葉浪

[摘 要]在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)起到了制衡和監(jiān)督的作用，同時(shí)也扮演著提議者與咨詢者的角色，是企業(yè)管理的主要構(gòu)成部分之一。其運(yùn)作效率會(huì)影響企業(yè)信息披露以及運(yùn)營效果?；诖?，文章對(duì)EVA原理進(jìn)行了分析，探討了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，并研究了EVA原理在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]EVA原理；內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.222

20世紀(jì)90年代，出現(xiàn)了許多業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，如EVA、BSC等，為研究?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)開拓出新的道路。EVA可將管理價(jià)值的各個(gè)方面都反映出來，通過新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，有效地將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效兩者相連接?，F(xiàn)階段，國內(nèi)外已有許多企業(yè)應(yīng)用了EVA，如西門子、可口可樂、索尼等。由于我國的市場(chǎng)環(huán)境、上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息無法滿足精準(zhǔn)計(jì)量的需求，而應(yīng)用EVA可將上述缺陷彌補(bǔ)，通過信息優(yōu)勢(shì)、獨(dú)特視角充分發(fā)揮EVA在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的作用。

1 EVA原理

EVA即經(jīng)濟(jì)增加值，它是指公司稅后凈營業(yè)利潤(rùn)減去公司所有的投入資金成本之后所剩余額。其核心思想為：只有在公司總資本成本低于其盈利的情況下，才會(huì)為股東創(chuàng)造額外的價(jià)值，達(dá)成資本增值。[1]從算術(shù)角度分析，每年公司所創(chuàng)造的EVA等于其稅后純利潤(rùn)減去所有的資本成本，其中資本成本中包含了股本資本和債務(wù)資本。EVA是對(duì)公司經(jīng)營者為股東創(chuàng)造價(jià)值、資本有效使用能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，體現(xiàn)公司經(jīng)營利潤(rùn)的考核工具。

EVA充分體現(xiàn)出企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營管理理念，克服企業(yè)僅考量會(huì)計(jì)利潤(rùn)所具有的局限性，降低企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)，對(duì)公司的資本成本進(jìn)行了全面的考慮，有利于合理地配置資源和提高資本使用率。EVA度量是資本利潤(rùn)，而不是企業(yè)利潤(rùn)。

2 績(jī)效評(píng)價(jià)分析

績(jī)效一詞釋義眾多，如執(zhí)行、成績(jī)、表現(xiàn)、業(yè)績(jī)等，其主要指的是為實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)，個(gè)人或組織所采取的各行為的結(jié)果。以公式表示如下：

績(jī)效=結(jié)果+行為

績(jī)效完成的過程是行為所重視的，適宜用在以程序化、簡(jiǎn)單方式來實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)；而結(jié)果重視的是實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的程度或者績(jī)效結(jié)果。

績(jī)效評(píng)價(jià)主要由評(píng)價(jià)主體（評(píng)價(jià)者）、評(píng)價(jià)客體（對(duì)象）、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（標(biāo)準(zhǔn)、方法）、評(píng)價(jià)目標(biāo)、激勵(lì)機(jī)制等構(gòu)成。評(píng)價(jià)者在績(jī)效評(píng)價(jià)中是行為主體，既可為自然人，也可為特定的組織機(jī)構(gòu)；評(píng)價(jià)對(duì)象在績(jī)效評(píng)價(jià)中是行為對(duì)象，按照評(píng)價(jià)目標(biāo)的不同來選取；評(píng)價(jià)目標(biāo)是整個(gè)評(píng)價(jià)體系需要達(dá)到的效果和方向；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為績(jī)效評(píng)價(jià)的中心，以評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為評(píng)價(jià)參照物，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為評(píng)價(jià)依據(jù)，以評(píng)價(jià)方法為評(píng)價(jià)實(shí)施規(guī)范；而激勵(lì)機(jī)制則起到反饋、延伸評(píng)價(jià)行為的作用，以便于改善評(píng)價(jià)對(duì)象行為。

內(nèi)部審計(jì)的作用是提高組織價(jià)值，預(yù)防組織風(fēng)險(xiǎn)，而績(jī)效評(píng)價(jià)可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更有效率地開展。高層管理者、外部組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)員三者均可為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的主體，現(xiàn)階段，在外部評(píng)價(jià)機(jī)制還未完成的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員需要積極開展內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估工作[2]，讓內(nèi)部審計(jì)的良好成果被高層管理者看到?？?jī)效評(píng)價(jià)可以提高組織價(jià)值，可將物資采購活動(dòng)、基建工程、成本管理、經(jīng)營活動(dòng)等作為評(píng)價(jià)的對(duì)象。而評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（指標(biāo)、方法、標(biāo)準(zhǔn)）則由內(nèi)部審計(jì)人員依照所評(píng)價(jià)的對(duì)象來適當(dāng)選取，其中包括EVA。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的展開，便于內(nèi)部審計(jì)工作的量化，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的基礎(chǔ)。

