企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中的積極效應(yīng)分析

馮浩++馮倩雯

摘要：內(nèi)部控制不僅僅是簡單的、形式上的企業(yè)制度，還是一個(gè)包括價(jià)值觀等多種精神因素在內(nèi)的綜合管理體系，其管理質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性和未來的提升空間呈正相關(guān)關(guān)系。而內(nèi)部控制中精神因素的培養(yǎng)與傳承就需要企業(yè)的文化建設(shè)來推動(dòng)，將二者有機(jī)結(jié)合起來，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控由“被動(dòng)”到“主動(dòng)”的蛻變，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控效用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化 內(nèi)部控制 積極效應(yīng)

企業(yè)的長期發(fā)展需要內(nèi)部控制和企業(yè)文化的共同支持。受經(jīng)濟(jì)與文化雙重影響的、高質(zhì)量的內(nèi)控是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)提升市場競爭力的關(guān)鍵因素，能為企業(yè)的生存和發(fā)展提供有力的制度保障；而與內(nèi)控環(huán)境緊密相關(guān)的企業(yè)文化則屬于企業(yè)中的“上層建筑”，能在意識層面上為企業(yè)長期的發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。因此，于企業(yè)而言，分析企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中的效應(yīng)，對加深企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對二者的認(rèn)識并加強(qiáng)企業(yè)文化和內(nèi)部控制建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是一種管理手段，是指一個(gè)單位在既定的使命或愿景范圍內(nèi)，合理利用企業(yè)資源，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的自我調(diào)節(jié)、規(guī)劃、評價(jià)的一系列措施。

內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行不是一件可以一蹴而就的事情，而是一件需要一直隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷調(diào)整和更新的事情，在經(jīng)歷由最初的內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段及風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段這5個(gè)階段（詳見下表格）的發(fā)展后，在COSO委員會發(fā)布的最新2016版《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——通過策略與績效調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)》中定義了新的ERM框架5要素，其中第一點(diǎn)就是“風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)和文化”，表明文化會影響組織道德觀、行動(dòng)及對風(fēng)險(xiǎn)的理解。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于解決對內(nèi)如何合理配置資源、對外如何應(yīng)對環(huán)境變化的問題，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供保證。

首先，有效的內(nèi)控能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)正是通過一系列措施，求得生存、發(fā)展與盈利，因此，企業(yè)管理者需要建立內(nèi)控制度來對這些措施的實(shí)施過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與控制來提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。

其次，有效的內(nèi)控能防止并及時(shí)修正舞弊等行為。人的自律能力是有限的且無法保證其持續(xù)性，大量事實(shí)都有表明，薄弱的內(nèi)控環(huán)境或內(nèi)控的缺失都會為舞弊提供機(jī)會，因此，只有強(qiáng)化內(nèi)控，保證其有效性才能減少，甚至杜絕舞弊機(jī)會，保障著企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整。

最后，有效的內(nèi)控能促使企業(yè)適時(shí)調(diào)整，防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展，其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、管理制度等若不能及時(shí)調(diào)整，就容易導(dǎo)致以企業(yè)資金鏈斷裂、人才流失等失控現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象的直接結(jié)果會對企業(yè)產(chǎn)生很大沖擊。為防止這種失控局面的出現(xiàn)，企業(yè)很有必要實(shí)施科學(xué)管理，而從內(nèi)控的歷史演變過程可看出，其是管理現(xiàn)代化的結(jié)果，并逐漸成為評價(jià)企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，很有必要強(qiáng)化內(nèi)控。

二、企業(yè)文化及作用分析

企業(yè)文化是一種意識形態(tài)，是企業(yè)重要的內(nèi)部環(huán)境，成型于企業(yè)生存和發(fā)展過程中、經(jīng)過實(shí)踐的考驗(yàn)逐漸被大部分企業(yè)成員接受并承諾遵循，會對企業(yè)形成一種源于道德和文化層面上的約束力。

荷蘭組織人類學(xué)和國際管理學(xué)教授霍夫斯塔德將企業(yè)文化由淺至深分成4個(gè)層次（如圖所示）。物質(zhì)文化是企業(yè)的外在表現(xiàn)，如建筑風(fēng)格、宣傳LOGO等；行為文化在物質(zhì)文化之后，是企業(yè)的整體氛圍，產(chǎn)生于企業(yè)員工的工作生活，如企業(yè)培訓(xùn)、人際交往、文體活動(dòng)等；制度文化位于行為文化之后，相對而言屬于企業(yè)文化的深層部分，是銜接企業(yè)文化的核心與外在的中介，如企業(yè)管理中的各種制度等；精神文化是企業(yè)文化的核心層，是企業(yè)總體意識的總結(jié)，如價(jià)值導(dǎo)向、發(fā)展愿景、管理哲學(xué)等。

