淺析當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管問題研究

張?zhí)m芳+臺鑫鑫

（上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院，上海市 201620）

【摘 要】隨著電子商務(wù)這一新型經(jīng)濟(jì)模式的迅猛發(fā)展，電商領(lǐng)域稅收征管制度的缺乏引發(fā)了社會的廣泛討論。本文旨通過分析電子商務(wù)稅收征管所面臨的挑戰(zhàn)，并對海外國家的相關(guān)稅收制度進(jìn)行梳理，以期為我國電子商務(wù)征稅體系的完善提出一些淺薄的建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收制度；稅收體系

一、電子商務(wù)的概述

電子商務(wù)是指在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的商貿(mào)活動，其目的是實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者網(wǎng)上購物、商戶網(wǎng)上交易和個人或企業(yè)的在線支付，實(shí)質(zhì)是將各種商務(wù)、交易、金融等通過互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)連接在一起的綜合服務(wù)活動。

（一）無紙化

電子商務(wù)的交易方式呈現(xiàn)無紙化特征，傳統(tǒng)交易過程中各種票證都被電子媒介所取代，以數(shù)字信息的形式存在。但隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，該類憑證又有隨時被篡改或者被掩蓋的風(fēng)險，因此在其提供便利的同時，也給稅收工作帶來了難題。

（二）虛擬化

以互聯(lián)網(wǎng)為技術(shù)支撐的網(wǎng)上交易活動都是通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的，整個交易過程都是在虛擬的環(huán)境下完成的。交易雙方在任何地方都可以自主申請域名、選擇商品或服務(wù)并反饋信息，它打破了傳統(tǒng)活動交易活動的地域性、行業(yè)性等各種壁壘。

二、電子商務(wù)的征稅現(xiàn)狀

近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子商務(wù)也以勢不可擋的趨勢蓬勃發(fā)展，截止2015年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)16.4萬億。網(wǎng)絡(luò)購物達(dá)3.8萬億，其迅猛增長態(tài)勢強(qiáng)勁拉動了電子商務(wù)整體的增長。

目前，C2C，O2O電子商務(wù)交易仍屬征管盲區(qū)。從電子商務(wù)的增長態(tài)勢來看，C2C，O2O模式已顯示出巨大的市場潛力，但囿于電子商務(wù)虛擬化、流動性的本質(zhì)，該交易活動相關(guān)的征稅問題層出不窮。

（一）納稅人與納稅對象

電子商務(wù)活動中的交易雙方只以網(wǎng)址或網(wǎng)絡(luò)賬號的形式進(jìn)行交流，因此可以掩藏其真實(shí)身份和辦公所在地。電子商戶無需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)登記亦模糊了電子商務(wù)的納稅主體。此外，因電子商務(wù)本身所具有的的流動性和虛擬性，也使得納稅義務(wù)人的穩(wěn)定性也受到了挑戰(zhàn)。

電商企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，從而使得傳統(tǒng)商務(wù)中對產(chǎn)品的區(qū)分失去意義。此外，由于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)或信息多經(jīng)過加密處理，這對課稅對象、稅種和稅率的確定造成很大難題。

（二）納稅地點(diǎn)與納稅期限

納稅地點(diǎn)是指納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點(diǎn)，電子商務(wù)模式下，由于域名或網(wǎng)址與電商企業(yè)或消費(fèi)者的身份和地域沒有必然聯(lián)系，加之IP地址可分配特性，使得電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品交易地、產(chǎn)品提供地不明。此外即使能夠明確產(chǎn)品的消費(fèi)地和提供地，該兩地之間的稅收管轄問題也接踵而至。

納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。傳統(tǒng)商務(wù)活動將發(fā)票的開具之日確定為繳稅義務(wù)之日。電子商務(wù)模式下，礙于商品的出貨日期、收款日期監(jiān)管難度巨大，納稅期限亦無法確定。

（三）電子賬簿與交易憑證

傳統(tǒng)的稅收體系都是依據(jù)商務(wù)紙張來核查所有票證的真實(shí)性、有效性。而電子商務(wù)模式下，傳統(tǒng)憑證被電子信息取代，且由于交易信息、交易憑證的可篡改性等特征，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易及財務(wù)信息的難度。

三、其他國家的電子商務(wù)征稅政策

在我國電子商務(wù)如日中天的年代，電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題需要借鑒其他有經(jīng)驗(yàn)的國家或地區(qū)的立法實(shí)踐。

（一）歐盟

關(guān)于電商征稅，歐盟出臺了：《歐洲電子商務(wù)動議》、《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》ii和“關(guān)于修改增值稅第6號指令的第2002/38/EC號指令”。針對電子商務(wù)的征稅歐盟秉持著既要保證稅收不流失，又要不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展的原則。其將以電子方式在線傳輸物品定性為勞務(wù)的提供，征收增值稅；消費(fèi)者所在地為課稅地點(diǎn)；按消費(fèi)者所在國的稅率征收增值稅。

