收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)核算存在的問題及改進(jìn)措施

刀蓮英

摘要：2012年的新事業(yè)單位會計(jì)規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，部分事業(yè)單位可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)際執(zhí)行過程中，中等職業(yè)學(xué)校執(zhí)行中小學(xué)會計(jì)制度存在一定的問題，現(xiàn)以中等職業(yè)學(xué)校為列，分析中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)存在的問題及改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：中等職業(yè)學(xué)校；收付實(shí)現(xiàn)制；改進(jìn)措施

一、收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算方法

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來確定本期的收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡在本期以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，無論其是否應(yīng)由本期的收入來補(bǔ)償都作為本期的費(fèi)用處理，在本期以現(xiàn)金實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，無論是屬于本期的收入，都作為本期的收入來處理，反之，凡是本期的收入和支出，沒有發(fā)生現(xiàn)金收支都不作為本期的收入和支出。

2012年修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中規(guī)定，在部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而哪些單位能引用權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定的限定性。制度中明確了中等職業(yè)學(xué)校的會計(jì)核算按此制度執(zhí)行。隨著近幾年事業(yè)單位的改革及財(cái)政管理體制改革，財(cái)政資金采用收付實(shí)現(xiàn)制核算符合財(cái)政預(yù)算管理的要求，便于財(cái)政監(jiān)督財(cái)政預(yù)算資金的流向，但中等職業(yè)學(xué)校自身的特殊性，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，出現(xiàn)的一些內(nèi)部資金管理漏洞及核算的滯后性，與現(xiàn)代事業(yè)單位改革不相適應(yīng)，本文對此記賬基礎(chǔ)下，中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)核算中可能出現(xiàn)的資金管理漏洞及可能產(chǎn)生的一些問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

二、收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算方法在中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)核算中存在的問題

中等職業(yè)學(xué)校的特點(diǎn)主要從事公益服務(wù)活動，提供公共產(chǎn)品，其支出是消耗性的，不以營利為目的。日常運(yùn)行資金由財(cái)政撥入，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，符合財(cái)政部門對單位預(yù)算管理要求，也符號事業(yè)單位非盈利性的特點(diǎn)，其行為也有可能偏離公益性質(zhì)和公益目標(biāo)，采用收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)容易出現(xiàn)很多問題。最近幾年的事業(yè)單位改革、財(cái)政管理體制改革，鼓勵事業(yè)單位發(fā)揮自身的特長，多渠道湊集辦學(xué)資金（國務(wù)院國發(fā)[2002]16號），彌補(bǔ)財(cái)政撥款資金不足，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。

（一）確認(rèn)非稅收入的核算

在進(jìn)行非稅收入的確認(rèn)時，以實(shí)際收到資金為本期收入，對沒有收到資金，但屬于本期的收入就游離于會計(jì)核算外，如學(xué)生的欠費(fèi)、合作單位的應(yīng)收未收費(fèi)用等。中等職業(yè)學(xué)校的特點(diǎn)以公益性為主，本著為社會服務(wù)的目的，學(xué)生欠費(fèi)就讀的現(xiàn)象較為普片，并且有增無減。另中等職業(yè)學(xué)校為改善辦學(xué)條件，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)揮自身專業(yè)特長，對外開展合作培訓(xùn)、對外合作辦學(xué)、校企勞務(wù)合作等業(yè)務(wù)，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)，當(dāng)期應(yīng)收未收款項(xiàng)，不反映在當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中，當(dāng)年反映在年度會計(jì)報(bào)表的非稅收入并不是準(zhǔn)確收入。

（二）確認(rèn)學(xué)校負(fù)責(zé)的核算

事業(yè)單位因?yàn)殚_展業(yè)務(wù)及改善辦學(xué)條件的需要，或?yàn)橥瓿缮霞壷鞴懿块T安排的專項(xiàng)任務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)從金融部門或者其他部門借人有償使用的資金，金額大，時間長，按收付實(shí)現(xiàn)制不需要計(jì)提利息費(fèi)用，待實(shí)際支付時記入“事業(yè)支出”，這部分賬外負(fù)責(zé)就失去了有效監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門難于掌控，誤導(dǎo)政府的相關(guān)決策。

