◆徐祖躍

城市維護(hù)建稅及教育費(fèi)附加治理研究
——以江蘇地稅為例

◆徐祖躍

近年來(lái)，江蘇地稅在稅源專(zhuān)業(yè)化管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、地方稅保障體系建設(shè)、社會(huì)綜合治稅等領(lǐng)域不斷探索，在地方稅治理方面取得許多經(jīng)驗(yàn)和成果。城建稅及教育費(fèi)附加的特點(diǎn)及其目前的管理水平，加之“營(yíng)改增”全面實(shí)施，對(duì)完善其治理體系和治理能力提出了迫切需求。文章通過(guò)對(duì)江蘇地稅城建稅及教育費(fèi)附加治理現(xiàn)狀的深入分析，總結(jié)城建稅及教育費(fèi)附加治理在稅政、征管、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的主要問(wèn)題，提出完善其稅收治理體系和治理能力的對(duì)策，以求在實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化背景下探索出地方稅治理的可行路徑。

城市維護(hù)建設(shè)稅；教育費(fèi)附加；治理

城市維護(hù)建稅及教育費(fèi)附加從開(kāi)征之日起，就擔(dān)負(fù)著地方政府特定職能，是地方城建資金和教育經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，城市公用事業(yè)和教育事業(yè)投入的增加，其收入功能應(yīng)得到強(qiáng)化，治理水平應(yīng)得到提高。只有優(yōu)化治理功能和治理方式，才能更好地發(fā)揮其特定作用功能。

一、城建稅及教育費(fèi)附加治理現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行征管方式

1.征收

當(dāng)前納稅人的城建稅申報(bào)方式主要有按月按季申報(bào)以及門(mén)臨開(kāi)票時(shí)按次申報(bào)。納稅人按月按季申報(bào)以網(wǎng)上申報(bào)為主，通過(guò)國(guó)稅電子稅務(wù)局申報(bào)增值稅時(shí)鏈接申報(bào)或直接在地稅電子稅務(wù)局申報(bào)。納稅人按次門(mén)臨申報(bào)，主要是由納稅人到國(guó)稅窗口門(mén)臨開(kāi)具發(fā)票，再到地稅窗口繳納城建稅等稅種。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與排序

以江蘇地稅為例，其城建稅及教育費(fèi)附加的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模式是“一級(jí)識(shí)別一級(jí)推送”。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要問(wèn)題集中在與國(guó)稅的增值稅數(shù)據(jù)的交換，識(shí)別指標(biāo)主要是通過(guò)“（省局）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加征收差異”比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。需要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：一是實(shí)行“免、抵、退”方式的出口退稅企業(yè)是否存在免抵增值稅沒(méi)有申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；二是是否存在被國(guó)稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅的未向地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

城建稅與教育費(fèi)附加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略主要包括兩個(gè)方面：一是通過(guò)大集中系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢(xún)及與國(guó)稅數(shù)據(jù)交換，取得納稅人實(shí)際繳納的增值稅額、消費(fèi)稅額、營(yíng)業(yè)稅額；免抵增值稅額；增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅退庫(kù)數(shù)；二是計(jì)算納稅人應(yīng)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅與已申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅比對(duì)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

當(dāng)前城建稅及教育費(fèi)附加的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。目前，城建稅與教育費(fèi)附加的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)手段，基本是依附于主體稅種的應(yīng)對(duì)程序中。

（二）部門(mén)間協(xié)同共治現(xiàn)狀

1.國(guó)地稅的合作機(jī)制構(gòu)建。定期開(kāi)展國(guó)稅增值稅入庫(kù)與地稅附加稅費(fèi)情況的比對(duì)分析，利用國(guó)稅提供的涉稅信息強(qiáng)化城建稅稅源監(jiān)管；同時(shí)國(guó)稅、地稅共建辦稅大廳。讓納稅人進(jìn)一家門(mén)，辦兩家事。窗口人員同時(shí)操作國(guó)稅、地稅金稅三期系統(tǒng)，代開(kāi)票征收增值稅的同時(shí)，在地稅系統(tǒng)及時(shí)附征城建稅與教育費(fèi)附加。

2.國(guó)稅查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅信息的傳遞。國(guó)稅查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅的信息雖然當(dāng)前沒(méi)有實(shí)現(xiàn)同步傳遞，但在定期（按月）傳遞時(shí)納入傳遞范圍。