3 EVA原理在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

應(yīng)用EVA 的原理在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)，應(yīng)要明確如下兩個(gè)概念：①內(nèi)部審計(jì)工作自身所產(chǎn)生的成本，體現(xiàn)在審計(jì)培訓(xùn)費(fèi)用、人員工資福利、部門辦公經(jīng)費(fèi)等方面；②內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)收益，體現(xiàn)在新增投資收益、核減工程造價(jià)、減少成本、節(jié)省開支等方面。[3]其計(jì)算公式表示如下：

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效=審計(jì)后新增效益-審計(jì)成本公式①

在公式①中，考慮得不夠全面，缺少了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)資金機(jī)會(huì)成本的占用。若是考慮到資金機(jī)會(huì)成本方面，則在公式①為基礎(chǔ)上改造出公式②，如下所示：

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效=（審計(jì)后新增效益-審計(jì)成本）-（審計(jì)成本×加權(quán)平均資本成本率）公式②

在公式②中，從根本上讓股東、經(jīng)營管理者、內(nèi)部審計(jì)人員三者的利益趨于一致，不但有助于順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，還可提高企業(yè)實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃的準(zhǔn)確性。 [4]

公式計(jì)算結(jié)果，若是大于零，則表示內(nèi)部審計(jì)工作具有顯著效果，反之，則無任何效果。

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效通常可以解釋為內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率，側(cè)重點(diǎn)是通過內(nèi)部審計(jì)工作提高資源使用效率，以現(xiàn)有資源成本來完成年度審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，比較常見的績(jī)效指標(biāo)如下：①已完成預(yù)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量；②未完成預(yù)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量；③提議數(shù)量；④已被采取的審計(jì)建議數(shù)量；⑤審計(jì)之后所節(jié)約的資金數(shù)量；⑥審計(jì)工作所消耗的時(shí)間；⑦審計(jì)工作總成本數(shù)。

但上述績(jī)效指標(biāo)缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)，例如能否達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)揮作用如何等。

現(xiàn)以實(shí)例來對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用EVA原理進(jìn)行分析。具體分析如下。

某公司需要采購一批物資，采購總金額原計(jì)劃為3.5萬元，經(jīng)過審計(jì)將金額確定為3.3萬元，此項(xiàng)目審計(jì)成本（辦公費(fèi)、人工成本、差旅費(fèi)）為0.18萬元，而資金成本率為10%。

按照公式①得出：

（3.5-3.3）-0.18=0.02（萬元）

依照公式②得出：

[（3.5-3.3）-0.18]-（0.18×10%）=0.002（萬元）

從兩式中可以看出，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效不一樣，公式②能更好地反映內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際貢獻(xiàn)，因而企業(yè)高層管理者、股東，應(yīng)更多地以公式②為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的考評(píng)。

在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)中，可以在眾多方面合理應(yīng)用EVA原理，例如工程造價(jià)審計(jì)、成本管理審計(jì)、物資采購審計(jì)等。然而在運(yùn)用此方法前，需要量化內(nèi)部審計(jì)工作所需成本，做到有據(jù)可查，充分表明經(jīng)濟(jì)效益是由內(nèi)部審計(jì)工作帶來的[5]。但此方法具有一定的局限性：①績(jī)效評(píng)估以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)作為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員過度重視短期結(jié)果，而沒有考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，乃至和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略完全相反；②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以收益作為基礎(chǔ)，只能對(duì)當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)工作成果進(jìn)行衡量，不能評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展效益。同時(shí)，該評(píng)價(jià)并未涉及審計(jì)人員的學(xué)習(xí)、能力、素質(zhì)的發(fā)展，無法體現(xiàn)出未來內(nèi)部審計(jì)部門的持續(xù)發(fā)展能力、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)保質(zhì)技術(shù)、高層管理者滿意程度、審計(jì)建議的執(zhí)行比例、審計(jì)單位投訴、審計(jì)時(shí)間的節(jié)約和使用等績(jī)效；③內(nèi)部審計(jì)工作的隱性價(jià)值未能體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效主要包括了隱性價(jià)值、顯性價(jià)值，其中顯性價(jià)值指的是能夠被直接計(jì)量、直接確認(rèn)的價(jià)值，一般表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果降低成本與節(jié)約資金、審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)扭轉(zhuǎn)不利局面、審計(jì)檢查出錯(cuò)弊金額并加以修正等方面；隱性價(jià)值是指價(jià)值具有非直接性，通常表現(xiàn)為內(nèi)部控制措施的完善帶來的避免損失與管理成本降低、審計(jì)建議對(duì)程序缺陷加以彌補(bǔ)，隱性價(jià)值主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)部門的成本降低、增加經(jīng)濟(jì)收益，量化困難程度較高。

4 結(jié) 論

總之，基于EVA原理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)雖然存在著一定的局限性，但此方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作占用并使用資金機(jī)會(huì)成本方面進(jìn)行了充分的考慮，強(qiáng)調(diào)了可以接受投資報(bào)酬最低的理念。在這一理念帶領(lǐng)下，企業(yè)的全部運(yùn)營活動(dòng)都可以在相同的基本點(diǎn)上出發(fā)，加強(qiáng)了各部門的相互協(xié)調(diào)能力，內(nèi)部審計(jì)工作也歸納到了各項(xiàng)管理工作內(nèi)容里，讓內(nèi)部審計(jì)部門、高層管理者和股東三者的利益沒有分歧。

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