劉家貝

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建和發(fā)展

劉家貝

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)信息監(jiān)管的手段。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化能夠保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，加強(qiáng)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營的高效發(fā)展。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)文化內(nèi)涵，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建與發(fā)展方向，旨在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用。

企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)文化；內(nèi)涵

一、引言

內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)之父索耶定義內(nèi)部審計(jì)為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。2012年審計(jì)署《審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》里面提出“加強(qiáng)審計(jì)文化研究，弘揚(yáng)審計(jì)精神，增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動(dòng)力”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化的越來越重視，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化勢(shì)在必行，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員以及對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

隨著內(nèi)部審計(jì)文化的興起并對(duì)企業(yè)有著重要的指導(dǎo)作用，一些學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化進(jìn)行了研究。于洪波[1]從審計(jì)精神文化、審計(jì)信息文化、審計(jì)制度文化、審計(jì)組織文化四個(gè)方面探討內(nèi)部審計(jì)文化，并認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化對(duì)企業(yè)具有導(dǎo)向與形象作用、凝聚團(tuán)隊(duì)等積極作用；楊春龍[2]從宏觀與微觀方面解釋了內(nèi)部審計(jì)文化的重要意義，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，提出了內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建時(shí)的相應(yīng)問題，并從法律層面、內(nèi)審協(xié)會(huì)層面提出了相應(yīng)的解決辦法；張建勛[3]從管理學(xué)的角度分析了內(nèi)部審計(jì)文化，并提出了內(nèi)部審計(jì)文化的“四個(gè)層次”與“六個(gè)作用”，認(rèn)為應(yīng)該積極發(fā)揮文化的助推、方向與興奮劑作用；余中福[4]等人從企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化、審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化、審計(jì)制度管理文化以及審計(jì)知識(shí)管理文化等四個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。

從上述文獻(xiàn)研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)文化的形成是必然的，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)則是必要的。良好的內(nèi)部審計(jì)文化既是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程的產(chǎn)物，也必然推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的不斷創(chuàng)新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)文化匯聚人心、凝聚力量、營造氛圍，是內(nèi)部審計(jì)人員的核心價(jià)值觀，指引著內(nèi)部審計(jì)工作，并為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。本文將從內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵所包含的物質(zhì)文化層、制度文化層和精神文化層三個(gè)層面，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建已存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決方法，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的發(fā)展方向提出展望。

二、內(nèi)部審計(jì)文化內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)文化是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中形成的與組織文化息息相關(guān)的一種核心價(jià)值觀和行為方式。一種文化的形成都是人類在長期的工作中不斷完善、更新、總結(jié)形成。內(nèi)部審計(jì)文化亦是，可以對(duì)內(nèi)審人員的工作具有導(dǎo)向作用。內(nèi)部審計(jì)文化包含三個(gè)方面——物質(zhì)文化、制度文化以及精神文化。其中，精神文化是內(nèi)部審計(jì)文化的核心、靈魂，處于支配地位、物質(zhì)文化是內(nèi)部審計(jì)文化的外部條件，而制度文化是鏈接物質(zhì)文化與精神文化的中間鏈條。內(nèi)部審計(jì)文化也是一種企業(yè)管理制度，與企業(yè)文化、企業(yè)制度相輔相成、相互融合、制約。指導(dǎo)企業(yè)行為使企業(yè)得到持續(xù)性發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建存在的問題

(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化不夠重視、建設(shè)不夠積極

企業(yè)內(nèi)審人員在內(nèi)審程序上，由于對(duì)內(nèi)審文化沒有足夠的重視，所以沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的文化對(duì)大家的行為進(jìn)行指導(dǎo)。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審文化也不是短時(shí)間能夠形成的，需要企業(yè)長期不斷總結(jié)、不斷完善。由于文化的構(gòu)建也需要耗用企業(yè)資金成本與時(shí)間成本，而企業(yè)管理人員對(duì)于建設(shè)內(nèi)審文化不夠積極、停留在只說不做的階段，反而從另外一方面導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)審時(shí)，工作效率低下，工作完成質(zhì)量不高。一個(gè)合理的、完善的內(nèi)審文化，會(huì)提高企業(yè)運(yùn)營效率，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(二)缺乏有關(guān)的國家法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度

