摘 要：“營改增”是我國稅制改革后實行的新的財稅制度，是實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要方式。某水利勘測設(shè)計研究院在2015年財務(wù)管理中按照要求全面實行“營改增”，由于勘測設(shè)計企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋勘測、設(shè)計、監(jiān)理等多種服務(wù)，業(yè)務(wù)范圍廣，涉及領(lǐng)域多，“營改增”的實行對勘測設(shè)計企業(yè)影響很大。面對新的財務(wù)制度，勘測設(shè)計企業(yè)陸續(xù)發(fā)現(xiàn)稅收不降反升，如何解決好這個問題，需要通過對稅收的合理籌劃，在新的稅制條件下取得良好效益。

關(guān)鍵詞：勘測設(shè)計企業(yè) 營改增 影響

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-119-02

為了改善國家不盡合理地經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，加快產(chǎn)業(yè)布局升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國務(wù)院部署，自2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)已經(jīng)在2015年開始試點(diǎn)將營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增”。這項舉措是重要的稅收制度改革，也是通過改革稅收結(jié)構(gòu)來減稅的重要方式，目的是促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

勘測設(shè)計企業(yè)如何在“營改增”的稅制環(huán)境下，合理籌劃好員工的工資和稅收，在合法納稅的前提下達(dá)到“稅收利益最大化”，是每個管理者和財務(wù)工作者面對的重要問題。

一、勘測設(shè)計企業(yè)的稅收特點(diǎn)

勘測設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營有其自身特殊性，由于建設(shè)工程特別是水利工程建設(shè)周期較長，時間跨度上從幾年、十幾年甚至更久，且工程位置偏遠(yuǎn)，設(shè)計企業(yè)需要完成的工作要?dú)v經(jīng)項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、技施設(shè)計等過程。這決定了涉及勘測設(shè)計企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要是在兩個方面：一是勘測設(shè)計企業(yè)內(nèi)部按照業(yè)務(wù)分類設(shè)置巖土、勘探、監(jiān)理、測量以及咨詢等多個一級財務(wù)核算單位，各單位的稅收是由院本級財務(wù)統(tǒng)一處理并繳納。二是勘測設(shè)計企業(yè)一般以季度或半年度為單位來結(jié)算各項收入與獎勵工資等，稅收不穩(wěn)定，有時會發(fā)生支出高于收入的情況。

二、“營改增”對該院財務(wù)的影響分析

“營改增”后，年收入500萬元以上的建筑設(shè)計企業(yè)的稅率由原營業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，對某院稅收上產(chǎn)生一定影響?？紤]到營業(yè)稅和增值稅在稅種方面的區(qū)別，對某院的會計核算也會產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響該院的財務(wù)報表。

該院內(nèi)部按照不同的業(yè)務(wù)分為八個專業(yè)設(shè)計分院，業(yè)務(wù)涵蓋工程設(shè)計、咨詢、造價、勘測、測量、地質(zhì)災(zāi)害評估等業(yè)務(wù)分析該院“營改增”后財務(wù)方面的影響，具有一定的代表性。

由于該院實行“營改增”是在2015年9月之后，而9月作為一個過渡月份，實行后的實際影響不大，可以認(rèn)為季度的報表是未實行該政策時的報表，而第4季度是完全實行“營改增”后的財務(wù)報表，通過對兩個季度的報表進(jìn)行研究來探討“營改增”后對該院財務(wù)的實際變化。

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

通過對兩個季度的資產(chǎn)負(fù)債表分析，該院在第四季度新購置固定資產(chǎn)共計價445063.02元，增值稅進(jìn)項的稅額抵減應(yīng)繳稅費(fèi)，對于應(yīng)交稅費(fèi)科目分析可知該科目金額變化不大。

（二）對利潤表的影響

通過對兩個季度的利潤表的分析，這兩個季度完成的業(yè)務(wù)規(guī)?；酒骄?，完成的任務(wù)量沒有發(fā)生明顯的變化。而在主營業(yè)務(wù)收入方面卻出現(xiàn)下降。表明下降的原因是“營改增”導(dǎo)致的。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響

通過對兩個季度的資產(chǎn)負(fù)債表分析，第四季度和第三季度相比，該院提供勞務(wù)等的現(xiàn)金收入明顯下降，這點(diǎn)和利潤表中反映的營業(yè)收入下降基本相同。

通過上述財務(wù)報表的分析可知，該院在兩個季度的經(jīng)營、投資情況并無明顯變化，盡管三個財務(wù)報表反映的金額變化不能完全歸咎于“營改增”，但是“營改增”對報表科目金額明顯存在差異。