（三）材料物資的采購核算

中等職業(yè)學(xué)校的特點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生動手能力，專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)耗材、實(shí)訓(xùn)設(shè)備采購頻繁，金額大，難免出現(xiàn)先入庫后支付款項(xiàng)的情況發(fā)生，在學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張的情況下甚至?xí)锨芬欢螘r間，在這種情況下按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，采購部門和財(cái)務(wù)部門在材料物資的入賬時間難以把握，出現(xiàn)不相一致，也無法反映出學(xué)校完整的負(fù)責(zé)情況，如跨年度，造成單位支出被抵估，虛增單位可供支配的財(cái)力，還影響到單位的全年預(yù)算執(zhí)行情況不真實(shí)。

（四）固定資產(chǎn)的折舊核算

按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，固定資產(chǎn)按購入原值入賬，無論市場發(fā)生怎樣變化，如資產(chǎn)發(fā)生減值不在適用，其賬面價值一成不變，固定資產(chǎn)在使用過程中損耗不計(jì)提折舊，在投入使用后，發(fā)生的維護(hù)修理費(fèi)支出，按實(shí)際支付金額計(jì)人事業(yè)支出，那么就無法反應(yīng)單位的實(shí)際固定資產(chǎn)價值，賬面價值及實(shí)際價值相背離，造成無計(jì)劃的投入維護(hù)修理資金，國定資產(chǎn)價值失真。

（五）對外投資核算

中等職業(yè)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)對外投資，收付實(shí)現(xiàn)制下，按實(shí)際支付資金計(jì)入投資成本，市場千變?nèi)f化，在發(fā)生減值情況下，不計(jì)減值準(zhǔn)備，所投資的價值就會失真，影響了管理者的決策，給單位造成一定損失。

（六）基建工程的核算

學(xué)?；üこ痰慕ㄔO(shè)，資金來源渠道有上級撥人、財(cái)政補(bǔ)助、銀行貸款、單位自籌等，工程項(xiàng)目大，經(jīng)費(fèi)不足的情況下會出現(xiàn)拖欠施工隊(duì)工程款的情況，收付實(shí)現(xiàn)制按實(shí)際支付的工程款計(jì)人當(dāng)期支出，拖欠的工程款部分和銀行貸款支付的工程款就不列入當(dāng)期支出，無法反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況和債務(wù)情況，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)措施

（一）中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)核算

對中等職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)核算部分引用權(quán)責(zé)發(fā)生制是可行和必要的，考慮到我國的國情和上述中收付實(shí)現(xiàn)制在中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)核算中運(yùn)用的局限性，應(yīng)改為以收付實(shí)現(xiàn)制為主要計(jì)量基礎(chǔ)，部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣既可克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，又可適應(yīng)政府對單位宏觀管理的需要，同時還能滿足新形式下中等職業(yè)學(xué)校自身建設(shè)發(fā)展的需要。

（二）提高單位會計(jì)內(nèi)控制度和監(jiān)督檢查

強(qiáng)制規(guī)定學(xué)校達(dá)到一定辦學(xué)規(guī)模的需要建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立以工作內(nèi)容，性質(zhì)、范圍為出發(fā)點(diǎn)，程序流程規(guī)范，崗位責(zé)任明確相對獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，協(xié)助財(cái)政及政府審計(jì)部門對本單位資金使用的合法性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，對財(cái)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理制度不健全，及時提出改進(jìn)措施。

通過以上改革中等職業(yè)學(xué)校的會計(jì)核算，能夠真實(shí)反映單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，為單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)制定長期的發(fā)展規(guī)劃提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能為政府有關(guān)部門提供全面、聯(lián)系、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息，充分發(fā)揮中等職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)特點(diǎn)。