我國上市企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露研究

摘 要：本文以我國上市企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露為研究對象，首先對上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露進(jìn)行了分類，包括強(qiáng)制性信息披露，自愿性信息披露；緊接著分析了上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露存在的問題，包括資源披露水平較低，具體數(shù)據(jù)和定量披露較少，缺乏社會責(zé)任會計(jì)信息獨(dú)立報告；上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題成因分為以下三個方面，包括國內(nèi)相關(guān)研究起步研究較晚、上市公司的資金鏈條不夠穩(wěn)定，政府缺乏高效的監(jiān)管；文章的最后為優(yōu)化上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露提出了對策建議，積極開展理論研究和實(shí)踐探索、出臺政策扶植社會責(zé)任會計(jì)信息披露企業(yè)，優(yōu)化現(xiàn)有信息披露模式，加強(qiáng)立法監(jiān)管和行政力度，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供有價值的研究意見。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；社會責(zé)任；會計(jì)信息；會計(jì)信息披露

我國上市企業(yè)披露會計(jì)信息是企業(yè)對公眾以及社會大環(huán)境負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，企業(yè)的收入來源于社會，因此當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和盈利狀況較好的情況下，有必要對社會進(jìn)行一定的回饋，另一方面，上市企業(yè)的社會責(zé)任相對大于普通民營企業(yè)，加強(qiáng)其社會責(zé)任的監(jiān)管是符合國情的需要，社會責(zé)任會計(jì)信息披露屬于企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的重要組成部分，也是其社會責(zé)任落實(shí)的最終環(huán)節(jié)，因此加快上市企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露研究這一課題具有較高的現(xiàn)實(shí)性和實(shí)用性。

一、上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露的分類

會計(jì)信息披露是指上市公司依法律規(guī)定，通過適當(dāng)方式向證券管理機(jī)構(gòu)及廣大投資者完全公開與證券發(fā)行、交易有關(guān)的會計(jì)信息資料的行為。會計(jì)信息披露不僅僅是會計(jì)部門的工作，同時也是企業(yè)進(jìn)行市場營銷的重要組成部分，一方面助于企業(yè)加快信息共享，提升競爭力，另一方面也是國家完善市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的重要組成部分。

1.強(qiáng)制性信息披露

強(qiáng)制性信息披露是指根據(jù)國家法律規(guī)定和相關(guān)部門要求，上市公司必須對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息和基本內(nèi)容向社會公眾進(jìn)行披露，以滿足社會公眾的知情權(quán)和對社會事件活動的參與權(quán)。要求上市公司進(jìn)行強(qiáng)制性披露的信息往往國家以及社會公眾之間有著較為緊密的聯(lián)系，對公眾的個人利益影響較大。強(qiáng)制性披露的關(guān)鍵在于其高度的強(qiáng)制性和無保留性，即要求披露內(nèi)容要完善齊備，同時也要保障信息的準(zhǔn)確無誤。

2.自愿性信息披露

自愿性信息披露是指在強(qiáng)制性信息披露之外，上市公司根據(jù)公司自身經(jīng)營狀況以及市場環(huán)境對公司的部分信息選擇性公開披露，其目的相對多樣化，一方面有助于提高潛在投資者對企業(yè)的了解，從而促進(jìn)融資，另一方面，對企業(yè)的優(yōu)勢信息進(jìn)行公開披露有助于加強(qiáng)市場認(rèn)知度和公眾的認(rèn)可度，提升企業(yè)的市場競爭力。同強(qiáng)制性批露相比較，自愿性披露的內(nèi)容更加廣泛，更多是一種補(bǔ)充性信息和擴(kuò)展性信息而存在，雖然關(guān)鍵性低于強(qiáng)制性披露的內(nèi)容，但是對于系統(tǒng)了解上市公司會計(jì)信息也有著巨大的意義。

二、上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露存在的問題

上市公司資本量較大，資金鏈條較長，股東來源廣泛，同時企業(yè)面向的社會受眾眾多，這是上市公司的優(yōu)勢所在，但是在日常事務(wù)管理當(dāng)中也暴露出一定的問題。例如在會計(jì)信息披露的過程中，上市公司需要處理的工作量較大，工作內(nèi)容較為繁瑣，同時面向的社會受眾群體較多導(dǎo)致在社會信息披露的過程中難以照顧到各個受眾的個體差異。因此上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露中還存在著較多問題，比較顯著的問題包括以下三點(diǎn)。

