●田方園

國(guó)外審計(jì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示

●田方園

本文通過(guò)對(duì)國(guó)際監(jiān)管組織以及美英日等國(guó)審計(jì)監(jiān)管組織的設(shè)立背景、機(jī)構(gòu)性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、檢查形式介紹，分析該類部門組織監(jiān)管方式的優(yōu)點(diǎn)和弊端，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，注意規(guī)避其不合理和局限，并就此提出建議。

會(huì)計(jì)審計(jì) 審計(jì)監(jiān)管 國(guó)際合作

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)推進(jìn) ，必然推動(dòng)資本流動(dòng)和會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化，也必然推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管的國(guó)際化。隨著對(duì)外開放步伐的加快，加強(qiáng)跨境監(jiān)管合作，事關(guān)維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)信息安全，事關(guān)保障我國(guó)企業(yè)合法權(quán)益和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，跨境監(jiān)管合作得到國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和多次批示，也引起了國(guó)內(nèi)外各界和新聞媒體的高度關(guān)注。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政府部門穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)監(jiān)管跨境合作，并積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則制定。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)明確指示要“充分利用跨境監(jiān)管這個(gè)平臺(tái)，按照國(guó)際慣例和通行做法依法開展檢查，贏得國(guó)際社會(huì)和各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信賴，提升中國(guó)財(cái)政部門監(jiān)管的公信力，打造在國(guó)際上有影響力的品牌”。

歐美國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管合作起步較早，應(yīng)運(yùn)而生的國(guó)際監(jiān)管組織以及歐美國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管組織也在跨境監(jiān)管中逐漸明確了監(jiān)管方式和發(fā)展方向，有值得借鑒之處，也有應(yīng)當(dāng)避免的問(wèn)題。

一、國(guó)際審計(jì)監(jiān)管組織綜述

（一）國(guó)際獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)論壇

國(guó)際獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)論壇 (International Forum of Independent Audit Regulators,IFIAR)是以全球獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為成員的組織，美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、新加坡、澳大利亞、日本、韓國(guó)、南非等國(guó)家均為IFIAR的成員。中國(guó)在亞洲的主要貿(mào)易伙伴都是IFIAR成員。

IFIAR為全球成員提供平臺(tái)，讓他們能夠交流最佳的審計(jì)檢查經(jīng)驗(yàn)，從而研究一套統(tǒng)一的審計(jì)檢查模式，讓各國(guó)作為參考以研究自身的審計(jì)檢查模式。參考模式傾向于以風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)檢查模式，而并非采用固定次數(shù)的審計(jì)檢查。該模式考慮到各國(guó)的資本市場(chǎng)狀況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其客戶。特別重要的是，IFIAR對(duì)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)訂立了核心原則并敦促其成員積極遵從，其目的是促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管的成效。2015年6月30日，IFIAR宣布批準(zhǔn)了其多邊諒解備忘錄。該多邊諒解備忘錄旨在通過(guò)提高成員之間的信息共享提高公眾公司的審計(jì)質(zhì)量。此多邊諒解備忘錄的初衷在于促進(jìn)成員之間對(duì)審計(jì)師的公眾監(jiān)管在信息互換方面的合作，包括日常檢查、執(zhí)法調(diào)查、執(zhí)法調(diào)查和注冊(cè)。

（二）國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織

國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織是匯集了世界各國(guó)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國(guó)際組織，并且公認(rèn)為證券行業(yè)的全球準(zhǔn)則制定者。國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織致力于證券監(jiān)管方面的國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則研究、實(shí)施和促進(jìn)。

國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織關(guān)于證券監(jiān)管的目標(biāo)與原則作為證券監(jiān)管領(lǐng)域的準(zhǔn)則已獲得20國(guó)集團(tuán)(Group of Twenty,G20)以及金融穩(wěn)定委員會(huì)的認(rèn)可。國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織致力于建立健全的全球資本市場(chǎng)以及強(qiáng)大的全球監(jiān)管框架。

