包財(cái)務(wù)管理工作做出些許的總結(jié)、分析。

一、項(xiàng)目承接前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在項(xiàng)目承接前，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡量降低項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，并做好應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)能夠承受的項(xiàng)目進(jìn)行承接，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法承受的項(xiàng)目予以放棄。

項(xiàng)目承接前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要由公司的風(fēng)評(píng)委員會(huì)進(jìn)行，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要分為項(xiàng)目技術(shù)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)和項(xiàng)目可行性評(píng)估三部分。風(fēng)評(píng)委員會(huì)由公司領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、法律部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目承接部門和其他相關(guān)部門人員組成。項(xiàng)目承接部門在風(fēng)評(píng)會(huì)議上對(duì)項(xiàng)目情況進(jìn)行詳細(xì)匯報(bào)，各委員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分討論，發(fā)表各自對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)評(píng)意見，最終風(fēng)評(píng)委員會(huì)決定項(xiàng)目是否承接。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為項(xiàng)目資金、項(xiàng)目成本和項(xiàng)目稅收三部分。

工程總包項(xiàng)目金額大、周期長(zhǎng)，因此項(xiàng)目的資金預(yù)算就顯得非常重要。對(duì)于要承接的項(xiàng)目，做好資金計(jì)劃和安排是保證工程總包項(xiàng)目順利實(shí)施的重要保證。

由于工程設(shè)計(jì)企業(yè)在工程總包業(yè)務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，因此對(duì)工程承包業(yè)務(wù)的成本控制能力也相對(duì)不足。在項(xiàng)目實(shí)施前，制定相應(yīng)的成本預(yù)算和考核措施。在項(xiàng)目實(shí)施中，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的支出，對(duì)超過預(yù)算或預(yù)算節(jié)約部分明確原因，并適時(shí)調(diào)整預(yù)算，對(duì)節(jié)約部分予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。在項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行詳細(xì)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為以后總包項(xiàng)目的承接積累經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的規(guī)定，工程總包業(yè)務(wù)由原先征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。該文件對(duì)工程總包業(yè)務(wù)增值稅的征收進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。根據(jù)所承接的項(xiàng)目，做好稅收籌劃，合法合理降低稅收成本，并在商務(wù)合同有關(guān)條款中予以明確。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所承接項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定按一般計(jì)稅方法還是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅；根據(jù)合同約定的付款方式和時(shí)間從而確定企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間，并做好相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)核算；同時(shí)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，做好項(xiàng)目所在地的預(yù)交增值稅事項(xiàng)。在項(xiàng)目履行中，及時(shí)完整收集相應(yīng)的資料，并按稅法規(guī)定做好相應(yīng)備案工作。

二、項(xiàng)目實(shí)施中的財(cái)務(wù)管理

（一）項(xiàng)目資金管理

要牢牢樹立起資金管理是總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)理念，并構(gòu)建起與具體項(xiàng)目特點(diǎn)相適應(yīng)的資金運(yùn)行管理機(jī)制。具體可采取如下幾點(diǎn)措施：

1.設(shè)立統(tǒng)一銀行賬戶。針對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)立專項(xiàng)賬戶，采取集中結(jié)算處理，加強(qiáng)對(duì)資金收付的全面監(jiān)控。對(duì)使用資金予以統(tǒng)一調(diào)配，盡可能減少項(xiàng)目現(xiàn)金支出。資金管理采取收支雙向，“收”需統(tǒng)一納入到總承包的專項(xiàng)賬戶，“支”則要依據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，可在工程項(xiàng)目當(dāng)?shù)亻_設(shè)費(fèi)用支出賬戶，并由總承包專戶進(jìn)行撥款核算，同時(shí)可嘗試使用電子銀行承兌匯票等既安全又能節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用的新型支付結(jié)算方式。

2.根據(jù)項(xiàng)目具體情況，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。采取全面預(yù)算管理制度，切實(shí)做好事前、事中資金支出控制，保障資金穩(wěn)定流轉(zhuǎn)。全面預(yù)算管理是針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的預(yù)算編制、分析與考核，將項(xiàng)目當(dāng)中的各項(xiàng)資金收支完全置于預(yù)算管理當(dāng)中。針對(duì)總承包項(xiàng)目來(lái)說，可依據(jù)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等方面來(lái)確定預(yù)算，關(guān)鍵是要做好對(duì)采購(gòu)及施工費(fèi)用的預(yù)算控制。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算節(jié)約的情況仔細(xì)分析產(chǎn)生的原因，做好責(zé)任的落實(shí)與獎(jiǎng)勵(lì)。

3.做好保函保證金管理。在目前絕大多數(shù)的總包項(xiàng)目中，均需提供保證金或銀行保函為項(xiàng)目進(jìn)行擔(dān)保。盡可能采取開戶銀行所提供的授信額度來(lái)開具保函，以達(dá)到降低成本費(fèi)用的目的。對(duì)保證金和保函建立相應(yīng)臺(tái)賬，并由專人負(fù)責(zé)。保證金和保函到期后，及時(shí)辦理退款和退函，提高資金效率，減少資金沉淀。

