張長江+姚小嫻

【摘要】成本優(yōu)勢是構成企業(yè)競爭力的重要組成部分?；ヂ?lián)網時代，需求導向的商業(yè)模式正在興起，成本的概念由微觀逐漸轉向宏觀，成本管理對象由“有形”逐漸轉向“無形”迫使企業(yè)成本管理思維革新。企業(yè)需要在成本管理技術、方法上實施突破，保持成本優(yōu)勢，提升企業(yè)的核心競爭力。文章從我國企業(yè)成本管理發(fā)展路線入手，分析互聯(lián)網環(huán)境下我國傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的不足，探討在互聯(lián)網環(huán)境下企業(yè)成本管理新途徑。

【關鍵詞】互聯(lián)網 成本管理 管理途徑

一、我國企業(yè)成本管理學術研究

我國對于企業(yè)成本管理研究晚于起步較晚，受我國經濟發(fā)展過程的影響，整個發(fā)展過程比較曲折。在計劃經濟體制下，國有企業(yè)是成本管理的主要對象，班組制成為成本管理主要單元，國家制定統(tǒng)一成本管理制度，實行規(guī)范化成本管理。20世紀50年代，余緒纓教授在蘇聯(lián)會計理論的基礎上，研究了成本核算的原理。閻達五教授（1964）則認為成本主要的組成部分是生產和銷售費用，企業(yè)應當通過改善生產流程、提升生產技術，以降低企業(yè)成本。這些經典論文給后面的成本管理研究打下了堅實的基礎。

1978年改革開放之后，我國經濟的發(fā)展速度越來越快，國外先進的成本管理理論陸續(xù)傳入國內，對國內理論研究產生了重要影響。例如以日本神戶大學為主編制的《標準成本會計》、卡普蘭等編著的《高級管理會計》等著名刊物的出版，給我國會計理論界和實務界的成本管理研究帶來了生機。王慶成（1984）認為成本管理不單是機械的核算，還應包括成本預測、控制、績效考核；余緒纓等學者總結了我國企業(yè)成本管理歷程，并且逐漸將作業(yè)成本法引入到國內的研究中來。在這短短十多年的時間里面，國內對企業(yè)成本管理的研究實現(xiàn)了“中外結合”，對企業(yè)成本管理有了全新的認識。

1992年，國家開始實行市場經濟，給企業(yè)創(chuàng)造了更加廣闊的發(fā)展空間。1993年7月實行會計制度改革，銷售費用、財務費用、管理費用被列為期間費用，隨著我國企業(yè)開始逐漸沿著市場化變革，以前關于企業(yè)成本管理的研究成果已經不符合經濟發(fā)展的新形勢，國內傳統(tǒng)成本管理方法開始向西方先進成本管理會計方法轉變。焦躍華等（1996）認為，作業(yè)成本法不管是在技術層面還是管理理念上，都具有比較明顯的優(yōu)勢；陳勝群（1997）認為成本企劃作為一種先進管理理念，能夠掌握更加具體的成本信息，西方先進的成本管理思想對我國產生了重要影響。

進入到21世紀至今，陳柯（2001）從基本理論與應用理論兩個層面研究了戰(zhàn)略成本管理理論與方法；肖序（2003）等人構建了環(huán)境成本理論框架；胡玉明（2004）在前人的基礎上，對我國管理會計的發(fā)展做了總結與展望；溫素彬等（2012）分析了作業(yè)成本法的缺陷，指出時間驅動的作業(yè)成本法簡化了作業(yè)成本財務核算系統(tǒng)，并能使成本核算更具科學性和適應性；陶燕（2012）分析了人力資源成本的重要性，并提出了相應地控制企業(yè)人力資源成本的對策；穆林娟等（2012）從客戶價值導向入手，通過研究發(fā)現(xiàn)可以提升企業(yè)抵御經濟危機的能力；萬壽義等（2013）基于利益相關者理論和產權理論，構建了企業(yè)社會責任成本信息評價體系，為完善上市公司社會責任報告提供了依據；李海艦（2014）比較分析了傳統(tǒng)成本法與戰(zhàn)略成本法的區(qū)別，闡釋了戰(zhàn)略成本管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性。我國對于企業(yè)成本管理的研究范圍不斷擴大，而且更加深入、全面，可謂是“百花爭鳴，百花齊放”。