（二）新加坡

關(guān)于電商征稅，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務(wù)所得稅指引》和《電子商務(wù)貨物和服務(wù)稅指引》。其立場是：①不管是有形產(chǎn)品還是無形產(chǎn)品及服務(wù)都要繳納稅費(fèi)。②稅收管轄上實(shí)行屬地原則，即只要企業(yè)運(yùn)營機(jī)構(gòu)在新加坡境內(nèi)則繳納所得稅。③貨物銷售由出售方繳稅，提供勞務(wù)則由接受方繳稅。

四、健全電子商務(wù)稅收征管體系

我國電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模大和影響深重，因此，為了促進(jìn)和規(guī)范電子商務(wù)的長久發(fā)展，必須從制度層面進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的發(fā)展有法可依、穩(wěn)步前進(jìn)。補(bǔ)充現(xiàn)行法律、制度等漏洞，有針對性的完善電子商務(wù)交易征稅的環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)。

（一）建立全國稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)信息平臺，完善電子征稅軟件系統(tǒng)

建立全國稅務(wù)系統(tǒng)橫向聯(lián)網(wǎng)信息平臺，促進(jìn)電子征稅軟件系統(tǒng)的開發(fā)運(yùn)用以及網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度的完善。推動實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)繳稅一體化，助力我國電商企業(yè)的長久可持續(xù)發(fā)展。

1.完善稅務(wù)登記

稅務(wù)登記制度是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，雖然相關(guān)法規(guī)要求網(wǎng)絡(luò)納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，但由于電商企業(yè)數(shù)量龐大難以統(tǒng)計(jì)，且監(jiān)管及稅收成本太高。對此，我們可設(shè)立專門的電子商務(wù)委員會負(fù)責(zé)信息采集，并與相關(guān)電商平臺合作建立全國聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)登記系統(tǒng)。

2.開發(fā)網(wǎng)絡(luò)電子征稅系統(tǒng)

電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)建立以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)合作開發(fā)適宜的征稅軟件，并通過平臺及時提醒企業(yè)報稅。通過網(wǎng)絡(luò)征稅系統(tǒng)及配套軟件的開發(fā)、使用和推廣，逐步實(shí)現(xiàn)完全的在線計(jì)稅、征稅、監(jiān)管等一系列稅收程序。

（二）加強(qiáng)第三方支付平臺合作，健全電商企業(yè)的稅收稽查渠道

1.依托第三方數(shù)據(jù)定額征稅

當(dāng)前電商企業(yè)的交易和支付大多數(shù)是通過第三方平臺進(jìn)行的，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可與第三方支付平臺建立合作關(guān)系，利用該第三方的“大數(shù)據(jù)”系統(tǒng)，并結(jié)合金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)等部門相關(guān)數(shù)據(jù)，確定實(shí)際交易額，從而得到確切的計(jì)稅依據(jù)。

2.實(shí)行自行申報和平臺代扣代繳多種征收方式

除了上述稅務(wù)機(jī)關(guān)主動參與征稅外，亦可以讓納稅人選擇自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)行適時比對，若發(fā)現(xiàn)不一致，則可選擇第三方交易平臺進(jìn)行代扣代繳。在此期間，交易平臺、物流、等交易參與方都要相互協(xié)同。對于未履行相關(guān)義務(wù)的交易主體支付平臺進(jìn)行懲罰，以此提高稅收征管的效率。

（三）完善電子商務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)和監(jiān)管制度

首先，根據(jù)發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際情況，針對電子商務(wù)交易模式的稅收征管必須堅(jiān)持不課征新稅，且過重的稅負(fù)既不利于市場監(jiān)管還會導(dǎo)致市場的停滯不前，因此，在對其征稅的同時，還要采取一定的鼓勵措施，包括根據(jù)電商的規(guī)模、行業(yè)、城市給予不同的優(yōu)惠政策，以減少稅收影響，促進(jìn)電商公平競爭。

其次，一系列新的稅收制度的建立和實(shí)施需要法律作為后盾。因此針對電子商務(wù)的稅收征管必須有法律的明確規(guī)定。只有明確規(guī)定電商主體的納稅義務(wù)并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)核查與納稅有關(guān)的電子信息的權(quán)利和為信息保密的義務(wù)，加強(qiáng)稅收征管體系的監(jiān)管制度及懲罰性力度，才能從根本解決電子商務(wù)的稅收征管問題。

作者簡介：張?zhí)m芳（1993—），女，漢族，四川人，現(xiàn)在上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院，碩士研究生學(xué)歷，研究方向：保險法。

臺鑫鑫（1992—），女，漢族，河南人，現(xiàn)在上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院，碩士研究生學(xué)歷，研究方向：金融法。

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