國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織的目標(biāo)是國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織成員會(huì)，包括：合作開發(fā)、實(shí)施和促進(jìn)遵守國(guó)際公認(rèn)且一致的規(guī)制、監(jiān)管和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，以保護(hù)投資者，維護(hù)公平、高效和透明的市場(chǎng)，并尋求解決系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)在對(duì)不當(dāng)行為的調(diào)查以及對(duì)市場(chǎng)和市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管方面加強(qiáng)信息交換以及合作，加強(qiáng)保護(hù)投資者，并提高投資者對(duì)證券市場(chǎng)誠(chéng)信的信心；根據(jù)各自的經(jīng)驗(yàn)，在全球和區(qū)域?qū)用娼粨Q信息，以協(xié)助市場(chǎng)發(fā)展、加強(qiáng)市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)

在美國(guó)，審計(jì)師行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)是公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board， PCAOB)，上市公司主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為美國(guó)證監(jiān)會(huì) (Securities and Exchanges Commission，SEC)。

PCAOB是依據(jù)薩班斯法案成立的。薩班斯法案第101-109條規(guī)定了PCAOB的成立、權(quán)限、職能。PCAOB的職責(zé)包括監(jiān)管對(duì)出具美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告或在編制美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告中起到重要作用的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

PCAOB是獨(dú)立于行業(yè)的法人組織，對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)。在該法案中，美國(guó)國(guó)會(huì)規(guī)定PCAOB受US SEC監(jiān)督。US SEC負(fù)責(zé)檢查其工作，包括變動(dòng)或廢除其職權(quán)；其處罰程序受US SEC監(jiān)督，US SEC可以加重、減輕其作出的處罰，也可以修改或取消其處罰決定。PCAOB采納的所有規(guī)則均需獲得US SEC的批準(zhǔn)。

1、監(jiān)管經(jīng)費(fèi)來(lái)源。PCAOB的經(jīng)費(fèi)來(lái)自美國(guó)上市公司繳納的“會(huì)計(jì)支持費(fèi) (accounting support fees)”。PCAOB每年進(jìn)行經(jīng)費(fèi)計(jì)算，且須經(jīng)US SEC審批。除會(huì)計(jì)支持費(fèi)，公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所亦須交納費(fèi)用，以承擔(dān)事務(wù)所注冊(cè)申請(qǐng)及事務(wù)所定期報(bào)告的處理審閱費(fèi)用。PCAOB的經(jīng)費(fèi)不存在來(lái)自會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的不當(dāng)影響。

2、監(jiān)管職責(zé)。按照薩班斯法案規(guī)定，PCAOB的職責(zé)為“監(jiān)管那些適用于證券法規(guī)定的公司的審計(jì)及相關(guān)事項(xiàng)，通過(guò)編制審計(jì)報(bào)告達(dá)到翔實(shí)、準(zhǔn)確、獨(dú)立以保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)公眾利益”。PCAOB的主要職責(zé)分為四個(gè)方面：負(fù)責(zé)對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)交易的上市公司、經(jīng)紀(jì)商或經(jīng)銷商進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)登記；對(duì)注冊(cè)的事務(wù)所執(zhí)行檢查；制定審計(jì)與鑒證、質(zhì)量控制、職業(yè)道德及獨(dú)立性等準(zhǔn)則；對(duì)于事務(wù)所及相關(guān)個(gè)人違法或違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為，進(jìn)行調(diào)查及處罰。

3、監(jiān)管方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（美國(guó)及其境外）編制或簽發(fā)美國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告，或在審計(jì)報(bào)告的編制或簽發(fā)之中起到重要作用的，應(yīng)向PCAOB申請(qǐng)注冊(cè)登記。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有另外的許可規(guī)定。

另外，根據(jù)薩班斯法案規(guī)定，PCAOB對(duì)注冊(cè)的事務(wù)所展開持續(xù)性的檢查工作。檢查內(nèi)容為事務(wù)所在涉及美國(guó)上市公司的審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告簽發(fā)、相關(guān)事項(xiàng)中是否遵循薩班斯法案、PCAOB及US SEC的規(guī)定、相關(guān)專業(yè)準(zhǔn)則。PCAOB對(duì)上市公司審計(jì)客戶超過(guò)100家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，須進(jìn)行年度質(zhì)量檢查，上市公司審計(jì)客戶不足100家(含)的其他事務(wù)所，至少每三年檢查一次。這些檢查由PCAOB自身直接執(zhí)行。