從文獻綜述大致可以看出，改革開放之前，國內在管理方法上創(chuàng)新較少。1992年經濟體制改革之后，多種所有制經濟體迅速發(fā)展，加上西方先進管理思想的影響，極大地豐富了企業(yè)成本管理方法，西方先進的作業(yè)成本法、責任成本法等方法被引入國內，并且在實務中得到廣泛應用，對我國企業(yè)的成本控制產生了重要的影響。我國學者在西方先進成本管理思想的影響下，結合我國企業(yè)發(fā)展的實際狀況，也做了大量的研究，并且還在不斷進步。

李海艦（2014）認為互聯(lián)網改變了交易場所、拓展了交易時間、豐富了交易品類、加快了交易速度、減少了中間環(huán)節(jié)。羅珉等（2015）研究認為傳統(tǒng)的價值鏈中以供給為導向的商業(yè)模式正在逐漸走向消亡，以需求為導向的互聯(lián)網商業(yè)模式和價值創(chuàng)造正在出現(xiàn)?；ヂ?lián)網傳統(tǒng)企業(yè)轉型，逐步發(fā)展智慧型組織，創(chuàng)造更多的連接紅利。商業(yè)模式的變革，使得傳統(tǒng)企業(yè)的成本性態(tài)也發(fā)生了巨大變化，新時期的企業(yè)需要轉變成本管理思維，提升成本管理技術。

二、互聯(lián)網環(huán)境下企業(yè)成本的特點

由于管理思維的局限性，傳統(tǒng)制造型企業(yè)專注于對生產加工成本的控制，而對于整個生產周期成本認識不足，忽略顧客的反饋意見，使傳統(tǒng)企業(yè)創(chuàng)新舉步維艱。互聯(lián)網不僅僅代表的是開放、平等、合作、共享的新思維，也更是一種虛擬結合、突破時空限制的全新理念。

互聯(lián)網信息的快速發(fā)展將傳統(tǒng)企業(yè)推向了轉型升級的浪潮，顧客與顧客、企業(yè)與企業(yè)、顧客與企業(yè)之間的信息傳遞更加迅速，成本的概念由“微觀”逐漸轉向“宏觀”，由“有形”逐漸轉向“無形”，成本界限更加模糊，會計計量的難度也隨之增大。在互聯(lián)網環(huán)境下，供應鏈的逆向整合決定企業(yè)的生產經營，特別是近年電子商務的迅猛發(fā)展，更加印證了這一重要變化。目前，互聯(lián)網環(huán)境下的企業(yè)成本呈現(xiàn)出以下特點：

（一）成本涵蓋的范圍擴大

在傳統(tǒng)企業(yè)的經營理念中，以某個產品或者是一個生產過程為對象，利用各種成本分攤方法，計算出某項成本的具體數(shù)字。但隨著信息技術不斷進步，互聯(lián)網取得飛躍式的增長，一方面對傳統(tǒng)企業(yè)的業(yè)務流程、商業(yè)模式等形成了極大的沖擊，外界因素對企業(yè)的生產經營影響程度越來越大，無形之中增加了企業(yè)的成本。比如：企業(yè)面臨更多經營業(yè)務選擇，必然會放棄一些有價值的投資項目，機會成本隨之增加；企業(yè)生產需要遵守可持續(xù)發(fā)展的要求，提倡節(jié)能、降耗、減污，實施生產全過程無污染控制，增加了企業(yè)的環(huán)境成本；另外，企業(yè)在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關者履行經濟責任、法律責任和倫理責任，社會責任成本隨之增加；人力資源對于企業(yè)的重要性不言而喻，企業(yè)人力資源獲得、開發(fā)、使用、保障等，其成本大小也不容忽視。

從以上幾種成本的特點來看，雖然信息技術的進步使企業(yè)生產工藝流程得到優(yōu)化，生產技術得到提高，局部成本得以降低，但其他形式的成本悄然增加。這些成本的產生貫穿于企業(yè)整個生產過程，并且基本上沒有明顯的會計分期界限，企業(yè)的成本信息更加模糊，所以無法在某個特定的會計期間內將每種成本按照具體的核算方法準確計算出來，正是由于成本自身的復雜性給企業(yè)成本管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）成本之間界限更加模糊