3.委托國(guó)稅代征城建稅及教育費(fèi)附加。當(dāng)前地稅系統(tǒng)與國(guó)稅部門(mén)共同推進(jìn)委托代征城建稅及教育費(fèi)附加的工作。即納稅人在門(mén)臨代開(kāi)發(fā)票時(shí)，通過(guò)委托代征系統(tǒng)同步征收增值稅和城建稅。委托代征系統(tǒng)自動(dòng)清分增值稅和城建稅，分別回流國(guó)稅和地稅的金稅三期系統(tǒng)。另外，積極探索國(guó)稅、地稅規(guī)范的稅款代征代繳工作制度，明確委托代征的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，確保不產(chǎn)生管理盲區(qū)，堵塞稅收征管漏洞。

二、城建稅及教育費(fèi)附加治理存在的主要問(wèn)題

（一）稅政方面問(wèn)題

城建稅及教育費(fèi)附加政策與其他稅種相比并不復(fù)雜，由于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致征納雙方關(guān)注不夠，研究不深，理解不一。主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.地域劃分有爭(zhēng)議。有的地方市區(qū)仍保留著建制鎮(zhèn)和鄉(xiāng)，有的地方街道辦事處和建制鎮(zhèn)同時(shí)并存，有的地方還設(shè)立了工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，而對(duì)于“市區(qū)”的界定，相關(guān)稅收文件中沒(méi)有明確解釋?zhuān)愂照呙黠@滯后于社會(huì)發(fā)展。

2.稅率適用難認(rèn)定。納稅人在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)登記，在高稅率的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，納稅人納稅申報(bào)時(shí)采用低稅率進(jìn)行完稅，征納雙方在稅率適用方面存在政策爭(zhēng)議。

3.地區(qū)稅率無(wú)差異。中國(guó)地域廣闊，東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度差距較大，而稅率是全國(guó)統(tǒng)一，發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅率一樣，稅率的設(shè)定沒(méi)有考慮各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城市建設(shè)和教育投入的實(shí)際需求。

4.納稅時(shí)間不明確。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稽查中，對(duì)查補(bǔ)“三稅”時(shí)是否加收城建稅滯納金，學(xué)術(shù)研究有爭(zhēng)論，各地執(zhí)行口徑不統(tǒng)一。

5.優(yōu)惠政策不一致。對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的免征額方面規(guī)定不一致：教育費(fèi)附加是月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征，而城建稅是月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下因增值稅免征而免征，同樣是附加稅費(fèi)，在同征同管的情況下不能同口徑減免。

（二）征管方面問(wèn)題

城建稅及教育費(fèi)附加，由于其自身作為附加稅費(fèi)的特殊屬性，其治理成效如何，往往與其主稅即流轉(zhuǎn)稅的治理成效密切相關(guān)?！盃I(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅全部歸國(guó)稅部門(mén)管轄，地稅部門(mén)征管難度進(jìn)一步加大，城建稅及教育費(fèi)附加在國(guó)稅、地稅共治方面存在脫節(jié)，導(dǎo)致征收率下降，具體表現(xiàn)為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：

1.網(wǎng)上申報(bào)環(huán)節(jié)。由于國(guó)稅、地稅部門(mén)暫未實(shí)現(xiàn)同一個(gè)電子稅務(wù)局服務(wù)納稅人申報(bào)，部分納稅人在國(guó)稅電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)完流轉(zhuǎn)稅后，在地稅網(wǎng)報(bào)時(shí)會(huì)對(duì)附加稅費(fèi)零申報(bào)或少申報(bào)。目前，雖然江蘇全省都在積極引導(dǎo)納稅人通過(guò)國(guó)稅電子稅務(wù)局一并申報(bào)城建稅和教育費(fèi)附加（鏈接申報(bào)），但實(shí)際成效不明顯。

2.門(mén)臨征收環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)國(guó)稅代征城建稅和教育費(fèi)附加工作進(jìn)行明確。在實(shí)際征管工作中，由于國(guó)地稅合作進(jìn)度不一，加之“營(yíng)改增”國(guó)稅部門(mén)自身門(mén)臨業(yè)務(wù)量增大，工作積極性不高，導(dǎo)致部分國(guó)稅征收點(diǎn)對(duì)同步代征城建稅和教育費(fèi)附加表現(xiàn)消極，客觀上造成了部分城建稅和教育費(fèi)附加在門(mén)臨征收環(huán)節(jié)的流失。

