摘 要：自從劉姝威于2001年10月26日在《金融內參》上發(fā)表了一篇《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》的文章，藍田的財務丑聞便被揭露，進而造成了一個神話的破滅，財務造假案件嚴重危害了我國資本市場的健康發(fā)展，同時也損害了投資者的利益。本文就“藍田股份”為例，對上市公司財務舞弊手段進行分析，并簡單闡述如何降低審計風險。

關鍵詞：財務舞弊；審計策略；藍田股份

一、引言

近年來，上市公司頻繁地被揭露財務造假，嚴重損害了投資者的利益，打擊了人們對股市的信心，世通公司、安然公司、銀廣夏等舞弊事件被爆出之后，引起公眾的高度關注。許多的會計報表的不實是一些故意的徇私舞弊而引起的，而一個稱職的注冊會計師需要做到能夠對于一份財務報表是否真實合理做出判斷并且做出保證，而在我國的審計準則中對于注冊會計還做了要求，即使是得出了合理的保證，仍然需要在審計過程中時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。本文通過藍田股份分析企業(yè)財務舞弊與具體審計策略之間的關系。

二、我國上市公司財務舞弊現(xiàn)狀

1.企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營籌集資金粉飾報表

對于一個企業(yè)來說，要想維持自己公司的經(jīng)營和運作，不可或缺而且及其重要的就是資金，有了它才能讓整個公司像一個巨人擁有了血液一樣活起來，否則那只能是死路一條，企業(yè)要上馬一個項目，必須要有資金支持，在市場競爭愈發(fā)激烈的當前環(huán)境下，銀行需要考慮自己的安全以及風險，所以為了自保，這些金融機構對于一些出現(xiàn)了虧損和一些實力不算雄厚的公司，都是閉門謝客不愿提供資金的支持，而如果遭到了它們的拒絕，這些企業(yè)將會在以后的經(jīng)營道路上更加的舉步維艱，為了不讓自己的公司走向末路，很多公司就開始想方設法的利用一些非常規(guī)手段來得到更多的資金，來使自己的公司維持下去。

2.管理層為通過業(yè)績考核進行財務舞弊

企業(yè)在對公司的管理人員進行考核的時候一般都是要以他們?yōu)楣舅鶆?chuàng)造出來的業(yè)績作為評判的基礎，但是在對這些公司的經(jīng)營業(yè)績進行考核時，又偏重以權益凈利率、投資回報率、銷售利潤率等重要財務指標為基礎。這些指標的衡量牽扯到了利潤總額以及銷售收入等。所以對于一個有利害關系的員工來說這些數(shù)據(jù)是至關重要的，因此為了自己的前途和利益，很多的企業(yè)管理人員就有可能使用自己的權限對財務報表來進行一些“修改和完善”。

3.造假成本低促使管理層冒險從資本市場套錢

會計對自己的一些財務收支賬目進行造假，會從中得到非常豐厚的利益，然而做這些所需要付出的代價相對來說卻低得多。而且當前我國的一些經(jīng)濟制度和體制還是不完善，導致一些不法分子能夠鉆一些制度的空子，正是因為環(huán)境如此加之巨額的利潤誘惑，導致很多企業(yè)的會計冒著被查處的風險頂風作亂。除此之外我國到目前為止對于因為賬目作假而追究會計的民事責任還沒有相關的法律和制度，這些綜合原因導致了一些會計在做假賬的時候更是有恃無恐。

三、以“藍田股份”為例分析企業(yè)財務舞弊手段

1.案例背景

藍田股份是一家質地優(yōu)良的上市公司，不僅有著良好的經(jīng)營業(yè)績，而且還獲得了國家的產(chǎn)業(yè)支持。它是一家傳統(tǒng)的農業(yè)和食品加工企業(yè)，具有完整的名優(yōu)農產(chǎn)品結構。公司的主營業(yè)務收入為農副水產(chǎn)品收入和飲料收入。藍田股份上市后，其資產(chǎn)和業(yè)務向北洪湖轉移，建立了多個洪湖綠色食品生產(chǎn)基地。1996年上市以來，通過財務報表上表現(xiàn)出來的一系列驚人的優(yōu)秀業(yè)績，藍田股份開始創(chuàng)造中國股市的神話。作為一家曾經(jīng)是以農業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營為主的綜合性公司，藍田股份從上市開始即1996年到本世紀初的第一年也就是2000年股票每股收益依次為0.61元、0.64元，0.82元，1.15元和0.97元，從2000年的年報我們就可以看出，這個時候的藍田，已經(jīng)開始飛黃騰達，達到了自己的一個昌盛時期。