1.資源披露水平較低

上市公司普遍缺乏社會責(zé)任意識，只在傳統(tǒng)會計(jì)報表內(nèi)做有限披露，沒有單列社會責(zé)任會計(jì)項(xiàng)目。與西方國家相比，我國自愿性披露水平較低，對于國家部門統(tǒng)一規(guī)定強(qiáng)制性披露的一些信息披露程度較高，其準(zhǔn)確率也較高，雖然在披露周期和時效性方面還存在這一定的不足，但是在強(qiáng)制性披露方面，整體可以滿足公眾的需要，也保障了公眾的知情權(quán)。然而在國家法律規(guī)定中沒有明文規(guī)定必須披露的指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)字上，很多上市企業(yè)的態(tài)度表現(xiàn)的相當(dāng)含糊曖昧，這表現(xiàn)在兩個方面，第一是信息的駐留期短，即信息只經(jīng)過短暫的披露后就停止后續(xù)更新和實(shí)時監(jiān)控，甚至還出現(xiàn)已有信息刪除的情況；第二則是信息披露的準(zhǔn)確度較低，很多來源不同的信息存在著較大的差異，很多民眾難以進(jìn)行辯白，造成誤信錯誤信息的情況時有發(fā)生。

2.具體數(shù)據(jù)和定量披露較少

目前企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)將大量精力耗費(fèi)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任上。社會責(zé)任披露的內(nèi)容極不全面，很少有上市公司對社會責(zé)任方面的內(nèi)容進(jìn)行全面披露，缺少全面披露主要表現(xiàn)在兩個方面，第一是披露元素的缺乏，第二是披露類型和形式的匱乏。很多企業(yè)在社會責(zé)任會計(jì)信息披露中仍然以定性化披露為主，公布的數(shù)字非常少，并且披露數(shù)字的時效性和準(zhǔn)確度相對較低。在已有的披露數(shù)字中，難以進(jìn)行定量化的數(shù)字分析，建立起長期的預(yù)測模型。另一方面，在現(xiàn)有的披露數(shù)字中，一部分?jǐn)?shù)字的準(zhǔn)確度值得商榷，其來源的可靠程度上市公司并沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的說明，因此很多公司之間所披露的信息還存在一定的差異和披露，這都對公眾的知情權(quán)造成了較大的損害。

3.缺乏社會責(zé)任會計(jì)信息獨(dú)立報告

當(dāng)下我國的會計(jì)披露還缺乏具有一定強(qiáng)制力的披露規(guī)范，導(dǎo)致很多企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露的過程中將會計(jì)信息歸于某類具體工作內(nèi)容當(dāng)中，而沒有對社會性的會計(jì)信息進(jìn)行專門化的分類。這樣做雖然在信息披露環(huán)節(jié)降低了工作量，也減少了不必要的披露差錯，但是在相應(yīng)的會計(jì)報告中沒有體現(xiàn)出社會責(zé)任信息，一旦社會責(zé)任信息出現(xiàn)了一定的誤差和錯誤，那么就要審查整個會計(jì)報告，責(zé)任的劃分和界定工作量大大加大，準(zhǔn)確度也會相應(yīng)的降低。獨(dú)立的會計(jì)信息報告能夠提供更加簡明的排版制式，數(shù)據(jù)的引用和分析計(jì)算更加貼近于財務(wù)報表而不是工作報告，因此披露的效率更高，內(nèi)容也更加的充實(shí)細(xì)致。

