(浙江旅游職業(yè)學(xué)院 浙江 杭州 310051)

“營改增”對酒店業(yè)成本管理策略影響研究

魏璐

(浙江旅游職業(yè)學(xué)院 浙江 杭州 310051)

酒店業(yè)是我國服務(wù)業(yè)經(jīng)濟的重要組成部分，酒店業(yè)的發(fā)展水平是衡量國家經(jīng)濟發(fā)展水平的重要指標(biāo)。2016年5月1日起，酒店業(yè) “營改增”工作已全面鋪開，本文分析了“營改增”后酒店業(yè)成本管理出現(xiàn)的新問題，進而提出從推進服務(wù)外包、優(yōu)化購貨渠道、完善內(nèi)部控制等方面來改善成本管理的對策建議。

營業(yè)稅；增值稅；酒店業(yè)；成本控制

一、前言

2016年5月1日起，“營改增”工作全面鋪開，酒店業(yè)也從征收營業(yè)稅變成了征收增值稅。新的征管模式的變化，不僅對酒店傳統(tǒng)的經(jīng)營模式產(chǎn)生了沖擊，對酒店成本的管理水平也提出了新的要求。成本管理，是酒店財務(wù)管理的重點，也是困擾酒店業(yè)發(fā)展的大問題，許多學(xué)者對酒店成本管理問題進行了相關(guān)研究。針對酒店成本控制策略，楊帆、彭云提出將精細化成本管理方法引入酒店的成本管理，認為酒店要對所處的價值鏈進行詳盡分析，優(yōu)化組織流程，同時積極推進酒店信息化管理以提高管理效率。劉瀾江、黃麗麗研究了酒店企業(yè)作業(yè)成本體系的構(gòu)建?！盃I改增”對酒店影響的研究，則主要集中于“營改增“對酒店業(yè)稅負的影響及稅收籌劃的策略，如何建民根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的影響機理對酒店業(yè)稅負的影響狀況進行了分析預(yù)測，劉琳、王美玉分析測算了營改增對飯店業(yè)的稅負和利潤的影響，并提出稅收籌劃的對策，而針對營改增后酒店業(yè)成本管理的新變化及應(yīng)對策略的研究較少。本文對酒店業(yè)“營改增”后成本管理出現(xiàn)的新問題進行分析，進而提出促進酒店業(yè)更快適應(yīng)稅制變化的對策建議，對酒店業(yè)的長遠發(fā)展具有實質(zhì)意義。

二、酒店業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及成本構(gòu)成新問題分析

(一)酒店業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析。酒店業(yè)是指向社會公眾提供以餐飲、客房住宿服務(wù)為主，并同時提供配套的會議、度假休閑等相應(yīng)服務(wù)的綜合性服務(wù)行業(yè)。我國酒店業(yè)所用房屋，部分具備自有產(chǎn)權(quán)，部分通過租賃經(jīng)營，酒店的經(jīng)營模式也存在自主經(jīng)營和聘請專業(yè)的酒店管理公司經(jīng)營等多樣，導(dǎo)致納稅主體的應(yīng)稅行為也不盡不同?！盃I改增”后，酒店業(yè)增值稅納稅主體分為兩類，年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以下的酒店可認定為小規(guī)模納稅人，實行按3%的征收率簡易征收，稅率由5%降至3%，稅負下降明顯。年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以上的酒店則須認定為一般納稅人，采用差額征稅的制度，在購入貨物、接受勞務(wù)時，需取得增值稅的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證通過后，作為可抵扣的進項稅額，銷項稅額減去可抵扣的進項稅額為其應(yīng)納的增值稅稅額。由于單體酒店，即房屋產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)均歸屬酒店自身，典型的體現(xiàn)了自身流轉(zhuǎn)稅的情況，而適用小規(guī)模納稅人的酒店，仍以銷售額為計稅依據(jù)，不存在進項抵扣情況，因此本文的研究對象界定為一般納稅人的單體酒店。

(二)酒店業(yè)成本購成新問題分析。酒店的成本主要由人力成本、餐飲及客房的變動成本、固定資產(chǎn)成本和外購服務(wù)成本構(gòu)成。“營改增”后，能否取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票成為影響增值稅稅負的重要因素，分析其影響如下：

1.人力成本。酒店屬于勞動密集型服務(wù)行業(yè)，其人力成本占到了整個成本支出的 35%左右，而酒店自身的人力成本是不能抵扣進項稅額的，其支出過大會讓酒店有稅負增加的情況出現(xiàn)。

2.變動成本。酒店的變動成本主要來源于餐飲及客房的的日常消耗支出，該部分支出占到酒店全部成本支出的一半左右。酒店采購的新鮮時令蔬菜及海鮮等，為降低采購成本和保障鮮活度，大多數(shù)都是從個體工商戶購買，一般無法取得抵扣憑證?！盃I改增”后，供應(yīng)商的選擇也是酒店必須改進的問題之一。

