■/畢 芳

網(wǎng)購(gòu)積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

■/畢 芳

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，其營(yíng)銷創(chuàng)新層出不窮，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。而目前較為流行的網(wǎng)購(gòu)積分營(yíng)銷模式并不完全同于傳統(tǒng)實(shí)體店的積分銷售，中間平臺(tái)的介入使得積分銷售的相關(guān)營(yíng)銷模式和后臺(tái)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理均出現(xiàn)了較大的變化。本文主要站在買方、賣方、第三方平臺(tái)的角度，分別以某B2B企業(yè)為例論述了各方在不同環(huán)節(jié)下的賬務(wù)處理，并提出了其中存在的問(wèn)題和建議，以期為會(huì)計(jì)工作者帶來(lái)幫助。

互聯(lián)網(wǎng)金融 網(wǎng)購(gòu)積分 第三方平臺(tái) 賬務(wù)處理

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的營(yíng)銷創(chuàng)新也層出不窮，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了不少的挑戰(zhàn)。其中最為流行和普遍的方式即是網(wǎng)購(gòu)商品的同時(shí)贈(zèng)送積分，所贈(zèng)積分可以用于后期商品購(gòu)買兌換或者各種優(yōu)惠券兌換等。網(wǎng)購(gòu)積分營(yíng)銷模式與傳統(tǒng)實(shí)體店的積分銷售不同，中間平臺(tái)的介入使得積分銷售的相關(guān)營(yíng)銷模式和后臺(tái)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理均出現(xiàn)了較大的變化。傳統(tǒng)實(shí)體店的積分銷售，售貨方通過(guò)遞延收益方式即可簡(jiǎn)單進(jìn)行賬務(wù)處理，但是網(wǎng)銷中電商平臺(tái)的介入，使得買賣方之外多了一個(gè)中介者，使得賬務(wù)處理難度增加。

一、賬務(wù)處理

為便于更多商家的后期賬務(wù)處理，本文以某平臺(tái)的B2B為主要介紹對(duì)象，B2C或者C2C可參考B2B賬務(wù)處理簡(jiǎn)化操作即可。

（一）買方購(gòu)貨時(shí)積分贈(zèng)送的賬務(wù)處理程序

首先需要闡述的是積分贈(zèng)送環(huán)節(jié)買方、賣方、中間平臺(tái)三方賬務(wù)處理程序。

其一，賣方。賣方銷售商品獲得貨款并支付所贈(zèng)積分的公允價(jià)值給平臺(tái)。具體賬務(wù)處理程序如下：賣方獲得貨款作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，除此之外，在銷售過(guò)程中，賣方所支付給平臺(tái)的積分公允價(jià)值部分作為“銷售費(fèi)用”處理。

其二，買方。買方獲得商品和積分。買方所獲得的商品作為“原材料”或者“庫(kù)存商品”處理，若是增值稅一般納稅人，還要借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。對(duì)于所獲積分，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息質(zhì)量要求，謹(jǐn)慎性原則的約束下企業(yè)無(wú)需做任何賬務(wù)處理。

其三，平臺(tái)。賣方支付所贈(zèng)積分公允價(jià)值給平臺(tái)后，后期終究需要在買方消費(fèi)時(shí)兌換，故此款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債較為合理，平臺(tái)需要確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”。

例1，甲企業(yè)于2014年11月在某平臺(tái)的A商家購(gòu)買了1170元的貨物作為企業(yè)加工產(chǎn)品的原材料，款項(xiàng)以銀行存款方式支付。此次交易過(guò)程中，企業(yè)甲可獲得積分500平臺(tái)積分，其公允價(jià)值為5元，該積分有效期截止2015年12月31日，過(guò)期平臺(tái)系統(tǒng)自動(dòng)作廢清零處理（甲和A均為增值稅一般納稅人）。

（1）賣方，商家A的賬務(wù)處理，

借：銀行存款 1165

銷售費(fèi)用 5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

（2）買方，企業(yè)甲的賬務(wù)處理，

借：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

貸：銀行存款 1170

（3）某平臺(tái)的賬務(wù)處理，

借：銀行存款 5

貸：其他應(yīng)付款—有效積分 5

（二）積分消費(fèi)的賬務(wù)處理

積分可以用于商品的購(gòu)買、兌換，也可以用于某些商家優(yōu)惠券兌換等，不同的使用方法對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理也有一定的差異，本文以商品購(gòu)買和優(yōu)惠券兌換兩種主要情形介紹。

