訚曉青

（中國石油化工集團公司審計局，北京 100728）

金融票據(jù)風險管控審計策略研究

訚曉青

（中國石油化工集團公司審計局，北京 100728）

鑒于中國金融業(yè)票據(jù)風險事件頻發(fā)，本文結合風險審計相關理論及金融風險審計實務，從風險管控的視角，對票據(jù)金融風險審計實務中的主要問題進行分析，并提出了相應的解決策略。

金融風險；票據(jù)簽發(fā)；票據(jù)貼現(xiàn)；審計策略

近幾年，中國金融業(yè)票據(jù)風險事件頻發(fā)。譬如：中國農(nóng)業(yè)銀行北京分行的39.15億元票據(jù)案、中信銀行蘭州分行的9.69億元票據(jù)風險事件、天津銀行上海分行的票據(jù)買入返售風險事件、廣發(fā)銀行佛山分行的9.3億元票據(jù)掉包流入股市案、中國工商銀行被爆虛假材料騙簽13億電票案等。中國銀監(jiān)會隨即推出系列票據(jù)相關的規(guī)章制度、組織相關部門進行大檢查、全力推行電子票據(jù)等手段來防范票據(jù)風險的頻繁發(fā)生。鑒于中國票據(jù)行業(yè)潛在風險較大，需要引起金融從業(yè)人員和相關監(jiān)管者的高度重視。筆者根據(jù)近幾年來票據(jù)審計實務，并參考相關票據(jù)風險文獻進行了系統(tǒng)研究。

1 票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)常見問題

1.1 簽發(fā)無真實交易背景的票據(jù)

虛假貿(mào)易背景是票據(jù)風險的根源所在。根據(jù)規(guī)定，“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系”。 但在票據(jù)簽發(fā)的實務中，銀行等金融機構往往為增加保證金存款或非法利益等原因，有意或無意忽略貿(mào)易背景真實性審查。在審計實務中，需要檢查出票人向銀行等金融機構提供相關的交易合同、稅務發(fā)票的真實性，對疑點大的票據(jù)應要求出票人提供運輸發(fā)票、出庫入庫單、工程驗收等相關證明性文件，確保票據(jù)反映的交易內(nèi)容與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照反映的經(jīng)營范圍、財務報表體現(xiàn)的經(jīng)營狀況、以及相關單據(jù)之間內(nèi)容相一致。審計組曾在檢查中發(fā)現(xiàn)某金融機構對已承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票所附發(fā)票、單據(jù)等憑證原件正面未注明已辦理標記，且占抽查票據(jù)張數(shù)和金額的97%、98%，存在交易發(fā)票重復使用的潛在風險。

1.2 掩蓋不良資產(chǎn)滾動簽發(fā)票據(jù)

根據(jù)規(guī)定，“銀行不得利用貼現(xiàn)資金借新還舊，調(diào)節(jié)信貸質(zhì)量指標；不得發(fā)放貸款償還銀行承兌匯票墊款，掩蓋不良資產(chǎn)”。審計實務發(fā)現(xiàn)，滾動簽發(fā)票據(jù)，主要是由兩方面原因造成的。一是銀行等金融機構利益驅動，利用滾動簽發(fā)票據(jù)的方式，來置換掩蓋金融機構的不良資產(chǎn)；二是部分出票企業(yè)對到期票據(jù)無力承兌時，往往串通銀行等金融機構繼續(xù)為其簽發(fā)票據(jù)，利用企業(yè)貼現(xiàn)的資金歸還到期的票款，起到“借新還舊”的目的。

1.3 化整為零放寬資信簽發(fā)票據(jù)

根據(jù)規(guī)定，“銀行不得辦理將貸款和貼現(xiàn)資金轉存保證金后滾動申請銀行承兌匯票的業(yè)務”。在審計實務中，會發(fā)現(xiàn)不少銀行等金融機構基于復雜的原因，為信用不合規(guī)的企業(yè)擅自放大信用，超限額簽發(fā)票據(jù)；操作時為規(guī)避授內(nèi)部控制權限的權限額規(guī)定，往往采取 “化整為零”等違規(guī)手法，為資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)票據(jù)。另外，有些銀行金融機構基于非法利益驅動，保證金收取比例不到位、放寬抵押擔保條件，為資信度不合規(guī)企業(yè)簽發(fā)票據(jù)。