3.稅費(fèi)追征環(huán)節(jié)。一方面，作為附加稅費(fèi)，無(wú)論是欠稅追繳，還是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、稽查查補(bǔ)，在納稅人繳納稅費(fèi)能力有限的情況下，往往會(huì)優(yōu)先補(bǔ)繳主稅，其次才會(huì)補(bǔ)繳附加稅費(fèi)，不利于地稅部門(mén)追征入庫(kù)；另一方面，門(mén)臨流失稅費(fèi)納稅人，多為自然人、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)或外埠來(lái)本地施工的建筑業(yè)納稅人，如果門(mén)臨征收環(huán)節(jié)發(fā)生城建稅和教育費(fèi)附加流失，在后續(xù)追征環(huán)節(jié)難度較大。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理方面問(wèn)題

由于基層地稅部門(mén)無(wú)法及時(shí)取得國(guó)稅“兩稅”數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型單一，導(dǎo)致城建稅及教育費(fèi)附加風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用不強(qiáng)、效果不明顯，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；江蘇省普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式在征管法上還沒(méi)有明確，應(yīng)對(duì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的體系還不完備。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型方面

（1）“兩稅”數(shù)據(jù)未系統(tǒng)分析。對(duì)國(guó)稅“兩稅”的征收、管理、檢查以及免抵退等環(huán)節(jié)缺乏研究，尤其是金稅三期上線后，國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)內(nèi)在邏輯未理清，缺乏“全景顯示”兩稅的表式和數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建缺少“骨架”。

（2）風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用效果不佳。金稅三期上線后，國(guó)稅、地稅雖統(tǒng)一了平臺(tái)，但在數(shù)據(jù)共享上沒(méi)有形成“通道”，依靠國(guó)稅開(kāi)通的“工號(hào)”進(jìn)行查詢(xún)?nèi)?shù)，大大影響了數(shù)據(jù)的采集效率。目前的數(shù)據(jù)運(yùn)用狀況是：數(shù)據(jù)集中在上面，管理運(yùn)用在基層。數(shù)據(jù)采集、運(yùn)用分離，導(dǎo)致基層工作缺乏數(shù)據(jù)支撐。

2.應(yīng)對(duì)方式方面

（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)缺乏法律支撐。目前，《稅收征管法》中沒(méi)有明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的法律地位，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)以約談的形式為主，提醒納稅人相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，由納稅人自行補(bǔ)申報(bào)，為規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，大部分沒(méi)有采取實(shí)地檢查，較難實(shí)施行政處罰。

（2）風(fēng)險(xiǎn)反饋監(jiān)督體系缺失。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)重視對(duì)主體稅種的檢查，忽視對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)對(duì)，加之對(duì)應(yīng)對(duì)質(zhì)量缺少有效的監(jiān)督手段，應(yīng)對(duì)人員是否有效評(píng)估，是否全面檢查，是否追溯檢查，無(wú)法考量。

三、完善城建稅及教育費(fèi)附加治理體系和治理能力的建議

基于以上分析，要提高城建稅及教育費(fèi)附加的治理水平，應(yīng)著重從“明確政策解決歧義、以稅控稅促進(jìn)征管、實(shí)時(shí)精準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)”三個(gè)方面入手，綜合施策，同步發(fā)力。

（一）完善稅制、推進(jìn)立法，明確政策解決歧義

從稅制理論和各國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，城建稅及教育費(fèi)附加作為一種特定目的稅，應(yīng)不失為計(jì)算簡(jiǎn)便、征收便利、稅收邊際收益大、征收成本較小、政策效用明顯的良稅。例如在日本的都府縣稅和市町村稅中，設(shè)立為籌措城市建設(shè)維護(hù)資金的目的稅，多是對(duì)特定納稅人（即受益人）征收的收益稅。從地方稅體系構(gòu)建角度來(lái)看，應(yīng)將城建稅及教育費(fèi)附加提升為獨(dú)立稅，真正轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉愔械哪康亩?。在目前的法律框架下，建議從以下五個(gè)方面來(lái)完善稅制，化解爭(zhēng)議。

1.授權(quán)地方立法

鑒于城建稅特定目的稅的特點(diǎn)，建議授權(quán)地方政府根據(jù)其特定目的和財(cái)政需要，兼顧地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，以籌集收入、便于操作作為出發(fā)點(diǎn)，提請(qǐng)地方人大制定地方性法規(guī)。