企業(yè)文化對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理及內(nèi)控所產(chǎn)生的影響，可做如下歸納。

首先，導(dǎo)向和凝聚功能。企業(yè)文化中凝結(jié)著貫穿于企業(yè)長期實(shí)踐的宗旨、愿景、價(jià)值觀，能在精神上引導(dǎo)著企業(yè)全體成員，引起他們的共鳴，在帶給員工精神上滿足的同時(shí)也形成了企業(yè)內(nèi)部的向心力，使企業(yè)成員實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的合二為一。企業(yè)文化的這種功能對營造良好內(nèi)控環(huán)境、促使內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)成格外重要。

其次，約束功能。企業(yè)文化是企業(yè)全體成員精神上所達(dá)成的共識，能使員工實(shí)現(xiàn)自我約束，從而能彌補(bǔ)企業(yè)制度控制在執(zhí)行上的不足。由于內(nèi)控設(shè)計(jì)上的缺陷、執(zhí)行力不夠、串通舞弊等都會導(dǎo)致內(nèi)控失效，在這種情況下，除了需要制度上的“硬性”規(guī)定外，更應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)在。

再次，激勵(lì)功能。內(nèi)控實(shí)施的有效性依賴于整體，即每一個(gè)人對自己責(zé)任的確認(rèn)和履行。對員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)會增強(qiáng)員工的主人翁意識，提高內(nèi)控的實(shí)際效用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)。當(dāng)員工與企業(yè)達(dá)到一致時(shí)，企業(yè)最大的財(cái)富即員工的潛力能夠得到更好的發(fā)揮，從而轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，輻射功能。在良好企業(yè)文化的引導(dǎo)下，企業(yè)能對外樹立好的聲譽(yù)，贏得消費(fèi)者的信賴，增強(qiáng)其外在影響力。隨著企業(yè)環(huán)境的變化，內(nèi)控也會相應(yīng)的有所調(diào)整，因此，企業(yè)文化也間接地推動(dòng)著內(nèi)控的調(diào)整與完善。

三、企業(yè)文化對內(nèi)部控制實(shí)施的積極效應(yīng)分析

企業(yè)文化在與內(nèi)部控制具有多種相同之處的基礎(chǔ)上，影響著內(nèi)部控制。

首先，內(nèi)部控制與企業(yè)文化的共性是多方面的，如二者均需要“人”來發(fā)揮作用，二者統(tǒng)一于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，二者均是一個(gè)變化發(fā)展著的動(dòng)態(tài)過程，二者的建立過程都是至上而下的，這些就構(gòu)成了企業(yè)文化能夠影響內(nèi)控的基礎(chǔ)。

其次，企業(yè)文化對內(nèi)部控制的各個(gè)要素都有一定的影響。①內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)創(chuàng)立初期，處于探索階段，企業(yè)文化沒有形成體系，作用不明顯；衰落期的企業(yè)外部因素的滯后性抵消了企業(yè)文化的作用，因此，企業(yè)文化對內(nèi)部環(huán)境的影響集中體現(xiàn)在企業(yè)的成長期和成熟期，在這兩個(gè)階段，企業(yè)發(fā)展較快并趨于穩(wěn)定，企業(yè)文化逐漸形成體系，能發(fā)揮出“引導(dǎo)”和“凝聚”的作用，使員工認(rèn)可企業(yè)，整體達(dá)成共識，共同奮斗；在用人上，企業(yè)文化會促使企業(yè)在招聘時(shí)選擇認(rèn)可企業(yè)文化的人才，這樣會使員工更快的加入企業(yè)、適應(yīng)企業(yè)，減少企業(yè)與員工磨合期的時(shí)間成本，若企業(yè)強(qiáng)調(diào)人本思想，則在其人力資源政策上能得到很好的體現(xiàn)。②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制步入第5個(gè)發(fā)展階段后，就與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，若企業(yè)文化體現(xiàn)出了企業(yè)管理層的敢于創(chuàng)新、敢于接受挑戰(zhàn)的精神風(fēng)貌，則說明該企業(yè)能接受風(fēng)險(xiǎn)的程度較高，應(yīng)對能力較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系能較為容易的得到執(zhí)行；若企業(yè)文化趨于保守，則企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上就需要做出較大改進(jìn)，在企業(yè)文化中融入風(fēng)險(xiǎn)意識。③內(nèi)部控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的執(zhí)行，關(guān)系到內(nèi)控最終的實(shí)施效果，可以說是對企業(yè)成員制度上的“硬性”制約，企業(yè)文化則會從意識上對成員進(jìn)行引導(dǎo)和說服，是道德層面上的“軟性”約束，一方面可以彌補(bǔ)“硬性”規(guī)定易造成的壓抑局面和違逆心理的缺陷，另一方面可以引導(dǎo)員工自我管理，使內(nèi)控化為“無形”。④信息與溝通。良好的企業(yè)文化會為企業(yè)營造出包容性強(qiáng)的氛圍，為充分的信息傳遞、溝通提供機(jī)會。不僅如此，企業(yè)文化潛在的影響著信息與溝通的主體——人。物質(zhì)文化和行為文化可能會成為引起信息與溝通的起因，制度文化會對信息與溝渠的渠道與方式產(chǎn)生影響，精神文化間接地影響著人的素質(zhì)、習(xí)慣、思維方式等。⑤監(jiān)督。企業(yè)文化與監(jiān)督的宗旨都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，一方面企業(yè)文化可以幫助企業(yè)引導(dǎo)成員正確的價(jià)值觀，正確認(rèn)識監(jiān)督，接受監(jiān)督，保證監(jiān)督的獨(dú)立性與客觀性；另一方面可以保障信息傳遞的充分性，減少部門間、上下級間的矛盾與誤解，為監(jiān)督的順利進(jìn)行減少阻力。