2 票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的常見問題

2.1 無真實交易背景票據(jù)的貼現(xiàn)問題

根據(jù)規(guī)定，“嚴禁資金空轉，防止關聯(lián)企業(yè)之間惡意串通套取銀行等金融機構資金的行為”。在審計實務中發(fā)現(xiàn)，部分銀行等金融機構辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務時，對紙票的審核操作只注重辨別其本身的真實性，而對與票據(jù)相關的合同、發(fā)票等相關資料審查不到位，導致為企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務缺少真實的交易背景，最終導致不良企業(yè)利用票據(jù)貼現(xiàn)套取資金，資金放大杠桿用于炒股、炒房高風險等領域，票據(jù)金融杠桿的濫用擾亂了票據(jù)市場。在審計實務中發(fā)現(xiàn)，票據(jù)業(yè)務人員對電票貼現(xiàn)的貿(mào)易背景真實性不進行審查，認為電票風險很小，這是個錯誤的認識；審計組認為對重點敏感票據(jù)在貼現(xiàn)環(huán)節(jié)加強審查，往往能對出票環(huán)節(jié)票據(jù)的虛假貿(mào)易背景進行佐證。

2.2 “包裝”票的貼現(xiàn)套取資金問題

在審計實務中發(fā)現(xiàn)，存在部分銀行等金融機構與不良企業(yè)相互勾結，對不良票據(jù)進行增信“包裝”，來套取中國人民銀行再貼現(xiàn)資金。操作路徑通常如下：首先，由銀行等金融機構將“不良劣質(zhì)”票據(jù)通過背書方式轉讓給信用度較好、有信貸關系的企業(yè)，再由高信用企業(yè)提供與票據(jù)貿(mào)易背景無關的稅務發(fā)票、貿(mào)易合同等資料，實現(xiàn)“劣質(zhì)”票據(jù)增信；其次，高信用企業(yè)在銀行等金融機構辦理貼現(xiàn)；最后，由通過資金流轉將資金轉到真正貼現(xiàn)的不良企業(yè)銀行賬戶。在審計檢查時，審計組需要重點關注此類問題或相關衍生問題。

2.3 違法違規(guī)經(jīng)營票據(jù)問題

根據(jù)相關規(guī)定，嚴禁銀行與非法“票據(jù)中介”、“資金掮客”開展業(yè)務合作，不得開展以“票據(jù)中介”“資金掮客”為買方或賣方的票據(jù)交易。在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務中，尤其是中小銀行等金融機構為謀取私利，與“票據(jù)中介掮客”相互勾結，在業(yè)務上為其提供貼現(xiàn)率、資金劃轉等便利環(huán)境條件，銀行等金融機構從中撈取“好處費”等問題。

3 票據(jù)審計的方法策略

3.1 票據(jù)審計重點審查對象的選取策略

在審計實務中，審計組首先要確定重點檢查的對象。一是開展企業(yè)票據(jù)歷史數(shù)據(jù)深度分析。要調(diào)閱被審單位近三年的財務報表、票據(jù)簽發(fā)、貼現(xiàn)、承兌等原始臺賬的資料數(shù)據(jù)開展系統(tǒng)分析，全面把控企業(yè)票據(jù)業(yè)務的整體規(guī)模和金融風險現(xiàn)狀。二是鎖定票據(jù)風險大的重點企業(yè)。包括出票和貼現(xiàn)業(yè)務量和單筆金額大的企業(yè)，出票貼現(xiàn)合同為框架合同的企業(yè)，出票和貼現(xiàn)金額不均衡的企業(yè)和相關企業(yè)，出票和貼現(xiàn)單張發(fā)票金額大的企業(yè)，出票人和貼現(xiàn)人是關聯(lián)企業(yè)，出票日與貼現(xiàn)日相距較近的企業(yè)等。三是關注“異?！逼睋?jù)行為 ，具體包括在簽發(fā)、背書、貼現(xiàn)等重點環(huán)節(jié)中違反票據(jù)相關規(guī)定的“異常行為”。

3.2 票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)的審計

一是對保證金審計。審計組要查閱企業(yè)票據(jù)登記臺賬、票據(jù)保證金賬戶的銀行對賬單，檢查是否存在違規(guī)不收、少收企業(yè)保證金等問題；檢查是否存在收后退還企業(yè)保證金等問題；檢查企業(yè)保證金的來源是否源于票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉讓的后手資金；檢查企業(yè)保證金有無被挪作他用；檢查企業(yè)保證金有無被轉回用于滾動簽發(fā)票據(jù)或轉入賬外違規(guī)開展貸款等問題。