簽發(fā)審計(jì)報(bào)告或在其中起到重要作用的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦屬于PCAOB的監(jiān)管范圍。PCAOB可與境外審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)達(dá)成合作協(xié)議，以完成這方面的工作。

4、調(diào)查與執(zhí)法。PCAOB依法對(duì)上市公司的審計(jì)師履行調(diào)查及處罰的職責(zé)。若確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人存在違法違規(guī)行為，PCAOB有權(quán)進(jìn)行處罰。具體處罰措施包括：吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所在PCAOB的注冊(cè)；暫?；蚪箤徲?jì)師個(gè)人從業(yè)于任何注冊(cè)的公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所；限制相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、職能、運(yùn)作；處以罰金。

（二）英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

在英國(guó)，審計(jì)行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Financial Reporting Council,FRC)，上市公司主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)為金融服務(wù)管理局 (Financial Services Authority,FSA)，F(xiàn)RC向英國(guó)國(guó)會(huì)報(bào)告。

1、相關(guān)條文。FRC對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限在2003年得到大幅擴(kuò)展，原因是繼安然、世通等跨國(guó)公司倒臺(tái)后英國(guó)政府宣布實(shí)行多項(xiàng)改革，以提高公司治理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)并針對(duì)這些行業(yè)創(chuàng)建獨(dú)立的監(jiān)管體系。FRC審計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)限已在2006年 《公司法》(Companies Act 2006)第42部分中予以規(guī)定。

2、FRC的性質(zhì)。FRC是獨(dú)立于行業(yè)的法人組織，屬于擔(dān)保責(zé)任有限公司，部分資金由政府和行業(yè)提供，董事會(huì)成員由商業(yè)、創(chuàng)新和技能部秘書長(zhǎng)委任。董事會(huì)至多有二十名董事，包括董事會(huì)主席、副主席（由商業(yè)、創(chuàng)新和技能部秘書長(zhǎng)指定）、首席執(zhí)行官、六名業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)主席，以及至多十一名非執(zhí)行董事。非執(zhí)行董事構(gòu)成董事會(huì)的主體。董事會(huì)成員均不是執(zhí)業(yè)審計(jì)師。

目前，F(xiàn)RC根據(jù)協(xié)議出資，即FRC的各項(xiàng)費(fèi)用由商界、會(huì)計(jì)行業(yè)與英國(guó)政府共同支付 （政府出資比例最?。?。FRC的監(jiān)管職責(zé)主要涉及公司治理、列報(bào)、審計(jì)、精算實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)師、精算師的職業(yè)水準(zhǔn)。在審計(jì)監(jiān)管方面，F(xiàn)RC的工作范圍延伸至：(1)審計(jì)英國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(2)審計(jì)其他公眾利益實(shí)體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、監(jiān)管方式。在英國(guó)，審計(jì)師的注冊(cè)、監(jiān)督和紀(jì)律處分由經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)(大多為當(dāng)?shù)刈f(xié))。FRC負(fù)責(zé)對(duì)這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，從而監(jiān)控審計(jì)情況。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有另外的許可規(guī)定。

從語(yǔ)篇記憶角度出發(fā)，實(shí)驗(yàn)證明睡眠質(zhì)量不僅影響完整文本及談話的組織，而且對(duì)構(gòu)成英語(yǔ)語(yǔ)言的基本要素造成影響；如整詩(shī)的結(jié)構(gòu)、單詞的會(huì)意及句法語(yǔ)法分析；從英語(yǔ)學(xué)習(xí)角度出發(fā)，語(yǔ)篇能力呈現(xiàn)于真實(shí)的會(huì)話并能展示學(xué)習(xí)者擁有的語(yǔ)言能力，即學(xué)習(xí)者內(nèi)在能力能通過(guò)外在行為得以體現(xiàn)，因此睡眠質(zhì)量直接影響記憶，間接影響學(xué)習(xí)成效。因此在實(shí)際教學(xué)中，教育者需要考慮如何提高學(xué)習(xí)者睡眠以提高學(xué)習(xí)成績(jī)。首先，可以推遲早自習(xí)30分鐘學(xué)生以清醒的狀態(tài)去投入學(xué)習(xí)；其次，可以適當(dāng)減少題海戰(zhàn)術(shù)，提高作業(yè)質(zhì)量，提高作業(yè)多樣性；再者，可以與家長(zhǎng)及時(shí)聯(lián)系為學(xué)習(xí)者設(shè)定固定的睡覺時(shí)間并嚴(yán)格執(zhí)行；最后，30分鐘的午休時(shí)間是有必要的。