2.簡(jiǎn)化稅率設(shè)置

隨著城市化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)的快速發(fā)展，工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的建設(shè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)集聚效應(yīng)，城鄉(xiāng)差距逐漸縮小，城市與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村的界限越來(lái)越模糊，同一地區(qū)設(shè)定統(tǒng)一稅率是必要的。設(shè)定統(tǒng)一稅率，既便于地方政府統(tǒng)籌財(cái)力、規(guī)范征收，也有利于防止因納稅人注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地的稅率不同，增加納稅人潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，造成政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。

3.調(diào)整計(jì)稅依據(jù)

建議將納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，改為納稅人應(yīng)繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，消除欠繳、緩繳“三稅”對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加納稅時(shí)間的不利影響，保證地方財(cái)政收入的及時(shí)性和穩(wěn)定性。

4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠

城建稅與教育費(fèi)附加同為附加稅、特點(diǎn)相同、計(jì)稅依據(jù)相同，稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定也應(yīng)相同，只有這樣才能真正做到同征同管。

5.規(guī)范政策解讀

稅收政策的解讀，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及行政區(qū)劃的調(diào)整，依據(jù)職能部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)對(duì)“市區(qū)”的范圍進(jìn)行明確，化解爭(zhēng)議。

（二）抓住附加稅稅種特點(diǎn)，實(shí)施以稅控稅

基于城建稅、教育費(fèi)附加依附于國(guó)稅征管的增值稅、消費(fèi)稅而存在，為防止城建稅、教育費(fèi)附加的漏征漏管，建議從源頭上，采取類(lèi)似于國(guó)稅委托地稅代征二手房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)增值稅的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確國(guó)稅部門(mén)代征城建稅和教育費(fèi)附加。在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確之前，地稅部門(mén)在征管方式上應(yīng)著重從以下五個(gè)方面入手，達(dá)到以稅控稅的目的。

1.打造統(tǒng)一電子稅務(wù)局。今年以來(lái)，國(guó)務(wù)院、省政府對(duì)優(yōu)化電子政務(wù)服務(wù)工作提出了新的更高要求。江蘇省國(guó)稅、地稅部門(mén)應(yīng)盡快聯(lián)合建設(shè)一站登錄的網(wǎng)上聯(lián)合辦稅服務(wù)廳，或提請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局盡快推出基于金三系統(tǒng)全國(guó)統(tǒng)一的電子稅務(wù)局，通過(guò)技術(shù)手段對(duì)納稅人網(wǎng)上申報(bào)城建稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行控制，堵塞漏洞。

2.大力推廣鏈接申報(bào)。在網(wǎng)上聯(lián)合辦稅服務(wù)廳推出前，國(guó)稅、地稅部門(mén)應(yīng)共同加大推廣國(guó)稅電子稅務(wù)局一并申報(bào)城建稅及教育費(fèi)附加工作的力度，積極引導(dǎo)納稅人通過(guò)鏈接申報(bào)同步完成附加稅費(fèi)的申報(bào)，確保納稅人在地稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與國(guó)稅數(shù)據(jù)保持一致。

3.升級(jí)委托代征系統(tǒng)。目前，江蘇省國(guó)稅、地稅部門(mén)聯(lián)合推廣部署的委托代征系統(tǒng)（二期）對(duì)國(guó)稅、地稅部門(mén)同步征收“兩稅”和城建稅及教育費(fèi)附加發(fā)揮了重要保障作用。該系統(tǒng)能夠有效堵塞門(mén)臨稅款流失，確保納稅人通過(guò)門(mén)臨代開(kāi)發(fā)票繳納稅款時(shí)，同步生成城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)征數(shù)額并支持繳納入庫(kù)。該系統(tǒng)在實(shí)際征管工作中的部署應(yīng)用，尤其是在國(guó)稅辦稅服務(wù)廳的部署應(yīng)用還需要進(jìn)一步加大推進(jìn)力度。

