丁凌 陳欣欣 李正文 常莎莎

云南民族大學(xué)管理學(xué)院云南昆明650500

我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方法選用的政策建議

丁凌 陳欣欣 李正文 常莎莎

云南民族大學(xué)管理學(xué)院云南昆明650500

本文將固定資產(chǎn)折舊方法作為研究對(duì)象，分析當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，給出不同類(lèi)型的企業(yè)以及不同經(jīng)營(yíng)狀況究竟應(yīng)當(dāng)適合選擇什么樣的折舊方法的策略建議。方便企業(yè)合理的選擇適合自己的折舊方法，讓企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。

固定資產(chǎn)折舊；折舊方法選擇；所得稅

一、緒論

（一）研究意義

固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但不斷的使用也會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)生一定的磨損和相應(yīng)的修理費(fèi)用。在這個(gè)過(guò)程中固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)成本中，這個(gè)過(guò)程即為固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的一項(xiàng)資產(chǎn)，本文通過(guò)數(shù)據(jù)分析和理論分析兩種方法闡述了企業(yè)在不同折舊方法下的企業(yè)利潤(rùn)、籌資投資、應(yīng)納所得稅額等的不同。不同的折舊方法下固定資產(chǎn)折舊額是不同的，這樣企業(yè)的應(yīng)稅所得也就有差異了，從而應(yīng)納所得稅額也會(huì)收到影響。

（二）研究背景

企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資不斷增大，在競(jìng)爭(zhēng)激烈、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來(lái)越突出。人們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)方法和理論的過(guò)程中越來(lái)越重視固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響了。但目前國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)術(shù)討論似顯散亂，不系統(tǒng)，也缺少深度。

在2014年9月24日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，李克強(qiáng)總理部署要完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。固定資產(chǎn)折舊的新政策有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，緩解流動(dòng)資金壓力，使企業(yè)有更多的資金可以用于技術(shù)的研發(fā)，縮短設(shè)備更新周期，提高企業(yè)對(duì)于通貨膨脹和物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。與此同時(shí)，采用加速折舊的企業(yè)在前期計(jì)提了過(guò)多的折舊必然會(huì)使利潤(rùn)減少，這樣從企業(yè)利潤(rùn)表角度來(lái)看前期業(yè)績(jī)會(huì)比實(shí)際情況要差，從而會(huì)影響到投資人、債權(quán)人的決策，會(huì)增加企業(yè)籌資的難度。并且加速折舊的方法在會(huì)計(jì)處理上都比一般的方法（直線(xiàn)法、產(chǎn)量法）要繁雜很多，企業(yè)如果需要變更折舊方法，去稅務(wù)機(jī)關(guān)登記變更的手續(xù)較為麻煩。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選用建議

（一）不同類(lèi)型企業(yè)的選用方法建議

1.盈利企業(yè)如何選擇折舊方法

盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊方法，選擇最低的折舊年限，加速回收固定資產(chǎn)的成本，這樣可以更快的更新企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，使得企業(yè)可以更好更快的生產(chǎn)。同時(shí)加速折舊使得前期利潤(rùn)后移，同時(shí)也減少了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.虧損企業(yè)如何選擇折舊方法

虧損企業(yè)需要綜合考慮稅前彌補(bǔ)虧損這一因素。稅法上規(guī)定了納稅人在上一年虧損了，本年盈利了可以彌補(bǔ)上一年的虧損，也就是說(shuō)本年可以因?yàn)樯弦荒甑奶潛p而少繳稅，如果本年所得還是不夠彌補(bǔ)，可以繼續(xù)往后延期，不過(guò)這個(gè)時(shí)間并不是無(wú)限期的，最長(zhǎng)時(shí)間不能超過(guò)五年。一般企業(yè)剛開(kāi)始都會(huì)有虧損，所以國(guó)家可以讓企業(yè)在以后年度彌補(bǔ)起初的虧損，直到哪一年有利潤(rùn)了，以那一年為開(kāi)始獲利年度。

3.固定資產(chǎn)少且價(jià)值不高的企業(yè)如何選擇折舊方法

固定資產(chǎn)少且價(jià)值不高的企業(yè)一般沒(méi)有必要在選擇這就方法上下大功夫，一些復(fù)雜難懂的折舊方法反而不如直線(xiàn)折舊來(lái)的簡(jiǎn)單，而且直線(xiàn)折舊也節(jié)省人力物力，所以應(yīng)采用直線(xiàn)折舊法。

4.固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型企業(yè)如何選擇折舊方法

固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備的企業(yè)，工作量一般很不均衡，每期的折舊額和實(shí)際工作量成正比，使用工作量法比較合理。每期的工作量越多收益也必然較大，高收入與高費(fèi)用相配比也不會(huì)給財(cái)務(wù)帶來(lái)太大的壓力，體現(xiàn)了配比性原則。

（二）2014年以來(lái)新固定資產(chǎn)折舊政策的評(píng)述

加快計(jì)提折舊速度，也叫固定資產(chǎn)加速折舊，就是更快的得到補(bǔ)償或是減免的稅款可以在固定資產(chǎn)使用年限中獲取。從總數(shù)上按加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，政府在稅收上似乎也沒(méi)損失什么。但是企業(yè)所提的折舊額后期大大小于前期，所以后期稅負(fù)較重。企業(yè)這邊，應(yīng)交稅款實(shí)質(zhì)沒(méi)有變化，但是前面交的少，后面交的多，就相當(dāng)于政府的無(wú)息貸款，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是很有利的。政府這邊，總的稅款收入也并沒(méi)有減少，也只是前少后多，延緩稅收時(shí)間。所以固定資產(chǎn)加速折舊相當(dāng)于是政府支持了企業(yè)發(fā)展，減少了企業(yè)的壓力。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型期，所以加快企業(yè)技術(shù)革新對(duì)于我們提質(zhì)增效很重要。需要提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，就必須采用更先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)。繼續(xù)使用原有技術(shù)相對(duì)落后的機(jī)器設(shè)備被動(dòng)地成為一種不經(jīng)濟(jì)的做法，相當(dāng)于可能引起原有固定資產(chǎn)使用年限縮短甚至提前報(bào)廢，進(jìn)而形成無(wú)形損耗。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的評(píng)估出發(fā)，結(jié)合購(gòu)置的固定資產(chǎn)的性質(zhì)、價(jià)值、使用年限等，在符合法律法規(guī)和相關(guān)政策的前提下，充分利用新政策的優(yōu)勢(shì)，慎重、巧妙地選擇企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，不斷投入科技研發(fā)，促進(jìn)機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

[1]李鶴,武彰純.淺析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,(04):271-272.

[2]徐偉明.淺析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2015,(02):159-161.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版出社,2015.