最后，先進(jìn)的企業(yè)文化能輔助內(nèi)部控制的實(shí)施、增強(qiáng)內(nèi)控的效用。正如上文所做的分析，企業(yè)文化雖是“上層建筑”，但卻能滲透到管理活動(dòng)中，間接地發(fā)揮著作用，影響內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)——內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制的實(shí)施營造良好的氛圍。企業(yè)文化的核心——精神文化能使員工與企業(yè)達(dá)成意識上的統(tǒng)一，向著公共的目標(biāo)努力；企業(yè)文化中的深層——制度文化能夠?qū)⑵髽I(yè)的核心向員工傳達(dá)，鼓勵(lì)其自我管控，即有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制由“被動(dòng)遵循”到“主動(dòng)維護(hù)”的蛻變；企業(yè)文化中的淺層——行為文化能通過互動(dòng)的形式讓員工感覺到集體的影響力，強(qiáng)化對集體的認(rèn)同；企業(yè)文化的表層——物質(zhì)文化則能帶給員工對企業(yè)的最直觀的感受，也最能直接收到企業(yè)的引導(dǎo)，如企業(yè)強(qiáng)調(diào)誠信務(wù)實(shí)，則員工在潛移默化的影響下也會注重誠信務(wù)實(shí)。

四、加強(qiáng)企業(yè)文化對內(nèi)部控制積極效應(yīng)的幾點(diǎn)建議

根據(jù)第12屆中國企業(yè)家成長與發(fā)展調(diào)查系統(tǒng)于2005年4月9日發(fā)布的“企業(yè)文化：認(rèn)識、現(xiàn)狀和問題”的調(diào)查報(bào)告可知，雖然大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者（約為88.2%）對企業(yè)文化的重要性是認(rèn)同的，其中36.6%認(rèn)為“影響很大”，51.6%認(rèn)為“影響較大”；但真正加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的人卻不多，因此，在落實(shí)上會存在一定問題，需要進(jìn)一步改進(jìn)，如調(diào)查結(jié)果表明：64.9%的人認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不太重視企業(yè)文化建設(shè)且只有28.1%的企業(yè)有企業(yè)文化發(fā)展規(guī)劃。

根據(jù)國泰安2015年內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫中可找到的有效數(shù)據(jù)做統(tǒng)計(jì)后可知，在不同板塊中，存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)或多或少的占有一定比例，如上市A股中，這些企業(yè)占比約為34.2%，中小板中占比約為16.51%，因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度還是很有必要的。

通過調(diào)研結(jié)果表明加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，充分發(fā)揮企業(yè)文化在內(nèi)部控制實(shí)施中的積極效應(yīng)。筆者的幾點(diǎn)相關(guān)建議有以下幾個(gè)方面。

（1）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提升自己的軟實(shí)力，渲染良好內(nèi)部氛圍，輔助內(nèi)部控制的實(shí)施、增強(qiáng)內(nèi)控的效用。

第一，培養(yǎng)正確的價(jià)值導(dǎo)向。在日本，成功的企業(yè)大都奉行“和”、“忠”、“勤”、“人本”；在美國，大部分成功的企業(yè)都培養(yǎng)了一種誠實(shí)守信、追求卓越的價(jià)值觀；在德國，成功的企業(yè)也都努力仿照大企業(yè)樹立起“求精”的價(jià)值觀。企業(yè)只有先樹立起能夠評價(jià)是非、對錯(cuò)的明確標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)一步部署發(fā)展戰(zhàn)略、引導(dǎo)員工如何工作。也只有樹立了合法、能夠被員工所接受的、正確的價(jià)值觀，才能吸引員工、鼓勵(lì)員工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持久發(fā)展。