4.參與自助辦稅方式創(chuàng)新。為進(jìn)一步方便納稅人特別是自然人，國(guó)稅部門(mén)電子發(fā)票應(yīng)用面的不斷擴(kuò)大，代開(kāi)發(fā)票和稅款繳納平臺(tái)正逐步向手機(jī)辦稅終端和自助辦稅終端拓展。在這些系統(tǒng)建設(shè)初期，尤其針對(duì)納稅人通過(guò)國(guó)稅自助辦稅終端開(kāi)票漏繳城建稅的狀況，地稅部門(mén)應(yīng)積極介入，同步參與國(guó)稅自助辦稅終端的開(kāi)發(fā)應(yīng)用控制，確保納稅人在繳納“兩稅”時(shí)足額繳納附加稅費(fèi)。

5.推進(jìn)追征合作。一是試行委托稽查。由地稅部門(mén)委托國(guó)稅部門(mén)在檢查“兩稅”環(huán)節(jié)，同步查補(bǔ)城建稅和教育費(fèi)附加。二是試行聯(lián)合追征。國(guó)稅、地稅部門(mén)建立常態(tài)化的稅款追征合作機(jī)制，聯(lián)合實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行或提請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，同步追征附加稅費(fèi)。三是落實(shí)互相通報(bào)制度。地稅在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在少繳“兩稅”的情況，通報(bào)國(guó)稅進(jìn)行查補(bǔ)入庫(kù)。同樣，國(guó)稅在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在“兩稅”查補(bǔ)的，及時(shí)通報(bào)地稅進(jìn)行城建稅及教育費(fèi)附加查補(bǔ)入庫(kù)。

（三）發(fā)揮國(guó)稅數(shù)據(jù)作用，實(shí)時(shí)精準(zhǔn)防控風(fēng)險(xiǎn)

鑒于國(guó)稅“兩稅”數(shù)據(jù)缺乏，風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用不強(qiáng)，監(jiān)督評(píng)價(jià)體系還不完備的現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)管理要在數(shù)據(jù)獲取、模型搭建、納稅確認(rèn)、響應(yīng)機(jī)制等四個(gè)方面加以突破，防控風(fēng)險(xiǎn)。

1.獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)。金稅三期上線之后，一方面是稅務(wù)部門(mén)掌握數(shù)據(jù)有了可靠保證，另一方面，數(shù)據(jù)主要集中在總局和省局層面。目前最簡(jiǎn)捷的辦法主要有兩個(gè)：一是由省局集中采集和分析，向下推送風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)；二是由省局集中采集下發(fā)，由基層分析運(yùn)用識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

2.構(gòu)建科學(xué)高效的模型。城建稅及教育費(fèi)附加的風(fēng)險(xiǎn)管理模型應(yīng)具有下列功能：（1）分析數(shù)據(jù)的完整性（包括歷史數(shù)據(jù)）；（2）分析城建稅及附加征收、管理上的薄弱環(huán)節(jié)；（3）涵蓋“營(yíng)改增”前的風(fēng)險(xiǎn)管理；（4）準(zhǔn)確落實(shí)優(yōu)惠政策；（5）“兩稅”查補(bǔ)比對(duì)分析；（6）“兩稅”特定業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析，如增值稅先征后返、出口免抵退。

3.實(shí)現(xiàn)納稅確認(rèn)。針對(duì)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)的分析，形成三種確認(rèn)形式：第一種是通過(guò)國(guó)稅網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)鏈接城建稅教育費(fèi)附加的申報(bào)，“提前確認(rèn)”；第二種是定期分析，通過(guò)網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)進(jìn)行“低風(fēng)險(xiǎn)提醒”；第三種是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)按流程履行“納稅確認(rèn)”。

4.建立快速響應(yīng)機(jī)制。確立行之有效的低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)直接推送，納稅人自查補(bǔ)報(bào)或消除，稅源管理部門(mén)進(jìn)行后續(xù)的評(píng)判和管理。對(duì)薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)清查、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)對(duì)，建立全流程風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)以及與國(guó)稅等部門(mén)的橫向互動(dòng)、省市縣局縱向聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制。

[1]劉尚希.地方稅改革關(guān)乎國(guó)家治理[J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2015,(1).

[2]朱云飛.流轉(zhuǎn)稅能否成為地方稅主體稅種——兼論我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的改革方案與利弊[J].地方財(cái)政研究,2016,(4).

[3]汪 棟,蔣劭杰,黃 斌.我國(guó)教育稅收管理制度改革的路徑選擇[J].稅務(wù)研究,2017,(3).

F810.423

A

2095-1280(2017)05-0024-05

徐祖躍，男，江蘇省泰州地方稅務(wù)局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)。

（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）