3．固定資產(chǎn)成本。酒店的固定資產(chǎn)成本，主要包括酒店的房屋建筑物及其配套的設(shè)備設(shè)施取得和后期維護所發(fā)生的全部支出?！盃I改增”后的新建酒店，由于固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，可充分享受節(jié)稅的好處。酒店具有消費性服務(wù)行業(yè)的特性，隨著消費需求的變化，固定資產(chǎn)更新速度快，固定資產(chǎn)更新時也可以起到節(jié)稅的作用。

4．外購服務(wù)成本。酒店的外購服務(wù)成本，包括運雜費支出、設(shè)備的維修保養(yǎng)支出，給支付結(jié)算平臺如支付寶、微信，以及營銷平臺如去哪兒網(wǎng)、攜程網(wǎng)等運營商的返點支出等。該部分支出成本占比不大，且一般可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項，因而影響程度偏低。

三、“營改增”后酒店成本管理的對策建議

在酒店財務(wù)管理中，成本管理并不是單純的將經(jīng)營過程中各項開支減少，而必須在滿足客人需求、保證服務(wù)質(zhì)量的情況，通過科學(xué)規(guī)劃來有效控制經(jīng)營成本?！盃I改增”后，酒店成本管理需從以下幾個方面入手：

(一)推進服務(wù)外包，降低人力資源成本。人力資源成本在酒店的總成本費用支出中比重較大，正常情況下不能抵扣增值稅。酒店企業(yè)可通過梳理自身業(yè)務(wù)，將技術(shù)含量不高、非滿負荷工作、存在資源浪費的非核心業(yè)務(wù)，如衛(wèi)生保潔類、布草洗滌類、建筑及水電維修類、安保類等外包出去或企業(yè)自身成立獨立法人的外包服務(wù)公司。酒店通過服務(wù)外包可取得專業(yè)服務(wù)公司提供的進項稅額發(fā)票，減少自身的應(yīng)納稅額，進而降低稅負；同時又可將企業(yè)的人力集中精力于核心業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(二)規(guī)范供應(yīng)商，加強對采購成本的精細化管理。實施“營改增”后，采購渠道不同，直接決定了可以抵扣增值稅額的不同。特別是對酒店的餐飲業(yè)務(wù)來說，鮮活材料采購渠道，可以從自產(chǎn)自銷的農(nóng)戶或農(nóng)民專用合作社采購，按采購價款乘以13%的扣除率用于進項抵扣，或者是從農(nóng)產(chǎn)品零售商、批發(fā)商處采購，可按增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的稅額抵扣，若是從個體戶購進農(nóng)產(chǎn)品，很可能不能取得專用發(fā)票。酒店應(yīng)最大限度地利用增值稅進項稅額可以抵扣的政策，選擇經(jīng)營規(guī)范、能夠提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商如大規(guī)模的農(nóng)村合作社并建立長期合作關(guān)系，這樣還有助于提升酒店自身的服務(wù)品質(zhì)。

(三)利用固定資產(chǎn)投資節(jié)稅，同時關(guān)注財務(wù)風(fēng)險?！盃I改增”后，初創(chuàng)酒店購進的固定資產(chǎn)便可實行進項稅抵扣，這一政策有利于酒店降低成本、減輕稅負，減輕了初創(chuàng)酒店的資金需求壓力。對于已經(jīng)運營較長時間的酒店企業(yè)而言，重新進行裝修、更新老舊設(shè)施設(shè)備，同樣可以獲得進項抵稅的作用。但同時要注意，為獲得1元增值稅進項稅額，在商品采購稅率為17%的情況下需支出采購資金1/17%*(1+17%)，高達6.88元，酒店切不可盲目舉債進行固定資產(chǎn)投資，避免加大公司的財務(wù)風(fēng)險。

(四)規(guī)范酒店內(nèi)部控制制度，進一步推進酒店精細化管理?！盃I改增”后，酒店應(yīng)根據(jù)新的稅收法規(guī)制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，梳理購銷流程，進一步推進精細化的管理。首先，需要對企業(yè)相關(guān)人員進行增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，包括增值稅發(fā)票的類型識別及增值稅抵扣制度等。第二，需要對銷售采購業(yè)務(wù)進行制度規(guī)范。銷售業(yè)務(wù)要明確銷售金額是否開票、開票類型等，采購業(yè)務(wù)也需明確規(guī)定采購部門所需取得對方開具的發(fā)票類型，按時取得發(fā)票用于抵扣。第三，要明確各部門職責(zé)。各部門涉及的稅務(wù)管理責(zé)任要明確，各部門合力提高企業(yè)合理避稅的能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”對酒店業(yè)的運營帶來了比較大的沖擊，酒店需要考慮各方面影響因素，并積極采取對應(yīng)的措施才能獲得長久的發(fā)展。

[1]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[A].財稅〔2016〕36號，2016.

[2]楊帆. 精細化管理在酒店成本管理中的應(yīng)用[J]. 財會通訊 ,2016 (14).

[3]彭云.精細化管理思想在我國酒店成本管理中的應(yīng)用探索發(fā)[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2007.

[4]劉瀾江.旅游酒店企業(yè)作業(yè)成本體系構(gòu)建[J]. 財會通訊 ,2016 (23) .