（四）稅負(fù)情況

“營改增”后，勘測設(shè)計企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低反而增加。和之前相比，勘測設(shè)計企業(yè)增值稅的增加值是相對較高的，所以增值稅也會較高，加重了稅收負(fù)擔(dān)。其主要的原因，一是作為一般納稅人，稅率上增值稅比營業(yè)稅更高。二是勘測設(shè)計企業(yè)的人員成本較高，這項成本并不能抵扣進(jìn)項稅，加重了稅收負(fù)擔(dān)。三是勘測設(shè)計企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是非增值稅項目，稅負(fù)很難轉(zhuǎn)移。

三、“營改增”后財務(wù)對策的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)管理

第一，調(diào)整現(xiàn)行的賬目處理辦法?！盃I改增"政策實施以后，該院的納稅人身份發(fā)生轉(zhuǎn)變，原營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會計核算辦法也應(yīng)轉(zhuǎn)變。在之前營業(yè)稅征收階段，該院的做賬只是體現(xiàn)在的計提和繳納環(huán)節(jié)，改為增值稅征收方式之后，在做賬的各環(huán)節(jié)中，都需增加增值稅的核算，尤其是增值稅進(jìn)項稅額抵扣部分，應(yīng)嚴(yán)格依照有關(guān)抵扣規(guī)定做賬，規(guī)避會計核算風(fēng)險。

第二，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊。增值稅不同，增值稅有進(jìn)項稅額可以抵扣，該院之前一直注重稅收減免的稅額，認(rèn)為減免稅額超越大越好。本次“營改增”稅費(fèi)改革之后，會計核算不能只注重稅負(fù)金額的增減，同時應(yīng)當(dāng)注重“營改增”之后對納稅時間的影響，比如某些納稅籌劃方案并不會減少總額稅費(fèi)，但是相應(yīng)的納稅期限會得到延遲，延遲納稅期限也是減稅的一種方式。具體到實際工作中，可操作思路有以下兩種：一是合理規(guī)劃收入，在進(jìn)項稅額較少時，通過延遲確認(rèn)收入來減少銷項稅額，在取得更多進(jìn)項稅額抵扣的時候再進(jìn)行納稅申報。在可能的情況下，適當(dāng)延遲開立增值稅專用發(fā)票的時間。對于下游的房地產(chǎn)企業(yè)、政府等非增值稅應(yīng)稅單位的客戶，可以開立普通發(fā)票暫時替代增值稅發(fā)票，在不觸犯法律的情況下，達(dá)到延遲納稅的目的。在以上方法的基礎(chǔ)上通過對取得增值稅發(fā)票、可抵扣進(jìn)項稅金額、每期收入確認(rèn)額的核算，使得可抵扣成本占收入比例大于11%，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。二是合理增加進(jìn)項稅額，通過取得足夠額度的增值稅專用發(fā)票增加增值稅進(jìn)項稅額。在合理增加增值稅發(fā)票的同時要注重以下幾個方面：首先，分包業(yè)務(wù)的建筑設(shè)計企業(yè)對該院納稅情況的影響作為一個選擇分包商的條件。一般情況下，由于小規(guī)模納稅人的分包商，無法開具增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人為分包商，小規(guī)模納稅人往往分包價格更加優(yōu)惠，進(jìn)而進(jìn)一步來抵減稅額。其次，基于該院自營成本構(gòu)成中人工成本所占比重較大且無法開具增值稅發(fā)票的前提下，通過在辦公費(fèi)、水電費(fèi)、后勤費(fèi)等其他費(fèi)用中獲得增值稅發(fā)票來降低稅負(fù)。最后，通過購買固定資產(chǎn)是增加增值稅發(fā)票的重要手段，通過加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度，憑借增加的進(jìn)項稅額以達(dá)到減稅的目的。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

稅費(fèi)改革之后，稅收政策、核算方法等有了較大變化，有必要對管理層和財務(wù)人員強(qiáng)化培訓(xùn)，使相關(guān)人員的專業(yè)知識得到及時更新并運(yùn)用實際。管理層應(yīng)高度重視“營改增”之后的稅收籌劃工作，進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)核算體系，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集工作，無縫銜接稅制改革，打好新形勢下企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督

針對稅改前與稅改后的特點(diǎn)，會計核算的審計監(jiān)督有待進(jìn)一步加強(qiáng)，確保依據(jù)新頒布的增值稅會計核算方法進(jìn)行會計核算，尤其是進(jìn)項稅額抵扣部分，在守法納稅的前提下，通過調(diào)整相關(guān)會計科目規(guī)避新稅制帶來的會計核算風(fēng)險。同時，上級部門要對該院財務(wù)人員提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，杜絕業(yè)務(wù)人員因?qū)I(yè)不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不熟而漏繳稅款、少繳稅款的事故發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 龍影.淺談營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響.綠色財會，2015（5）

（作者單位：山西省水利水電勘測設(shè)計研究院 山西太原 030024）

（作者簡介：辛利清，經(jīng)濟(jì)師，山西省委黨校省直分校畢業(yè)，現(xiàn)任職山西省水利水電勘測設(shè)計研究院會計。）

（責(zé)編：賈偉）