程光軍

“金三”上線后涉稅專業(yè)服務(wù)如何對(duì)接

程光軍

隨著金稅三期（簡(jiǎn)稱“金三”）等科技手段的上線，未來(lái)的稅收征管依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集成，將實(shí)現(xiàn)高度的信息化?？蛻魧?duì)于專業(yè)化的要求更高，涉稅專業(yè)服務(wù)對(duì)于信息化、數(shù)字化、科技化的要求也更高。為此，相關(guān)注稅部門(mén)在涉稅專業(yè)服務(wù)觀念上必須作出根本性轉(zhuǎn)變，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接，以適應(yīng)稅務(wù)監(jiān)管信息化的變革。

眾所周知，金稅工程是一套稅收信息管理系統(tǒng)工程，自1994年起開(kāi)始推行。經(jīng)歷了一期和二期的建設(shè)階段，金稅三期于2008年9月正式啟動(dòng)。在廣東、山東、重慶等六省市試點(diǎn)后，目前進(jìn)入了加速上線階段，并于2016年完成全國(guó)推廣。金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了稅收管理向網(wǎng)絡(luò)化大數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”拓展了廣闊的發(fā)展空間。

金稅三期的核心在于，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一信息化的稅收征管方式和高效快捷的數(shù)據(jù)處理。不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作系統(tǒng)將發(fā)生變化，納稅人的辦稅流程也會(huì)隨之改變。而系統(tǒng)的完善和流程的優(yōu)化，將使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理更加嚴(yán)格。以往被忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將可能被金稅三期自動(dòng)識(shí)別，導(dǎo)致罰款并影響納稅人的稅收信用。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分。通過(guò)對(duì)進(jìn)銷(xiāo)兩端實(shí)現(xiàn)信息化，納稅人得以降低發(fā)票管理成本，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)發(fā)票信息的縱向、橫向分析比對(duì)，能加強(qiáng)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅情況以及行業(yè)平均水平的了解。在發(fā)票信息實(shí)時(shí)、全面報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，納稅人也必將面臨更為高效、嚴(yán)格的稅務(wù)管理。

金稅三期將現(xiàn)行所有稅收法律法規(guī)集成到了系統(tǒng)中。其中的程序性規(guī)定，特別是一些之前在執(zhí)行中未被嚴(yán)格落實(shí)的時(shí)限要求，將受到系統(tǒng)的嚴(yán)格監(jiān)控。以跨境費(fèi)用支付為例，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在境內(nèi)提供勞務(wù)的非居民企業(yè)及接受勞務(wù)方，都應(yīng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)備案登記。同時(shí)，向非居民企業(yè)支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等款項(xiàng)的扣繳義務(wù)人，也應(yīng)當(dāng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理合同登記備案。此前，部分納稅人抱著不少繳稅款就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的心理，并未按時(shí)完成登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏必要監(jiān)控手段。而金稅三期已經(jīng)將這些時(shí)限預(yù)設(shè)在系統(tǒng)中，對(duì)外支付時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)識(shí)別逾期未備案合同，并生成罰款。

一方面，金稅三期給納稅人辦稅帶來(lái)諸多便利，例如網(wǎng)上直接辦理各項(xiàng)稅收優(yōu)惠備案、國(guó)地稅信息共享避免納稅人重復(fù)報(bào)送等；另一方面，金稅三期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和自動(dòng)化稅務(wù)監(jiān)管能力，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更高效地識(shí)別和查處納稅人的不合規(guī)行為。

那么在金稅三期工程上線的過(guò)程中，作為稅收“專業(yè)化”服務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師（稅務(wù)師事務(wù)所）如何“對(duì)接”稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化監(jiān)管呢？筆者以為，要從以下幾個(gè)方面“對(duì)接”稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息化管理的改革和舉措，從而發(fā)揮專業(yè)的稅務(wù)師在稅源信息化監(jiān)管中應(yīng)有作用。

一是加強(qiáng)金稅三期業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保與稅務(wù)機(jī)關(guān)操作業(yè)務(wù)的“對(duì)接”。只有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，才能了解金三上線的重要性，方可減少代理服務(wù)中的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師要加強(qiáng)金稅三期操作技巧掌握，為服務(wù)企業(yè)應(yīng)從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，保證稅、企、中介之間信息溝通順暢，確保信息的一致性。加大對(duì)員工的培訓(xùn)，確保相關(guān)人員熟練使用金稅三期系統(tǒng)企業(yè)端，避免人為操作失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。指導(dǎo)納稅人務(wù)必認(rèn)真填寫(xiě)“合同簽約日期”、“支付款項(xiàng)日期”等信息，避免因錯(cuò)填導(dǎo)致觸發(fā)“稅收違法行為處理”流程。

二是重視加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管，確保與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息實(shí)時(shí)比對(duì)的“對(duì)接”。增值稅發(fā)票系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分。金稅三期隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)管，稅務(wù)師要指導(dǎo)和提醒企業(yè)應(yīng)完善發(fā)票管理機(jī)制，將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開(kāi)具、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，索取增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)核對(duì)票面信息，以確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣，同時(shí)制定有效內(nèi)控手段，調(diào)研供應(yīng)商信息，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)注意填入信息、商品服務(wù)歸類和編碼是否正確，以及在銷(xiāo)售退回或折讓等特殊事項(xiàng)中的發(fā)票開(kāi)具是否符合稅法規(guī)定。對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，稅務(wù)師應(yīng)向納稅人提出及時(shí)更新系統(tǒng)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極保持溝通。還要注意提供新發(fā)票與過(guò)往已提供的信息保持一致，避免不必要的質(zhì)疑。