三、上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題成因探析

1.國內(nèi)相關(guān)研究起步較晚

國內(nèi)上市公司的社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題的研究目前還處于一個相對空白的狀態(tài)，僅就社會責(zé)任會計(jì)信息披露這一問題而言，很多企業(yè)都處于一個剛剛起步的狀態(tài)，企業(yè)從資本條件、技術(shù)條件與管理水平方面都與跨國公司存在很大差距。在中國企業(yè)社會信息披露表現(xiàn)較差的現(xiàn)狀下，眾多的學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)也就忽略了對這一內(nèi)容的深入研究。當(dāng)下國內(nèi)對此研究主要存在兩個方面的誤區(qū)，第一是理論研究和實(shí)踐研究的銜接缺乏，很多學(xué)者在引進(jìn)外國的披露案例后回溯到理論知識，但是并沒有和國內(nèi)企業(yè)的社會會計(jì)信息披露建立起聯(lián)系。另一方面則是理論研究較為膚淺化、狹隘化，社會學(xué)和會計(jì)披露這兩點(diǎn)的銜接不夠緊密。

2.上市公司的資金鏈條不夠穩(wěn)定

社會會計(jì)信息的披露是企業(yè)反饋社會的后續(xù)性行為，是一個企業(yè)收益后回饋社會的一個表現(xiàn)，因此有能力承擔(dān)社會責(zé)任進(jìn)行會計(jì)披露的企業(yè)一定是企業(yè)效益較好，企業(yè)規(guī)模相對較大，資金鏈條相對穩(wěn)定性較高的企業(yè)。對于規(guī)模較小和盈利程度較差的企業(yè)而言，承擔(dān)社會公益活動和福利活動的經(jīng)費(fèi)較大，是企業(yè)的一筆巨大花銷，會對企業(yè)的資金鏈條造成巨大的壓力和負(fù)擔(dān)。因此對于狠毒企業(yè)而言，只有在自身經(jīng)濟(jì)狀況良好，企業(yè)由穩(wěn)定的收入并且發(fā)展前景良好的情況在，企業(yè)才能在自身資金承受范圍之內(nèi)積極從事于社會公益活動。在資金鏈條不穩(wěn)定的情況下，絕大多數(shù)企業(yè)都在承擔(dān)社會責(zé)任方面都是“心有余而力不足”，因此社會責(zé)任會計(jì)信息披露的內(nèi)容也就不夠充實(shí)，企業(yè)自身也不夠重視。

3.政府缺乏高效的監(jiān)管

盡管理論界對社會責(zé)任和社會責(zé)任會計(jì)信息披露做過許多研究，但眾說紛紜，尚未建立具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系。缺乏高效的監(jiān)管體系導(dǎo)致整個企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)披露的公信度不高，一部分違反相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行虛假信息披露或者拒絕披露社會責(zé)任會計(jì)信息的企業(yè)難以受到有效的懲罰，而對于遵紀(jì)守法，依法進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)信息披露的企業(yè)而言，其得到的市場認(rèn)知和社會贊譽(yù)又相對有限。換言之，在當(dāng)下的監(jiān)管制度和監(jiān)管體系之下，進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露缺乏法律的強(qiáng)力性保障，遵紀(jì)守法帶來的正面效益較少，而進(jìn)行違法披露或者拒不披露的處罰成本卻又相對較低。

四、優(yōu)化上市公司社會責(zé)任會計(jì)信息披露的對策建議

1.積極開展理論研究和實(shí)踐探索

上市公司的融資來源較為廣泛，承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)值也相對較大因此很多企業(yè)的注意力更多的集中在經(jīng)濟(jì)效益之上，而忽視了對社會的回饋和社會公益活動的參與。進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)披露是社會活動的完善和補(bǔ)充過程，也是社會公益活動的完善，是對企業(yè)、對社會、對國家負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，因此建立起以“回報社會，服務(wù)民生”的社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系是理論研究的重要過程。注重理論研究和實(shí)際應(yīng)用的結(jié)合，為我國社會責(zé)任的發(fā)展、社會責(zé)任法規(guī)的實(shí)施、資本市場的規(guī)范夯定基石。在實(shí)踐方面，上市公司應(yīng)該借鑒國外大型企業(yè)積極承擔(dān)社會公益活動后積累的經(jīng)驗(yàn)，并且借鑒其完備的會計(jì)信息披露體系，結(jié)合自身情況加以完善豐富。

2.出臺政策扶植社會責(zé)任會計(jì)信息披露企業(yè)