成本管理不是一個個單獨成本問題的簡單拼湊，而是多個成本管理項目有機結合的管理過程。由于企業(yè)生產過程比較復雜，成本控制手段的選擇空間較大，在成本核算過程中，不同方法導致各項成本數(shù)據差異較大，無法劃清各項成本之間界限。企業(yè)成本管理系統(tǒng)損耗導致的隱性成本和引致成本，難以實現(xiàn)在產品之間分配，成本管理信息越來越模糊，給企業(yè)成本管理決策帶來了困難。

（三）會計計量的難度增大

會計計量是財務會計中的一個重要環(huán)節(jié)，就是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業(yè)務及其結果的過程，其關鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。傳統(tǒng)企業(yè)在生產管理過程中，基于自身掌握的成本數(shù)據，通過特定的方法進行歸集和分配，企業(yè)可以對成本的明細科目進行確認與計量，得到各種成本明細科目的數(shù)額。從前面的分析來看，由于成本涵蓋的范圍不斷擴大，而且這些成本項目的歸集對象有可能是某些產品，也有可能是整個企業(yè)，而且成本所歸屬的會計期間難以準確確定，成本核算方法的選擇較多，并且計算結果差異性較大，所以新的成本項目的計量難度非常大。雖然目前我國企業(yè)逐漸認識到機會成本、社會責任成本、環(huán)境成本等成本項目的重要性，而且也有學者在研究社會責任成本、環(huán)境成本的計量問題，但是目前企業(yè)所體現(xiàn)的成本信息幾乎都是在財務報表附注中簡單的體現(xiàn)，這也是我國未來企業(yè)成本管理研究的一個重要方向之一。

三、互聯(lián)網環(huán)境下企業(yè)成本管理的策略建議

（一）樹立全員、全過程成本管理意識

由于企業(yè)成本的復雜性，再加上企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，使會計核算體現(xiàn)出的企業(yè)成本信息并不能完全反正出企業(yè)成本的真實情況，導致企業(yè)經營管理者在成本決策中難以達到總體成本最低的目的。企業(yè)成本錯綜復雜，但又相互聯(lián)系、彼此相關，如果想要將其分割成獨立的成本單元再去實行獨立管理與控制，只會適得其反，導致企業(yè)總成本上升?；ヂ?lián)網的快速發(fā)展是的企業(yè)生產管理節(jié)奏加快，企業(yè)應當將視野向前延伸到產品市場需求潛力上，向后延伸到顧客意見反饋、維護等，提高全員參與程度。企業(yè)成本管理須由全員參加、全方位、全過程實施，這是現(xiàn)代企業(yè)加強成本管理與控制的發(fā)展方向，越來越受到企業(yè)的高度重視。不論是項目調研成本、產品設計成本、采購成本、生產成本、銷售成本等基本成本性態(tài)，還是與之直接相關的管理成本和物流成本，都應該成為企業(yè)成本管理的對象。

（二）加強技術突破，充分挖掘網絡信息資源，提升成本管理方法

信息技術的迅速進步將人們帶入到了互聯(lián)網時代，信息資源共享程度越來越高。一方面，條碼技術、GPS以及GIS等先進技術在企業(yè)成本管理中廣泛應用，各種智能化的新設備也發(fā)揮著不可替代的作用。先進技術使得生產管理效率大大提高，成本信息的及時性、精確性有了更高程度的保障，從管理技術層面上而言，這給企業(yè)成本管理帶來了非常大的提升空間。另一方面，互聯(lián)網拉近了企業(yè)與顧客的距離，企業(yè)與顧客之間的信息共享程度越來越高。日新月異的移動互聯(lián)網終端使彼此直接之間的信息溝通更加頻繁，每一個客戶交易信息，在經過大數(shù)據分析后，及時調整企業(yè)經營策略和成本管理重心，確保企業(yè)自身的成本管理措施符合企業(yè)實際狀況，提升企業(yè)戰(zhàn)略的時間成本優(yōu)勢。

（三）提升戰(zhàn)略成本管理地位，注重成本管理“上位解”