另外，F(xiàn)RC還有獨(dú)立于經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)之外的法定權(quán)限，包括：(1)監(jiān)控主要公眾利益實(shí)體的審計(jì)情況；(2)對(duì)涉及重大公眾利益訴訟案件的法定審計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律處分。通過(guò)轄下審計(jì)質(zhì)量復(fù)核團(tuán)隊(duì)，F(xiàn)RC可以直接對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)師實(shí)施檢查。

目前，在FRC管轄范圍內(nèi)審計(jì)十家或以上公眾利益實(shí)體的事務(wù)所有九家。這九家事務(wù)所被視為主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需接受FRC的檢查，檢查內(nèi)容包括審計(jì)質(zhì)量控制。這九家事務(wù)所當(dāng)中，最大的四家事務(wù)所每年檢查一次，其他五家的檢查周期可適當(dāng)延長(zhǎng)，但不得超過(guò)三年。自2013年4月1日起，檢查工作被全權(quán)委托給經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍需接受FRC的管理和監(jiān)督。

在與國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)跨境合作方面，F(xiàn)RC尤其是下屬專業(yè)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)和審計(jì)質(zhì)量復(fù)核團(tuán)隊(duì)，會(huì)定期與國(guó)外審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)面，并就法定審計(jì)和公眾利益實(shí)體審計(jì)師的檢查工作進(jìn)行密切合作。

4、調(diào)查與執(zhí)法。FRC依法對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查與違紀(jì)懲戒。FRC將非公眾利益實(shí)體的調(diào)查工作委托給經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

一旦FRC確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人發(fā)生違規(guī)行為，F(xiàn)RC有權(quán)施行紀(jì)律處分。FRC可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師個(gè)人施行的懲罰措施包括：訓(xùn)誡會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人；限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、職能或運(yùn)作；暫?；虺蜂N在相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的注冊(cè)；處以罰金。

（三）日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)

日本審計(jì)行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)為日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì) (Certified Public Accountants and Auditing Oversight Board，CPAAOB)。 CPAAOB是日本金融廳(Japanese Financial Services Agency,JFSA)下屬機(jī)構(gòu)。JFSA也是日本上市公司的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，JFSA對(duì)首相負(fù)責(zé)。

CPAAOB的經(jīng)費(fèi)由政府的國(guó)家財(cái)政預(yù)算提供。因此，CPAAOB的籌資不會(huì)受到會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)不當(dāng)壓力的影響。CPAAOB負(fù)責(zé)對(duì)日本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，其職責(zé)包括：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，對(duì)日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (Japanese Institute of Certified Public Accountants,JICPA)執(zhí)行的質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并參照檢查結(jié)果，向JFSA提出有關(guān)行業(yè)管理和其他措施的建議；審議針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒措施；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

3、監(jiān)管方式。日本上市公司的審計(jì)師必須在JICPA登記注冊(cè)(這一職能由JICPA內(nèi)部的上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所中心履行)。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有另外的許可規(guī)定。

CPAAOB是負(fù)責(zé)監(jiān)督JICPA、日本的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定監(jiān)管機(jī)構(gòu)。CPAAOB對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師和JICPA執(zhí)行檢查。JICPA首先會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)業(yè)審核并出具報(bào)告。這些質(zhì)量控制復(fù)核成果的報(bào)告將會(huì)提交給CPAAOB。CPAAOB在這些報(bào)告的基礎(chǔ)上會(huì)對(duì)JICPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地檢查。

依據(jù)相關(guān)法律，JICPA應(yīng)每三年對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一次質(zhì)量控制審查。在實(shí)務(wù)中，這些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所每?jī)赡昙唇邮芤淮蜫ICPA的檢查。CPAAOB每月都會(huì)收到JICPA提交的有關(guān)質(zhì)量控制審查結(jié)果的報(bào)告。在這基礎(chǔ)上，CPAAOB對(duì)具有超過(guò)100家上市公司審計(jì)客戶或超過(guò)1000名審計(jì)師的事務(wù)所進(jìn)行檢查。