4.做好項(xiàng)目款收支工作。根據(jù)合同約定和工程進(jìn)度，及時(shí)催促業(yè)主按時(shí)足額付款。對(duì)于采購(gòu)和分包商及時(shí)按合同約定付款，確保工程順利進(jìn)行和樹立企業(yè)的良好信譽(yù)和形象。

5.依據(jù)項(xiàng)目合同中所明確要求以及企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理制度，來(lái)實(shí)施工程項(xiàng)目款支付審批手續(xù)，嚴(yán)防財(cái)務(wù)收支漏洞，保障資金安全。

（二）項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一般工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算都采用完工百分比法。

完工百分比法的主要內(nèi)容有：首先，采取完工百分比法，必須要建立在項(xiàng)目結(jié)果能夠被有效評(píng)估的基礎(chǔ)之上。其次，依據(jù)合同成本來(lái)明確出工程完成進(jìn)度，其中財(cái)務(wù)部門提供具體的發(fā)生成本，工程部門則提供預(yù)估成本和已經(jīng)完成及未完成工作量。預(yù)估總成本及工作量，這種估計(jì)將會(huì)對(duì)工程完工進(jìn)度產(chǎn)生直接性的影響，并進(jìn)而對(duì)當(dāng)年的毛利確認(rèn)也將產(chǎn)生一定的影響。因此在進(jìn)行工程量估算確認(rèn)之時(shí)，有關(guān)各方必須高度重視，以謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)進(jìn)行總成本和工作量的預(yù)估工作。最后，當(dāng)年開工當(dāng)年未能完成的施工項(xiàng)目，可在年末依據(jù)完工百分比法計(jì)算明確相應(yīng)收入及成本費(fèi)用。

工程資料中與財(cái)務(wù)相關(guān)的部分建立專門的檔案袋予以專人專項(xiàng)保管，為會(huì)計(jì)核算提供準(zhǔn)確信息和依據(jù)。

（三）項(xiàng)目稅收管理

合同的有關(guān)條款，將直接影響著稅收籌劃方案。因而在合同簽訂之時(shí)，便需要將稅收籌劃方案體現(xiàn)到合同中。在合同執(zhí)行的過程中，嚴(yán)格按照合同相關(guān)稅務(wù)條款去執(zhí)行。對(duì)于符合相關(guān)減免稅標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，及時(shí)辦理減免稅手續(xù)。根據(jù)稅總（2016）69號(hào)公告，質(zhì)保金盡量不要先開發(fā)票，到確定收款時(shí)再開發(fā)票。這樣可以有效降低企業(yè)的稅收成本，減少資金壓力，避免企業(yè)因各種原因無(wú)法收回質(zhì)保金而又要先納稅的不利情況。

隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，企業(yè)要由自身及增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，切實(shí)做好對(duì)新政策的研究工作，尤其要關(guān)注對(duì)本行業(yè)的相關(guān)規(guī)定。利用會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部宣傳等方式對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員、項(xiàng)目經(jīng)理、采購(gòu)人員及投標(biāo)方案人員等講解有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)內(nèi)容，促使企業(yè)員工能夠?qū)υ鲋刀惖幕驹?、稅率以及相關(guān)的納稅環(huán)節(jié)及要求能夠了解，養(yǎng)成在采購(gòu)、分包、施工等環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）項(xiàng)目成本控制

1.設(shè)計(jì)管理控制

設(shè)計(jì)工作在工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙與文件是工程項(xiàng)目在實(shí)際施工過程中最為主要的依據(jù)來(lái)源。設(shè)計(jì)的水平將直接決定著項(xiàng)目的建設(shè)水平，同時(shí)對(duì)于項(xiàng)目利潤(rùn)及外部形象也將產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因而設(shè)計(jì)階段是整個(gè)工程項(xiàng)目成本控制的核心與關(guān)鍵。

2.設(shè)備物資采購(gòu)控制

物資設(shè)備的購(gòu)置必須要確保能夠滿足項(xiàng)目質(zhì)量、規(guī)模及施工期限等要求。在實(shí)際的操作中可采取招投標(biāo)的方式來(lái)進(jìn)行，并確保每類物資不少于三個(gè)供應(yīng)商，嚴(yán)禁獨(dú)家壟斷供貨。通過良好的制度措施來(lái)保障物資供應(yīng)的公平性，并最終為工程項(xiàng)目的成本控制提供有力保障。

3.施工管理控制

項(xiàng)目管理最終的目的還是為了確保工程項(xiàng)目能夠得以“安全、高效，高質(zhì)量、低成本”的完成，并始終處在有效的掌控范圍之內(nèi)，對(duì)于施工組織管理必須要牢牢對(duì)以上四方面的控制為核心展開。

三、結(jié)束語(yǔ)

在工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，要想滿足于當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)下的工程總承包要求，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員就必須要親身參與到工程總承包的全過程管理工作中。財(cái)務(wù)人員不但需要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要掌握一定的項(xiàng)目管理、合同管理、工程造價(jià)以及工程預(yù)決算等有關(guān)知識(shí)，還要對(duì)所掌握的知識(shí)及時(shí)予以更新，不斷增強(qiáng)所掌握知識(shí)的廣度與深度，以確保各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)能夠得以持續(xù)豐富。

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