1.積分用于商品的購(gòu)買或兌換

其一，買方。買方使用此前所得積分用于平臺(tái)購(gòu)物，則此次所購(gòu)貨物支付款項(xiàng)為積分公允價(jià)值抵扣商品貨款后的余額部分?？紤]買方是用積分公允價(jià)值抵扣，故不能認(rèn)為是傳統(tǒng)購(gòu)貨方式中的商業(yè)折扣，亦不適用傳統(tǒng)的賬務(wù)處理。在此，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，買方所抵扣積分的公允價(jià)值部分按用途沖減“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”。

其二，賣方。賣方銷售貨物貨款由兩部分組成，一部分來(lái)自買方所支付的積分公允價(jià)值抵扣商品貨款后的余額；另一部分來(lái)自于某平臺(tái)所支付的買方所抵扣積分的公允價(jià)值。賬務(wù)處理程序相對(duì)簡(jiǎn)單，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)即可。考慮兩部分貨款來(lái)自于不同部門，稅票相應(yīng)不同，故一般分開做賬較為合理。

其三，某平臺(tái)。某平臺(tái)需要向賣方兌付積分公允價(jià)值，同時(shí)，減扣買方所抵扣的積分。賬務(wù)處理即為上文所述的積分贈(zèng)送的反向會(huì)計(jì)分錄。

例2,企業(yè)甲與2015年3月又在某平臺(tái)商家B購(gòu)買117元的辦公用品，并使用上次獲贈(zèng)的500積分（甲和B均為增值稅一般納稅人）。

（1）買方，企業(yè)甲的賬務(wù)處理，

借：庫(kù)存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款 112

管理費(fèi)用 5

（2）賣方，商家B的賬務(wù)處理（兩部分收入分開確認(rèn)），

借：銀行存款 112

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95.73

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16.27

借：銀行存款 5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4.27

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.73

（3）某平臺(tái)的賬務(wù)處理，

借：其他應(yīng)付款—有效積分 5

貸：銀行存款 5

2.用積分換購(gòu)具體商家優(yōu)惠券

買方用積分兌換某些商家的優(yōu)惠券，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。賣方對(duì)于兌換出去的優(yōu)惠券會(huì)獲得平臺(tái)支付的相應(yīng)積分公允價(jià)值款項(xiàng)，但尚未發(fā)生真實(shí)貨物銷售，故作為“遞延收益”處理，待后期買方實(shí)際消費(fèi)時(shí)將該遞延收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。某平臺(tái)賬務(wù)處理程序同積分購(gòu)物，在此不再贅述。買方此處利用積分兌換獲得的優(yōu)惠券基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，“不多計(jì)資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債”的情況下并不確認(rèn)資產(chǎn)，類似積分贈(zèng)送時(shí)獲得的積分一樣。

例3，假如企業(yè)甲于2015年12月尚未使用上述交易獲贈(zèng)的積分，考慮積分將在12月31日到期作廢，故企業(yè)甲選擇將此前累計(jì)獲得的1000分積分用于兌換某平臺(tái)C商家的10元現(xiàn)金券。

（1）賣方，商家C的賬務(wù)處理

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

（2）某平臺(tái)的賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款—有效積分 10

貸：銀行存款 10

（三）逾期作廢積分的賬務(wù)處理

上文敘述了積分均存在有效期，逾期積分將自動(dòng)作廢，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)將自動(dòng)清零。對(duì)于買方、賣方來(lái)說(shuō)，從上文的賬務(wù)處理程序來(lái)看，積分的清零將不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響；而對(duì)平臺(tái)中介來(lái)說(shuō)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，因?yàn)榍拔膶⒎e分作為短期負(fù)債“其他應(yīng)付款—有效積分”處理。因此，對(duì)于失效的積分，網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)可將此前確認(rèn)負(fù)債轉(zhuǎn)為其適當(dāng)?shù)睦幂^為合適，比如“營(yíng)業(yè)外收入”。對(duì)于此賬務(wù)處理程序，學(xué)術(shù)界也有部分學(xué)者提出異議，認(rèn)為電商平臺(tái)此項(xiàng)利得處理不合適，仍需確認(rèn)為另一種負(fù)債，比如確認(rèn)為“其他應(yīng)付款—無(wú)效積分”，以待后期的進(jìn)一步處理。