傳統(tǒng)企業(yè)大都是遵循“利潤=收入-成本”會計等式理念，認為局部成本節(jié)約多少成本，利潤就會相應增加多少，忽視了企業(yè)成本的復雜性和整體性，進而導致企業(yè)成本管理失位。李海艦（2011）指出，大部分傳統(tǒng)企業(yè)成本管理把“下位解”當成了“唯一解”和“最高解”，而企業(yè)成本管理存在“上位解”，只有找到了“上位解”，才能降低成本，提升效率。在互聯(lián)網時代，企業(yè)應當具備戰(zhàn)略成本管理意識，將企業(yè)成本管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，努力追求成本管理的“上位解”，降低企業(yè)總成本，提升企業(yè)利潤。

（四）轉變商業(yè)模式，促進組織結構變革

從高度集中的計劃經濟到市場經濟，我國企業(yè)的商業(yè)模式和組織結構都經歷了巨大的變革，特定的商業(yè)模式決定了企業(yè)的組織結構，這對企業(yè)的總成本產生重大的影響。傳統(tǒng)企業(yè)價值鏈與商流、物流、信息流相融合，企業(yè)實現(xiàn)價值增值。在互聯(lián)網環(huán)境中，由于顧客需求極富個性化，而且變化速度越來越快，以顧客需求為導向的商業(yè)模式和價值創(chuàng)造模式異軍突起，迫使傳統(tǒng)企業(yè)實行轉型升級。為了與新的商業(yè)模式相適應，企業(yè)需要甩掉與改革不相適應的組織機構“累贅”，賦予基層工作這更多權限，大膽實行組織變革，確保企業(yè)能夠在最短的時間內，捕捉到最新的市場需求信息。互聯(lián)網環(huán)境中充滿著很多新的商業(yè)機會，扁平化組織，可以大大降低企業(yè)生產經營的時間成本、管理成本、人力成本，在保證企業(yè)經營效率的同時，擴大企業(yè)利潤，降低經營風險，提升企業(yè)核心競爭力。

四、總結

互聯(lián)網的迅速發(fā)展使人們生活在一個信息時代，日新月異的移動客戶端使信息傳播速度大大提升。企業(yè)成本管理本身就是一項非常復雜的工作，而且?guī)缀鹾w企業(yè)所有的生產管理活動，如何通過有效的市場信號傳遞，改善企業(yè)生產經營管理模式，促進組織結構變革，實現(xiàn)市場目標精確制導，需要企業(yè)充分利用并且不斷發(fā)展企業(yè)的動態(tài)能力。在互聯(lián)網時代，成本管理技術取得巨大進步的同時，企業(yè)成本管理思維也需要緊跟時代步伐，從思維和技術、硬件與軟件等多方面保持領先優(yōu)勢，走適合企業(yè)自身發(fā)展的成本管理路線。

參考文獻

[1]萬壽義，王紅軍.1949-2009年中國企業(yè)成本管理發(fā)展歷史考察[J].經濟問題探索，2010（2）：98-103.

[2]李海艦，孫鳳娥.戰(zhàn)略成本管理的思想突破與實踐特征——基于比較分析的視角[J].中國工業(yè)經濟，2013，（02）：91-103.

[3]唐現(xiàn)杰，宋亮.我國企業(yè)成本管理理論研究發(fā)展歷程及述評[J].綠色財會，2013（2）：36-38.

[4]王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁.成本管理系統(tǒng)解析：實務發(fā)展、制度變遷和學術研究[J].南開管理評論，2007，10（2）：90-99.

[5]王澤霞，江乾坤，葉繼英.生態(tài)文明、大數(shù)據與財務成本管理創(chuàng)新——中國會計學會財務成本分會2014學術年會綜述[J].會計研究，2014（11）.

[6]羅珉，李亮宇.互聯(lián)網時代的商業(yè)模式創(chuàng)新：價值創(chuàng)造視角[J].中國工業(yè)經濟，2015（1）：95-107.

[7]李海艦.“上位解”與“下位解”的比較管理[J].比較管理，2011（01）.

作者簡介：張長江（1991-），男，漢族，湖南華容人，湖南商學院會計學院研究生，研究方向：會計理論與實務；姚小嫻（1992-），女，漢族，湖南長沙人，湖南商學院會計學院研究生，研究方向：會計理論與實務。