國家在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建方面缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范，也沒有落到實(shí)處的相關(guān)文件、法規(guī)規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)發(fā)展要求。而且企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)重視度不高，企業(yè)建設(shè)制度也沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)提出相應(yīng)的要求。

(三)企業(yè)缺乏相應(yīng)的構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化人才

由于國家社會(huì)對(duì)內(nèi)審文化重視度不高，企業(yè)內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的管理建設(shè)文化知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，再加上學(xué)校教育對(duì)此方面設(shè)計(jì)的也太少，而且深度也不夠。導(dǎo)致有些企業(yè)就算重視內(nèi)審文化建設(shè)，也沒有人才可以用，就加重了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建的難度。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建的解決方法

從內(nèi)部審計(jì)精神文化、內(nèi)部審計(jì)制度文化、內(nèi)部審計(jì)組織文化三個(gè)層次構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精神文化

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的核心——精神文化。而內(nèi)部審計(jì)精神文化的核心——審計(jì)人員。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)敏感度。對(duì)內(nèi)企業(yè)定期舉行內(nèi)部審計(jì)人員交流學(xué)習(xí)，讓各審計(jì)人員交流與分享經(jīng)驗(yàn)，使大家對(duì)內(nèi)審文化形成統(tǒng)一的見解。各大企業(yè)之間也應(yīng)該互相交流學(xué)習(xí)，揚(yáng)長避短。學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)審文化，并結(jié)合自身企業(yè)條件，完善企業(yè)內(nèi)審文化。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度文化

首先國家應(yīng)該針對(duì)企業(yè)內(nèi)審文化建立相應(yīng)的規(guī)章制度，提出相應(yīng)的要求，引起企業(yè)對(duì)自身內(nèi)審文化構(gòu)建的重視度；其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相應(yīng)規(guī)章制度要求，根據(jù)企業(yè)自身情況，建立內(nèi)審部門規(guī)章制度，并在工作中嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作。并對(duì)內(nèi)審人員的相應(yīng)行為形成一個(gè)規(guī)范與約束，減少工作中舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。工作人員在長期的工作中相互交流，完善相應(yīng)的制度與規(guī)范。而這可以提高工作人員的工作效率，節(jié)約時(shí)間成本。在這個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程中，慢慢推動(dòng)內(nèi)審文化建設(shè)的進(jìn)程。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織文化

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的工作內(nèi)容與規(guī)章制度要求，建立相應(yīng)的部門，各個(gè)部門權(quán)屬清晰、工作職責(zé)明了。相互監(jiān)督、相互規(guī)范。各個(gè)部門做好自身部門的事情。并對(duì)整個(gè)內(nèi)審部門建立相應(yīng)的短期、中期、長期目標(biāo)。定時(shí)檢查匯報(bào)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)快速、保質(zhì)保量、可持續(xù)發(fā)展。

[1]于洪波.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建和發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計(jì),2012,No.15808:76-78.

[2]楊春龍.內(nèi)部審計(jì)文化——內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不可忽視的元素[J].甘肅科技,2015,v.3113:92-93.

[3]張建勛.內(nèi)部審計(jì)文化的理論探討和建設(shè)實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊),2010,No.33404:100-101.

[4]余中福,李濤,王聰,閆學(xué)文,韓錕.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)淺探[J].財(cái)會(huì)通訊,2013,No.59410:84-85.

[5]趙娜.淺談內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)[J].中國內(nèi)部審計(jì),2011,No.14406:28-29.

[6]張欽.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系為企業(yè)價(jià)值增值提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2013,No.29723:32-33.