2.舞弊手段分析

（1）虛增收入

藍田股份1999年18.5億營業(yè)收入中有1242萬應收賬款，而2000年同等收入水平下應收賬款只有800多萬，對此問題藍田公司解釋說，因為該公司的水產(chǎn)基地位于洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，公司的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交的比例非常大已經(jīng)達到了70%，這些提貨上門的客戶中都是一些大公司，單筆交易也特別巨大，然而無奈的是該養(yǎng)殖基地地區(qū)的銀行網(wǎng)店沒有開通全國銀聯(lián)的業(yè)務，所以要想在進行貨款交易的時候，必須要到洪湖市區(qū)才能辦理銀行匯票或者是電子匯兌操作，然而要去洪湖市就必須開車行駛70公里，基于這些因素所以藍田公司才經(jīng)常以“錢貨兩清”的方式來進行資金的結算，所以應收賬款數(shù)額小主要是因此導致的。如此解釋不禁讓人生疑。另外，野蓮汁、野藕汁飲料收入達5.29億，但是當親臨藍田生產(chǎn)基地以及廠房實地考察時，不見繁忙的生產(chǎn)場景只見空無一人的廠房，甚至是大門緊鎖而且設備上面都已經(jīng)積滿了厚厚的灰塵，又談何加工野藕汁和野蓮汁。由此可以得出結論，進行加工野藕汁和野蓮汁不過只是藍田公司用來虛增收入的一個途徑而已。

（2）虛增固定資產(chǎn)

從1998年到2001年，藍田股份經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾乎等于固定資產(chǎn)的構建支出，同時固定資產(chǎn)周轉率也逐年下降。由于它的固定資產(chǎn)和在建工程都在水里面，因此藍田股份便把虛增的收入順利的轉移了。

四、審計過程中對財務舞弊的識別與應對

1.財務舞弊的識別方法

（1）財務分析法

財務分析包括審計報告的類型分析、會計報表附注分析、財務數(shù)據(jù)和財務指標的靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較。

從同業(yè)比較看藍田，藍田股份稱：洪湖可供開發(fā)的水面面積達到了100萬畝，然而藍田公司卻只對其中的30萬畝面積進行了開發(fā)，這其中有1萬畝高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚塘，這種精養(yǎng)魚塘養(yǎng)殖效率非常高，能夠達到粗放經(jīng)營產(chǎn)值的10倍，使得每畝的產(chǎn)值高達3萬元人民幣。而同樣是在湖北省進行魚類養(yǎng)殖的武昌魚公司在它們的招股說明書中曾經(jīng)提到，武昌魚公司下屬的6.5萬畝魚塘，每年的養(yǎng)殖收入只有5～6千萬元人民幣，單畝的平均產(chǎn)值低于1000元人民幣。根據(jù)這個數(shù)據(jù)我們可以看出藍田股份公司在漁業(yè)養(yǎng)殖方面竟然業(yè)績達到武昌魚公司的30倍！

（2）基本面分析法

基本面分析主要包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、市場份額等。對于一些特殊的行業(yè)，林、農、漁、牧業(yè)以及農副食品加工業(yè)等，涉及到農業(yè)的行業(yè)更容易較易發(fā)生財務舞弊行為。因此注冊會計師審計時要時刻保持職業(yè)懷疑。

2.針對財務舞弊如何降低審計風險

（1）謹慎選擇客戶

在接受業(yè)務委托合同簽署之前，注冊會計師必須要對被審計單位的各種情況都進行初步的了解，有了和公司相關的信息的支持，才能確定是否可以接受該公司的委托，這樣做也是為接受委托后進行實際的審計工作做好鋪墊，所謂的“知己知彼百戰(zhàn)不殆”。注冊會計師在了解并掌握了被審計單位的基本情況后，還要初步的進行風險評估，評價風險水平對審計的影響，最后才能得出結論是否接受該業(yè)務委托。

（2）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

一個合格并稱職的注冊會計師必須要有嚴謹?shù)乃伎歼壿嫼驮u判標準，而且在對于自己的工作中要思維清晰，不能有一丁點的馬虎，具備了這樣的工作態(tài)度再加上根據(jù)自己的工作經(jīng)驗來進行一些職業(yè)懷疑，才能在工作中發(fā)現(xiàn)存在的問題。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師一定要有確鑿的證據(jù)才能“說話”，否則很有可能在工作中出現(xiàn)差錯。

（3）制定嚴密的審計計劃

要想干好審計工作，除了要注意上述的幾項之外，注冊會計還要必須要有一個嚴謹可行的審計計劃作為指導，否則在眼花繚亂的工作中就極有可能出現(xiàn)漏洞或是放跑重要的信息而影響自己的審計工作，得出錯誤的審計結論，最后不但沒有對一些舞弊行為及時的制止，反而使公司的舞弊行為更加猖獗。

參考文獻：

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作者簡介：李晴（1996- ），女，河南臨潁縣人，會計學專業(yè)（注冊會計師專門化）