二是背景真實審計。審計組要抽查相關企業(yè)，尤其是關聯(lián)企業(yè)的交易合同是否真實，檢查增值稅發(fā)票或稅務發(fā)票原件與貿(mào)易背景相符合且足額，要檢查原件是否是購貨方（出票人）的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)。必要時，對疑點大的票據(jù)要出票人提供運輸發(fā)票、出庫入庫單、工程驗收等相關證明性文件；必要情況下，審計組要對票據(jù)的貿(mào)易背景進行現(xiàn)場抽查進一步鑒定。尤其未來在電票時代，出票環(huán)節(jié)真實貿(mào)易背景的審查，極為重要，正所謂進入的是信息垃圾，出來的肯定是信息垃圾，很可能會導致票據(jù)風險。

3.3 票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的審計

一是審計匯票貼現(xiàn)檔案。審計組要開展票據(jù)內(nèi)控流程符合性測試和實質(zhì)性測試，重點檢查票據(jù)貿(mào)易真實背景和內(nèi)容是否得到嚴格的審核。檢查在辦理日常票據(jù)業(yè)務中，注意審查有無越權審批或超信用簽發(fā)、未實行總量控制等問題；要重點檢查辦理貼現(xiàn)業(yè)務的企業(yè)提供的貿(mào)易合同、稅務發(fā)票、運輸單據(jù)等文件是否齊全、真實。審計中若發(fā)現(xiàn)存在類似問題，就需要將票據(jù)貿(mào)易背景真實性檢查列為重點內(nèi)容。

二是審計匯票貼現(xiàn)臺賬。審計組要檢查銀行中間業(yè)務手續(xù)費收入明細賬，對相關原始憑證進行抽樣，審查是否存在違反賬戶管理規(guī)定為在貼現(xiàn)銀行未開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)。同時注重票據(jù)業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對，檢查有無人為修改ERP、頻繁調(diào)整系統(tǒng)數(shù)據(jù)等問題。必要時要對票據(jù)系統(tǒng)的后臺操作日志進行IT審計。

三是審計貼現(xiàn)資金流向。審計組要抽查票據(jù)背書的連續(xù)性，關注票據(jù)簽發(fā)企業(yè)、收款人及其他背書后手的行業(yè)關聯(lián)度。重點檢查貼現(xiàn)資金是否存在轉回簽票企業(yè)后用于投資股市等非生產(chǎn)領域，或者將貼現(xiàn)資金用作保證金滾動簽發(fā)票據(jù)，存在利用“滾動貼現(xiàn)”資金“借新還舊”掩蓋不良貸款等問題；重點檢查銀行等金融機構是違反規(guī)定降低貼現(xiàn)率，向票據(jù)中介公司或票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)輸送利益，收取“好處費”私設“小金庫”，甚至接受商業(yè)賄賂等問題。

4 延伸審計的主要內(nèi)容

在票據(jù)審計中，審計組需要對審計內(nèi)容進行適當延伸，基于以下幾點原因：一是審計簽發(fā)或貼現(xiàn)的票據(jù)是否有真實的貿(mào)易背景；二是票據(jù)貼現(xiàn)是否符合銀監(jiān)會相關規(guī)定，尤其是要檢查是否利用關聯(lián)公司的虛假貿(mào)易、中介公司包裝票據(jù)，套取資金進入股市、房地產(chǎn)等非生產(chǎn)性領域的問題；三是檢查銀行等金融機構是否利用企業(yè)出票和貼現(xiàn)業(yè)務關系，收取好處費，建立賬外賬、私設“小金庫”等違規(guī)行為。要對審計對象進行適當延伸：必要情況下要延伸至票據(jù)簽發(fā)、背書、貼現(xiàn)等相關企業(yè)，重點審計事項要延伸至貼現(xiàn)資金轉入的銀行賬戶，甚至資金流入的證券公司等部門。要對審計資料進行適當延伸：必要情況下需要索要合同原件、發(fā)票存根、提貨驗貨單據(jù)等相關憑證。

綜上所述，在票據(jù)審計實務中，審計組要把握重點金融機構、重點企業(yè)、重點票據(jù)，要講求審計策略和方法，尤其要綜合運用大數(shù)據(jù)分析，挖掘揭露票據(jù)存在的金融風險并及時防范。

A Study on the Auditing Strategies for Managing Risks Related to Financial Bills

Yin Xiaoqing
(Auditing Bureau of SINOPEC, Beijing 100728, China)

In view of the frequent occurrence of risk events related to financial bills in China, the paper, based on a discussion on the theories of risk auditing and the practices of financial risk auditing, looks into the major problems in the auditing of bills-related financial risks and proposes strategies for addressing the risks. [Key words] financial risks, bill issuance, bill discounting, auditing strategies

2017-6-30。

訚曉青（1971—），女，廣西省桂林人。畢業(yè)于北京物資學院會計系。高級會計師，現(xiàn)任中國石化集團公司審計局北京分局一處處長。電子郵箱：yanxq@sinopec.com。