自上世紀(jì)80年代社會責(zé)任觀念傳入我國以來，政府一直沒有出臺要求公司披露社會責(zé)任信息披露方面的法律法規(guī)。國家下一步的工作重心應(yīng)該將社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行深入性的政策研究，扶植在此方面表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)，就我國目前國情而言，國有企業(yè)的資金較為充裕，在實(shí)施方面也更加具有典型性和引導(dǎo)性，因此應(yīng)該結(jié)合統(tǒng)計(jì)數(shù)字以及國外的成功案例制定出輔助性扶植政策，對社會責(zé)任會計(jì)信息披露較好的企業(yè)進(jìn)行一定的財政補(bǔ)貼或者稅務(wù)減免，繼而促進(jìn)社會責(zé)任會計(jì)工作的開展和落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)回饋社會，細(xì)致披露，從而形成良性循環(huán)。

3.優(yōu)化現(xiàn)有信息披露模式

當(dāng)下企業(yè)在借鑒國外先進(jìn)社會責(zé)任信息披露處理過程中，可以借西方發(fā)達(dá)國家對社會責(zé)任會計(jì)信息披露處理方法，在現(xiàn)有財務(wù)報告基礎(chǔ)上，單獨(dú)編制“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任利潤表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”，促進(jìn)企業(yè)全面系統(tǒng)披露社會責(zé)任信息。這其中特備值得注意是社會先進(jìn)流量表，這是企業(yè)投入于社會活動中的現(xiàn)金流的直觀反映，不僅僅包括現(xiàn)金量，同時還包括先進(jìn)的結(jié)轉(zhuǎn)周期、現(xiàn)金的回報率等多種參數(shù)，對于這樣較為直觀的數(shù)據(jù)和表格，企業(yè)可以選擇在披露過程中進(jìn)行選擇性披露，增加社會公眾的了解程度。這一方面有助于建立起良性的披露風(fēng)氣，帶動其它企業(yè)參與其中，另一方面也是企業(yè)提升公信力和社會評價的大好契機(jī)。

4.加強(qiáng)立法監(jiān)管和行政力度

加強(qiáng)立法監(jiān)管和行政力度是我國推進(jìn)依法治國的基本要求，但是就目前的情況來看，國家的立法速度仍然難以趕上市場的變化速度，而行政部門的行政效率和行政能力也難以滿足實(shí)際情況的需要。加強(qiáng)立法監(jiān)管可以提升強(qiáng)制披露信息的執(zhí)行力，切實(shí)保障公眾的知情權(quán)，而對于非強(qiáng)制披露信息方面，不同的行業(yè)和地區(qū)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一定的規(guī)范，這是立法彈性和市場經(jīng)濟(jì)彈性的表現(xiàn)。在行政方面，堅(jiān)持依法治國就要做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，由此可見，堅(jiān)持依法治國中三個環(huán)節(jié)都和依法行政密切相關(guān)，這是我國社會責(zé)任的發(fā)展、社會責(zé)任法規(guī)的實(shí)施、資本市場的規(guī)范夯定基石。

五、結(jié)束語

加快我國上市企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露研究一方面符合我國經(jīng)濟(jì)形勢以及國情的要求，另一方面對企業(yè)的成長以及居民生活水平的提高也大有裨益，具有較高的實(shí)踐價值。加快會上市企業(yè)社會責(zé)任的會計(jì)披露，一方面應(yīng)該從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，要求企業(yè)本身提升會計(jì)信息披露的意識和披露數(shù)字的準(zhǔn)確性；另一方面國家和政府部門也應(yīng)該加強(qiáng)立法和監(jiān)督管理，從宏觀層面上加強(qiáng)引導(dǎo)。加快上市企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)披露研究，能夠提升我國會計(jì)行業(yè)的建設(shè)水平，也能提升大型上市企業(yè)的規(guī)范化程度，對于經(jīng)濟(jì)總體建設(shè)和市場秩序的規(guī)范是大有裨益的。

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作者簡介：周健鑫（1995- ），女，漢族，籍貫：山西省大同市，遼寧理工學(xué)院（原渤海大學(xué)文理學(xué)院），會計(jì)學(xué)專業(yè)，在讀本科生