例4，如果企業(yè)甲逾期未使用獲贈(zèng)的1000積分，某平臺(tái)可如下賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款——有效積分 10

貸：營(yíng)業(yè)外收入（或其他應(yīng)付款——無(wú)效積分）10

（四）積分資金孽息的賬務(wù)處理

上文分析可知，電商平臺(tái)代收的賣方支付的積分公允價(jià)值部分款項(xiàng)到實(shí)際再次支付返還給商家，有一定的時(shí)間周期。正因?yàn)闀r(shí)間周期的原因，資金的孽息將會(huì)產(chǎn)生，該部分賬務(wù)處理程序存在分歧，有待探討。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，該部分賬務(wù)處理急需重視，因?yàn)榉e分公允價(jià)值對(duì)應(yīng)的資金及其孽息部分逐年幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。比如，2014年互聯(lián)網(wǎng)金融市場(chǎng)，電商網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)的交易金額累計(jì)達(dá)3萬(wàn)億左右，以積分返還比例為1%為例，電商平臺(tái)將代收的商家150億元的短期“其他應(yīng)付款”。再以積分贈(zèng)送到消費(fèi)的平均時(shí)間周期為6個(gè)月，年利率為3%計(jì)算，可發(fā)現(xiàn)代收的150億元短期負(fù)債產(chǎn)生的孽息高達(dá)（150×0.5×3%=）2.25億元。針對(duì)此孽息，目前電商平臺(tái)主流做法是確認(rèn)為自身?yè)p益，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理（借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）。但是，業(yè)內(nèi)部分專家認(rèn)為此處負(fù)債資金所產(chǎn)生的資金孽息，從資金權(quán)益角度，應(yīng)歸屬于電商平臺(tái)上對(duì)應(yīng)的商家，繼續(xù)確認(rèn)為短期負(fù)債“其他應(yīng)付款—積分孽息”（借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-積分孽息”，具體案例類似上文，不再舉例）。

二、網(wǎng)購(gòu)積分其他相關(guān)問(wèn)題

第一，針對(duì)逾期積分及資金孽息的賬務(wù)處理，在業(yè)內(nèi)較多分歧的情況下，筆者以主流的觀點(diǎn)進(jìn)行了探析，以供大家參考?？紤]目前財(cái)政部門及有關(guān)部門尚未對(duì)此部分做出實(shí)質(zhì)性的制度要求或約束，業(yè)界可以針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行更多的探討，“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”定會(huì)加速其規(guī)范化進(jìn)程。

第二，針對(duì)買方利用積分兌換或購(gòu)買商品的情形，若積分公允價(jià)值占商品價(jià)款的絕大部分或全部，則賣方主要向電商平臺(tái)收款，稅票主要也是針對(duì)平臺(tái)，而對(duì)買方的稅票可能很少或?yàn)榱?。在目前?guī)范性文件沒(méi)有出臺(tái)的情況下，稅務(wù)部門需要重點(diǎn)核查，以防止偷稅漏稅行為。

第三，互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，相關(guān)營(yíng)銷的創(chuàng)新為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也提醒了政府及有關(guān)部門需要針對(duì)部分加速完善有關(guān)法律法規(guī)。同樣，在企業(yè)實(shí)體經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷的背景下，需要加速培養(yǎng)復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才，以便應(yīng)對(duì)各種業(yè)務(wù)創(chuàng)新，會(huì)計(jì)部門也不例外。

［1］劉艷萍.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究〔J〕.財(cái)會(huì)通訊，2013（28）.

［2］馬榮貴.客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理淺析〔J〕.財(cái)會(huì)通訊，2011（16）.

［3］王琦.獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理：不同方法的比較〔J〕.財(cái)會(huì)研究，2014（09）.

［4］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010〔M〕.北京：人民出版社，2010.

◇作者信息：中信銀行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中心

◇責(zé)任編輯：焦 巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦 巖

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1004-6070（2017）01-0039-03