非營利組織的非營利性及所得稅籌劃研究

桑葉

摘要：非營利性是非營利性組織的重要特征，也是非營利組織稅籌劃工作開展的重要支持，加強(qiáng)對(duì)非營利性的把握能夠進(jìn)一步完善我國非營利組織的所得稅籌劃工作。文章結(jié)合非營利組織非營利性的內(nèi)涵，為如何根據(jù)其特性更好的開展非營利性所得稅籌劃進(jìn)行策略分析。

關(guān)鍵詞：非營利組織；非營利性；所得稅籌劃

我國現(xiàn)階段的非營利組織包含國有事業(yè)型企業(yè)和民間非營利組織兩種類型，在國家政策的 提出和支持下，社會(huì)管理創(chuàng)新被列為國家發(fā)展的重要戰(zhàn)略，事業(yè)單位改革如火如荼進(jìn)行，民間非營利組織也得到了相應(yīng)的發(fā)展，突破了自身發(fā)展的局限，總體上的非營利組織達(dá)到了發(fā)展的重要時(shí)期。為了進(jìn)一步促進(jìn)非營利組織的發(fā)展，國家在原有的財(cái)政撥款支持之外，還采取了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要類型包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種。文章以是企業(yè)所得稅為主，結(jié)合非營利組織的非營利特性，具體分析企業(yè)的所得稅籌劃問題。

一、非營利組織非營利性概述

（一）內(nèi)涵和特點(diǎn)

非營利的特點(diǎn)具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，不以營利發(fā)展為根本目的。第二，不能進(jìn)行利潤的分配。非營利組織可以通過自己經(jīng)營管理活動(dòng)獲得一定的利潤，但是盈余收入不能進(jìn)行分配。第三，不能將組織的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素?cái)產(chǎn)。非營利組織財(cái)產(chǎn)屬性是社會(huì)性，不能屬于個(gè)人，這個(gè)特點(diǎn)在國外也被定義為企業(yè)性活動(dòng)。結(jié)合非營利性的三個(gè)方面特點(diǎn)可以總結(jié)出非營利性基本內(nèi)涵，即非分配性和非經(jīng)營性。

（二）非營利組織非營利性對(duì)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的意義

第一，非營利性企業(yè)不處于競爭領(lǐng)域，具有一定的服務(wù)性特點(diǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品也屬于社會(huì)公共。非營利企業(yè)的存在降低了政府部門的管理負(fù)擔(dān)，因而政府部門為非營利企業(yè)提供稅收優(yōu)惠能夠增進(jìn)彼此公共利益。第二，非營利組織的非營利性使得其提供的公共產(chǎn)品更加多元，具有更高的社會(huì)價(jià)值。第三，所得稅是針對(duì)營利行為征收的稅費(fèi)。非營利企業(yè)的非營利性決定其不具有營利的特點(diǎn)，因此。為非營利組織提供所得稅優(yōu)惠具有實(shí)際的現(xiàn)實(shí)意義。

二、非營利組織所得稅籌劃的策略

（一）非營利組織納稅主體的稅務(wù)籌劃

根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，具有免稅資格的非營利組織才能進(jìn)行免稅。因而，非營利組織的所得稅籌劃需要從納稅人主體角度開始稅務(wù)籌劃。一般情況下，采用的是節(jié)稅籌劃的方法，即非營利組織在成立的時(shí)候需要做好全面的自我檢查，及時(shí)調(diào)整不符合發(fā)展需要的環(huán)節(jié)，例如，申請年度上一年度職工工資不能超過當(dāng)?shù)仄骄べY的兩倍，如果想要申請免稅，就要提前在工資方面做好籌劃，以便符合要求。向上級(jí)審批管理部門提供審核材料，審核通過之后獲得減免稅收的批準(zhǔn)。非營利組織主體免稅政策到期會(huì)自動(dòng)取消，目前期限是5年，需要主體重新向上級(jí)提出申請。同時(shí)，非營利組織部門需要安排專門的人員負(fù)責(zé)納稅主體稅收減免工作的審核，明確各自的工作責(zé)任，進(jìn)而為之后的稅務(wù)籌劃工作提供重要的支持。

