淺析T型賬在延期付款購入無形資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

董秀+譚霞

【摘要】在延期付款購入無形資產(chǎn)的會計核算中，未確認融資費用攤銷額的計算是難點也是重點，筆者在教學過程中，采用T型賬戶來簡化計算，收到了不錯的效果。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) T型賬 未確認融資費用

一、引言

外購取得的無形資產(chǎn)，一般按其取得成本計量；但是，如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件，比如采用分期付款方式，則延期支付價款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，應(yīng)付價款與現(xiàn)值之間的差額則作為未確認融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法進行分攤并確認為利息費用。關(guān)于利息費用即未確認融資費用的攤銷額的計算，現(xiàn)行教材多采用編制表格的方法，如表1所示。

編制“未確認融資費用分攤表”比較繁瑣，也不夠直觀，對學生來講有一定難度。筆者在教學實務(wù)中，引導學生采用T型賬的方式來進行，明顯提高了學習效果。

二、用T型賬方式核算延期付款購入無形資產(chǎn)的思路

（一）T型賬的含義

T型賬又稱丁字賬，是賬戶的簡單格式，形似大寫的字母“T”或漢字“丁”。T型賬戶有左、右兩方，分別對應(yīng)會計分錄的借方和貸方。金額記入左方時為借記該賬戶，記入右方時則為貸記該賬戶。

（二）相關(guān)會計科目

1.“無形資產(chǎn)”科目。購入無形資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值計入“無形資產(chǎn)”科目借方。

2.“長期應(yīng)付款”科目。購買時，按購買合同中規(guī)定的付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，還款時，按照每期還款額，借記“長期應(yīng)付款”。

3.“未確認融資費用”科目。購入無形資產(chǎn)時，按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額，借記“未確認融資費用”；在付款期間內(nèi)，按照未確認融資費用的攤銷額，貸記“未確認融資費用”

（三）賬務(wù)處理程序

1.取得時。

借：無形資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款

2.還款時。

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

3.期末攤銷未確認融資費用時。

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

（四）T型賬的應(yīng)用

為了展現(xiàn)付款期內(nèi)未確認融資費用的分攤額的計算過程，我們需要分別開設(shè)“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”的T型賬。如圖1所示。

付款期內(nèi)未確認融資費用攤銷額=（長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）×實際利率=[余額（A）-余額（B）]×實際利率

在已知實際利率的情況下，我們只要分別找到“長期應(yīng)付款”賬戶和“未確認融資費用”的余額，便很容易計算出每期未確認融資費用的攤銷額。

三、案例解析

例：2015年1月1日，長江公司從黃河公司購買一項專利權(quán)，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，雙方協(xié)商后，決定采用分期付款方式支付款項。合同約定，該項專利權(quán)總計1，000，000元，分5年付清，每年末付款200，000元。假定折現(xiàn)為5%，不考慮其他相關(guān)稅費[已知（P/A，5%，5）=4.3295]。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。

（一）2015年1月1日，購入專利權(quán)時

分析：本題購入無形資產(chǎn)采用延期付款的方式，具有融資的性質(zhì)，所以在購進時應(yīng)以合同規(guī)定價款的現(xiàn)值入賬。根據(jù)題中條件，無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200，000×（P/A，5%，5）=200，000×4.3295=865 900（元），合同價款1，000，000元與其現(xiàn)值865，900元之間的差額134，100元計入“未確認融資費用”科目。

分錄：

借：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 865，900

未確認融資費用 134，100

貸：長期應(yīng)付款 1，000，000

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖2所示：

（二）2015年12月31日，付款和確認利息費用時

分析：2015年底，未確認融資費用攤銷額=（長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）×實際利率=（1，000，000-134，100）×5%=43，295（元）。

分錄：

借：長期應(yīng)付款 200，000

貸：銀行存款 200，000

借：財務(wù)費用 43，295

貸：未確認融資費用 43，295

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖3所示：

（三）2016年12月31日，付款和確認利息費用時

分析：2016年底，未確認融資費用攤銷額=（長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）×實際利率=（800，000-90，805）×5%=35，460（元）。

分錄：

借：長期應(yīng)付款 200，000

貸：銀行存款 200，000

借：財務(wù)費用 35，460

貸：未確認融資費用 35，460

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖4所示：

（四）2017年12月31日，付款和確認利息費用時

分析：2017年底，未確認融資費用攤銷額=（長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）×實際利率=（600，000-55，345）×5%=27，233（元）。

分錄：

借：長期應(yīng)付款 200，000

貸：銀行存款 200，000

借：財務(wù)費用 27，233

貸：未確認融資費用 27，233

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖5所示：

（五）2018年12月31日，付款和確認利息費用時：

分析：2018年底，未確認融資費用攤銷額=（長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額）×實際利率=（400，000-28，112）×5%=18，594（元）。

分錄：

借：長期應(yīng)付款 200，000

貸：銀行存款 200，000

借：財務(wù)費用 18，594

貸：未確認融資費用 18，594

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖6所示：

（六）2019年12月31日，付款和確認利息費用時

分析：2019年底，未確認融資費用攤銷額只剩最后一期，我們不必再按上述公式計算，只需要將其賬戶余額9，512轉(zhuǎn)銷即可。

分錄：

借：長期應(yīng)付款 200，000

貸：銀行存款 200，000

借：財務(wù)費用 9，518

貸：未確認融資費用 9，518

此時，“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額均為0，如圖7所示。

四、結(jié)語

在會計教學中，除了延期付款購入無形資產(chǎn)核算，T型賬還可以應(yīng)用在持有至到期投資、應(yīng)收賬款減值、原材料按計劃成本核算以及利潤的形成與分配等會計核算中。本文的淺析僅是T型賬應(yīng)用中的冰山一角，更多更合理的應(yīng)用還要在教學實踐中不斷總結(jié)、提升，以期更好提升教學效果。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2016年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材-會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

[2]溫玉彪.用丁字賬戶巧釋“持有至到期投資”核算中的攤余成本[J].會計之友，2010（8）.

[3]付智勇.用丁字賬解決應(yīng)收款項減值核算問題[J].會計之友，2010（12）.