第二，重視“人”的價(jià)值。企業(yè)的發(fā)展離不開全體成員的勞動(dòng)，企業(yè)管理者應(yīng)該重視“人”的價(jià)值，重知識、重人才，為員工提供才能發(fā)揮的平臺，建立公平用人、注重能力的用人政策和與之相匹配的薪酬福利體系，盡量減少員工的后顧之憂，培養(yǎng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，從而有利于將對制度的遵循變?yōu)樽园l(fā)性行為。

第三，利用領(lǐng)導(dǎo)者的榜樣效應(yīng)。在企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者往往更容易成為萬眾矚目的焦點(diǎn)，此時(shí)，作為企業(yè)的標(biāo)桿的領(lǐng)導(dǎo)者們更應(yīng)該以身作則，重視內(nèi)部控制，在企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向和規(guī)章制度的引導(dǎo)下，努力工作，為企業(yè)全體成員樹立榜樣，激勵(lì)大家效仿。

第四，塑造良好企業(yè)形象。對企業(yè)的形象非常關(guān)注是美國很多企業(yè)能夠成功的重要因素。良好的信譽(yù)和產(chǎn)品的高知名度等這些代表企業(yè)形象的評價(jià)很多時(shí)候通過大眾對產(chǎn)品或者服務(wù)的認(rèn)可體現(xiàn)出來的。塑造良好企業(yè)形象，對內(nèi)能增強(qiáng)成員自豪感，起到凝聚人心的作用；對外更能起到吸引消費(fèi)者、開闊市場、提升企業(yè)競爭力、吸引人才的作用。

第五，強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任。企業(yè)應(yīng)通過和諧處理外界關(guān)系，積極履行社會責(zé)任，回饋社會，努力求得與社會、與環(huán)境、與其他利益相關(guān)者的共贏。

第六，建立“學(xué)習(xí)型”組織。企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)上下級之間、各部門之間的相互學(xué)習(xí)，這樣不僅能為成員發(fā)揮才干提供機(jī)會，創(chuàng)造員工與企業(yè)共成長的平臺，而且能增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力。

（2）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善過程中，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)意識和企業(yè)文化的融合。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中會面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，如何及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)需要解決的一個(gè)問題。在內(nèi)部控制步入第5個(gè)發(fā)展階段后，企業(yè)文化也需適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與內(nèi)控匹配，因此，可從企業(yè)文化的四個(gè)層面上加強(qiáng)建設(shè)。

第一，在企業(yè)文化的核心——精神層面上融入風(fēng)險(xiǎn)意識，引導(dǎo)員工樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，即承認(rèn)危機(jī)的存在，在避免“溫水煮青蛙”悲劇的同時(shí)不畏懼風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中逐漸培養(yǎng)起善于應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)思維。

第二，在企業(yè)文化的第二層——制度上建立預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、評估、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的制度規(guī)范，形成風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)應(yīng)全面分析自身的優(yōu)劣、前景與危機(jī)，確立起預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)，做到防患于未然；要強(qiáng)求成員，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)報(bào)告；基于整體出發(fā)，客觀評估風(fēng)險(xiǎn)的大小及后果的嚴(yán)重性，及時(shí)應(yīng)對，做到規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn)，盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化。

第三，在企業(yè)文化的表層上可增加適當(dāng)?shù)馁Y金投入，強(qiáng)化風(fēng)管管理技術(shù)與服務(wù)。若企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制人才，則可外聘或添加內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)會，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)；若企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)或設(shè)備，則可外購或內(nèi)部研發(fā)。為制度的落實(shí)創(chuàng)造條件。

（3）加大企業(yè)文化的宣傳力度，提高企業(yè)全體成員的道德素養(yǎng)，為控制活動(dòng)和監(jiān)督的執(zhí)行減少阻礙。企業(yè)可通過內(nèi)部期刊、內(nèi)部宣傳欄、文藝活動(dòng)、知識競賽等形式，潛移默化地加大企業(yè)文化的宣傳，增加影響力；同時(shí)還可開展學(xué)術(shù)講座、內(nèi)部培訓(xùn)等，鼓勵(lì)成員閱讀，提高成員道德素養(yǎng)和覺悟，是成員配合相關(guān)控制和監(jiān)督。除此之外，還可通過企業(yè)內(nèi)部工會、黨委等，發(fā)揮黨員干部、先進(jìn)成員的帶頭作用，增強(qiáng)效果。

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息建設(shè)，一方面要保障信息傳遞與共享的安全、完整；另一方面增加溝通渠道，如建立信息反饋渠道，保障縱向、橫向溝通的流暢性，既有利于企業(yè)文化作用的發(fā)揮，也為內(nèi)控作用的發(fā)揮奠定了基礎(chǔ)。

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（作者單位：湖北大學(xué)商學(xué)院）