（二）非營利組織收入的稅務(wù)籌劃

1.應(yīng)用逆向思維開展非營利組織收入稅務(wù)籌劃。受相應(yīng)政策、制度的影響，非營利組織發(fā)展在不獲得收入的時(shí)候不能對(duì)其征收費(fèi)用。

營利性組織活動(dòng)的主要收入包括商品銷售收入、服務(wù)收入、投資效益收入幾種。但是伴隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非營利組織發(fā)展變得越來越商業(yè)化，不可避免的會(huì)有一些商業(yè)性的收入，這些商業(yè)收入能夠?yàn)榉菭I利組織可持續(xù)發(fā)展提供支持。因而，非營利組織稅務(wù)籌劃不能僅僅局限在應(yīng)用稅收政策減稅、免稅，而且還需要應(yīng)用逆向思維開展稅務(wù)籌劃，在保證非營利組織非營利性的同時(shí)幫助其獲得更多的投資回報(bào)。

逆向思維支持下的非營利組織稅務(wù)籌劃基于成本效益原則進(jìn)行考量，實(shí)現(xiàn)非營利組織對(duì)投資項(xiàng)目成本支出和收益回報(bào)的比較，通過比較獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，得到相應(yīng)的融資發(fā)展成本。

2.應(yīng)用非營利組織收入確定時(shí)間跨度、時(shí)點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅費(fèi)會(huì)在每一個(gè)季度的末期進(jìn)行繳納，并在一年結(jié)束的時(shí)候進(jìn)行匯算清繳。同等金額所得稅經(jīng)過延緩納稅之后，獲得的時(shí)間價(jià)值往往超出了流轉(zhuǎn)稅稅種。為此，非盈利組織的營利性收入納稅要參照相應(yīng)企業(yè)的規(guī)范進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)延緩期納稅方法的應(yīng)用，通過納稅收入的時(shí)間進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)延緩納稅，對(duì)于非營利組織的年末收入，一般可以通過服務(wù)時(shí)點(diǎn)提供、交貸方式調(diào)整稅收收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，從而促進(jìn)非營利組織資金費(fèi)用的應(yīng)用周轉(zhuǎn)。

（三）非營利組織稅率的稅務(wù)籌劃

非營利組織從事經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)獲得收入所需要繳納所得稅稅率和企業(yè)一樣，即非營利組織人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)不超過1000萬的時(shí)候，需繳納的應(yīng)納稅所得額不高于30萬元的時(shí)候減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。假設(shè)企業(yè)在某一年需要繳納的所得稅稅額是300001元，稅率是25%，最終所需要繳納的所得稅稅額是75000.25元。在所需要繳納的稅額減少1元之后，對(duì)應(yīng)繳納的稅率變?yōu)?0%，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該繳納的所得稅是60000元。根據(jù)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要繳納稅額多出1元，最后所需要多繳納的錢數(shù)達(dá)到了15000.25元。為此，對(duì)于這1元，企業(yè)可以通過購買辦公品，捐獻(xiàn)公共事業(yè)的方式來解決多繳納稅額的問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，非營利性是非營利組織和營利組織之間最本質(zhì)的區(qū)別，非營利性也是非營利企業(yè)發(fā)展的核心、關(guān)鍵。在我國2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅》中，第一次明確強(qiáng)調(diào)非營利組織可以進(jìn)行免稅。非營利組織發(fā)展免稅政策的提出，對(duì)于非營利組織的發(fā)展具有重要意義，通過減免稅費(fèi)能夠不斷完善非營利組織的運(yùn)行機(jī)制、提高非營利組織的管理水平、提升非營利組織依法納稅和依法維權(quán)的意識(shí)。為此，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該得到非營利組織的重視，結(jié)合自身發(fā)展和市場需求完善自身的所得稅籌劃工作，從而實(shí)現(xiàn)自身更好的發(fā)展。

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（作者單位：中國輕工業(yè)聯(lián)合會(huì)）