三是做好納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息分析的“對(duì)接”。在金三稅務(wù)信息管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間有信息不對(duì)稱的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)所有的情報(bào)信息都是來(lái)自于機(jī)算機(jī)信息系統(tǒng)，以及其他有關(guān)方面的信息。對(duì)于這些相關(guān)納稅人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化團(tuán)隊(duì)會(huì)實(shí)時(shí)進(jìn)行分析，找出納稅風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施等。但這些稅源專業(yè)管理程序和要求，納稅人并不了解和熟悉，往往相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人是無(wú)意為之。而稅務(wù)師如接受委托時(shí)，針對(duì)納稅人的信息采集與分析的結(jié)果，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)互聯(lián)互通和深度對(duì)接，可具備第三方客觀公正的參考作用，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人真實(shí)情況作出判斷，從而得出符合納稅人處理。

四是做好涉稅調(diào)查報(bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估參考“對(duì)接”。稅務(wù)師在日常工作中，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀公正地從第三方出發(fā)點(diǎn)出具涉稅調(diào)查報(bào)告，例如，某納稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率有一定的規(guī)律可遵循。有季節(jié)性因素，也有市場(chǎng)需求的影響。但這些數(shù)據(jù)因種種原因，往往并不能成為稅源專業(yè)化管理系統(tǒng)的參數(shù)。因而，稅源信息化管理的過(guò)程和結(jié)果就與實(shí)際情況有差異。那么誰(shuí)來(lái)校正這些行業(yè)的數(shù)據(jù)？納稅人不可能完成校正工作，只能等納稅風(fēng)險(xiǎn)落自己頭上才能被動(dòng)解釋，但這為時(shí)已晚。稅務(wù)機(jī)關(guān)因人力資源有限也不可能面面俱到。而稅務(wù)師所出具的且稱為稅源專業(yè)化的涉稅服務(wù)報(bào)告，卻有著重要的參考價(jià)值。因?yàn)?，稅?wù)師立足于中介，客觀公正地從第三方出發(fā)點(diǎn)出具的稅源?；恼{(diào)查報(bào)告，更具有可參考性。因此，從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，稅源專業(yè)化管理，確實(shí)需要一個(gè)中間人或者是中介機(jī)構(gòu)，來(lái)客觀公正地對(duì)稅源專業(yè)化的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，這不僅符合第三方的意見(jiàn)的客觀參考性，也符合現(xiàn)代法律裁定需要應(yīng)辯的原則。

五是稅務(wù)師要建立起自己的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理稽查系統(tǒng)的配套“對(duì)接”。稅務(wù)師應(yīng)在情報(bào)采集過(guò)程中發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，客觀、快速、全面地去收集信息數(shù)據(jù)，情報(bào)的采集非常重要。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅源專業(yè)化管理的實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。一個(gè)行業(yè)和一個(gè)產(chǎn)業(yè)是否有納稅風(fēng)險(xiǎn)，不是幾張表報(bào)和幾個(gè)數(shù)據(jù)就能夠體現(xiàn)的。這需要多方的情報(bào)交換，最后才能確認(rèn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的是否存在。稅務(wù)師一方的情報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接，是其中重要一環(huán)。稅務(wù)師作為一個(gè)稅務(wù)專業(yè)人員，發(fā)表不同角度的數(shù)據(jù)分析，恰是數(shù)據(jù)分析接近真實(shí)的有效途徑。還有納稅評(píng)估出現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，有一部分會(huì)轉(zhuǎn)移到稽查程序。這時(shí)稅務(wù)師能夠“對(duì)接”的就是協(xié)助納稅人整理好相關(guān)的資料接受稽查，將來(lái)有可能全權(quán)代理納稅人應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，在依法納稅的基礎(chǔ)上維護(hù)納稅人應(yīng)有的權(quán)益。

六是依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，開(kāi)辟涉稅專業(yè)服務(wù)的新路徑與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的新思路對(duì)接。“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)是信息共享，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，稅收征管和納稅服務(wù)逐步走向融合。因此，推行“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專業(yè)服務(wù)”至少必須把握好兩個(gè)業(yè)務(wù)界限。一是要把握稅收籌劃與預(yù)約裁定的邊界，預(yù)約裁定跨出去就可能成為稅收籌劃。二是把握涉稅專業(yè)服務(wù)部門(mén)化與社會(huì)化的界限。因此，做實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專業(yè)服務(wù)”，就必須讓所有的涉稅事項(xiàng)在互聯(lián)網(wǎng)上運(yùn)行。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)還可以發(fā)掘若干商機(jī)：一是推行小微企業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+代賬”的云記賬模式。二是及時(shí)跟上研究ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)管和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的新思路，做大ERP培訓(xùn)市場(chǎng)。三是適應(yīng)稅制改革要求，緊跟稅改步伐，探索在線代理預(yù)申報(bào)，將預(yù)申報(bào)信息推送給納稅人，由納稅人電子簽名確認(rèn)后再發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是為納稅人在線提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

總之，金稅三期上線開(kāi)啟了稅務(wù)監(jiān)管信息化時(shí)代，因此，傳統(tǒng)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)必須跟上時(shí)代的步伐，關(guān)注金稅三期帶來(lái)的新變化。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)要按照國(guó)家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》的要求，積極應(yīng)對(duì)金稅三期帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，確立“互聯(lián)網(wǎng)+涉稅專業(yè)服務(wù)”的思維，開(kāi)拓新的運(yùn)營(yíng)模式，拓展業(yè)務(wù)范圍，從而促進(jìn)稅務(wù)師行業(yè)的新發(fā)展。