對(duì)于為日本上市公司提供審計(jì)服務(wù)的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPAAOB有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢查，并要求這些事務(wù)所提供相關(guān)文件檔案，以便CPAAOB開展監(jiān)督工作。

在與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)跨境合作方面，CPAAOB會(huì)與海外相關(guān)機(jī)構(gòu)合作。例如，CPAAOB已與美國(guó)PCAOB簽訂合作協(xié)議。

4、調(diào)查與執(zhí)法。JFSA負(fù)責(zé)對(duì)日本的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查與違紀(jì)懲戒。依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在決定責(zé)罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，JFSA應(yīng)咨詢CPAAOB，并在召開聽證會(huì)后聽取CPAAOB的意見。CPAAOB對(duì)違規(guī)案件進(jìn)行審議后，會(huì)向JFSA提議對(duì)當(dāng)事機(jī)構(gòu) (人員)采取行政處罰或其他必要的懲戒措施。CPAAOB也會(huì)就JFSA理事的決定是否合理發(fā)表意見。

三、國(guó)外審計(jì)監(jiān)管對(duì)我國(guó)跨境監(jiān)管的啟示

綜觀中外監(jiān)管機(jī)構(gòu)面對(duì)的監(jiān)管對(duì)象、市場(chǎng)的廣度，國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何在監(jiān)管資源有限的情況下高效完成監(jiān)管工作任務(wù)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)值得學(xué)習(xí)借鑒。

（一）經(jīng)費(fèi)獨(dú)立

作為一個(gè)獨(dú)立于行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，首先要從經(jīng)費(fèi)來(lái)源上保障其獨(dú)立性，大多數(shù)國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)或者來(lái)源于行業(yè)會(huì)費(fèi)，或者來(lái)源于行業(yè)與政府共籌。這種經(jīng)費(fèi)籌集方式不僅從總量上擴(kuò)大了監(jiān)管資源，建立了與行業(yè)發(fā)展相匹配的監(jiān)管資源來(lái)源機(jī)制，而且因?yàn)椴皇锹?lián)邦機(jī)構(gòu)，運(yùn)作更加市場(chǎng)化，能夠吸引到專業(yè)化人才，從而保證更加專業(yè)的監(jiān)管。但是這種經(jīng)費(fèi)籌集方式也許從一定程度上避免了某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所權(quán)力尋租的危險(xiǎn)，但仍然無(wú)法避免幾家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合向監(jiān)管機(jī)構(gòu)施壓的可能。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)雖然存在行業(yè)協(xié)會(huì)、交易所等眾多自律組織，而且《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也賦予了行業(yè)協(xié)會(huì)類似的自律管理職責(zé)，但是由于種種原因我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)尚未在自律管理方面發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。行政主管部門需要考慮推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)等自律組織的轉(zhuǎn)型定位，使其切實(shí)履行法律賦予的自律管理職責(zé)。

（二）法治化監(jiān)管

一是監(jiān)管機(jī)構(gòu)由法律設(shè)定。PCAOB根據(jù)2002年的薩班斯法設(shè)立。二是監(jiān)管職責(zé)由法律規(guī)定。FRC審計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)限已在2006年《公司法》中予以規(guī)定。三是緊密圍繞法定職責(zé)開展工作，獨(dú)立執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的績(jī)效考核指標(biāo)基本都是圍繞執(zhí)法工作設(shè)定的，法治化貫穿始終使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)相對(duì)明確，對(duì)于職責(zé)的重大調(diào)整，必須經(jīng)過(guò)立法程序，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法任務(wù)、監(jiān)管目標(biāo)單一，監(jiān)管工作相對(duì)獨(dú)立，與市場(chǎng)的邊界也比較清晰。與其他國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)相比，中國(guó)監(jiān)管部門所面對(duì)的市場(chǎng)還處于新興加轉(zhuǎn)軌的快速發(fā)展階段，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，一些工作很難預(yù)見，也無(wú)法用立法進(jìn)行固化，這就使得中國(guó)監(jiān)管部門職責(zé)邊界難以確定，監(jiān)管目標(biāo)多元化，監(jiān)管工作承載的任務(wù)更加復(fù)雜。

（三）監(jiān)管資源主要投放在事中和事后

美國(guó)PCAOB、英國(guó)FRC以及日本的CPAAOB主要監(jiān)管資源都集中在事中和事后。該三大機(jī)構(gòu)均對(duì)監(jiān)管的審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行“注冊(cè)制”。“注冊(cè)制”的核心不在于注冊(cè)本身，更多的要義在于形成一整套注冊(cè)后的事中和事后監(jiān)管機(jī)制安排。目前，中國(guó)有關(guān)監(jiān)管部門正在按照簡(jiǎn)政放權(quán)的要求，大幅度取消和壓縮事前行政許可，改為事后備案或下放到自律組織備案，在放松前端管制、降低準(zhǔn)入門檻、轉(zhuǎn)變審核理念的同時(shí)，更加注重構(gòu)建與之匹配的事中、事后監(jiān)管機(jī)制安排，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

（四）檢查方式多樣

在檢查方式上，國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置或者行政分工等原因，主要負(fù)責(zé)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)、日常檢查、行政監(jiān)管等工作。這樣的部門分工可以保證對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的專業(yè)性。但是在會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)，審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是市場(chǎng)主體發(fā)債、上市、年審等市場(chǎng)行為的一環(huán)。如果對(duì)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查僅僅局限于執(zhí)業(yè)程序、重要性水平或者取證是否充分，而不從其他行為主體，比如企業(yè)方面入手檢查真實(shí)性，是很難做到對(duì)市場(chǎng)行為全過(guò)程全鏈條的監(jiān)督。中國(guó)方面，財(cái)政部既具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督職能，也有對(duì)企業(yè)的檢查手段。每年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查一般是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)兩方面，雙向檢查雙向延伸。在企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，可以延伸至?xí)?jì)師事務(wù)所，檢查審計(jì)程序是否執(zhí)行到位；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)了重要性水平不合理，可以延伸至企業(yè)確認(rèn)實(shí)際情況。這種雙向延伸的檢查方式從很大程度上避免企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合造假的情況，保證監(jiān)督檢查的效力全面。

（五）注重加強(qiáng)國(guó)際合作

在國(guó)際合作不斷加強(qiáng)的形勢(shì)下，需要各國(guó)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管者共享信息和跨國(guó)合作，這樣的合作能使管理者、注冊(cè)審計(jì)公司和逐步增加跨國(guó)投資的投資者共同受益。以PCAOB為例，薩班斯法案要求在美上市的外國(guó)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要在PCAOB登記并接受監(jiān)管，之后PCAOB一直努力與各國(guó)商議跨境合作事宜，至今為止，PCAOB已經(jīng)與多個(gè)國(guó)家簽訂了跨境監(jiān)管合作協(xié)議。國(guó)際上，由于國(guó)際監(jiān)管重疊或者疏漏、沖突等問(wèn)題，催生了國(guó)際監(jiān)管合作，國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織等國(guó)際組織也應(yīng)運(yùn)而生。為各國(guó)監(jiān)管者及時(shí)交換信息、交流經(jīng)驗(yàn)提供了平臺(tái)，在國(guó)際監(jiān)管合作中體現(xiàn)出高效性和專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)。隨著我國(guó)企業(yè)不斷地“走出去”，國(guó)際合作和跨境監(jiān)管的必要性和緊迫性不斷加大。自1995年中國(guó)證監(jiān)會(huì)加入證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織，中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門通過(guò)單邊、雙邊和多邊途徑加強(qiáng)了與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管合作與協(xié)調(diào)。在跨境監(jiān)管合作中，中國(guó)一直堅(jiān)持基于相互信任的委托監(jiān)管協(xié)議，包括審計(jì)信息的共享和保密，反對(duì)“長(zhǎng)臂監(jiān)管”，充分尊重對(duì)方主權(quán)和國(guó)家法律?！?/p>

（作者單位：財(cái)政部駐山東專員辦）

[1]巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì).第三版巴塞爾協(xié)議[M].北京：中國(guó)金融出版社,2011.

[2]李柏楊.關(guān)于中美跨境審計(jì)監(jiān)管的研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013，（02）.

[3]李海珍.歐盟審計(jì)協(xié)調(diào)研究[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）