劉紅娟

【摘 要】 全面預算管理可以指導中小企業(yè)全面預算的編制過程，有計劃、有步驟地把中小企業(yè)短期的經(jīng)營策略、長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和中小企業(yè)的發(fā)展方向三者具體地結合起來，并且明確規(guī)定中小企業(yè)的各個部門之間的相關責任以及努力的方向，以此制定出正確的激勵政策，企業(yè)的全面預算是現(xiàn)代企業(yè)制度下的不可或缺的一種管理的方式，中小企業(yè)要想建立起完善的預算制度，就必須要先建立起科學預算管理的體系，依照全面的預算管理的相關理論知識進行。本文主要分析了中小企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題，根據(jù)其實施的全面預算管理實例分析，最后得出可行性的發(fā)展建議。

【關鍵詞】 全面預算管理 預算編制 成本控制

在我國之前經(jīng)歷過的計劃經(jīng)濟的時期，因為當時國家財政預算制度，其將企業(yè)的任何項目都列為財政預算，在這樣一個國內(nèi)政策的大環(huán)境下，即使推動了企業(yè)的預算管理有了一定的發(fā)展，但也只是屬于財政預算范圍內(nèi)的，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步確立，使得市場競爭不斷加劇，中小企業(yè)的管理模式也需要強化，從而創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。所以，中小企業(yè)的全面預算要不斷得到重視，且在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用，甚至和中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策相關聯(lián)。全面預算管理是中小企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標，實施戰(zhàn)略目標管理的重要手段之一，隨著市場競爭的加劇，中小企業(yè)在經(jīng)濟深化和市場開放的進程中面臨著較大的競爭壓力，全面預算管理作為中小企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要環(huán)節(jié)越來越重要。

1、我國中小企業(yè)實施全面預算管理的必要性

深入認識全面預算管理的意義，熟悉全面預算管理的技術原理，掌握全面預算的編制方法，分析實施全面預算管理應注意的問題對于中小企業(yè)實施全面預算管理意義深遠，建立全面的預算管理制度是勢在必行的，主要有以下幾個方面：

第一，有利于明確中小企業(yè)預期發(fā)展的目標。中小企業(yè)的全面預算管理可以指導全面預算的編制過程，有計劃、有步驟地把企業(yè)短期的經(jīng)營策略、長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的發(fā)展方向三者具體地結合起來，并且明確規(guī)定中小企業(yè)的各個部門之間的相關責任以及努力的方向，以此制定出正確的激勵政策，讓中小企業(yè)的每一個職工都可以參與到實現(xiàn)企業(yè)目標的過程當中來，一起從每個人的本身的角度來出發(fā)完成企業(yè)最終的發(fā)展目標。第二，有利于激勵中小企業(yè)全員的參與預算管理。對于中小企業(yè)當中各個部門的制度執(zhí)行，建立起預算控制制度，對中小企業(yè)的管理進行財務預算控制，主要就是處理中小企業(yè)日常經(jīng)營的各種報表，尤其在大額固定資金的安排方面，要落實到日常監(jiān)督，隨時地提供財務狀況，讓企業(yè)的每一個管理人員與全體的員工都可以參與到預算編制的全過程中。另外，要掌握中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標，大力調(diào)動中小企業(yè)的全體員工的主動性和積極性，使得科技運用與經(jīng)濟發(fā)展互相結合，努力地挖掘中小企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?jié)摿?。第三，有利于進行工作績效的評價。企業(yè)在實施全面的預算管理以后，中小企業(yè)的各級各部門的業(yè)績考核標準就是要把預算的目標分解為不同的子目標。了解對比預算的目標和實際完成的情況，對每一個部門和每一位員工工作的績效進行相關的考核，建立健全中小企業(yè)的人事任免以及獎懲制度。

2、我國中小企業(yè)全面預算管理中的問題

2.1 員工素質(zhì)偏低，觀念落后

部分中小企業(yè)的員工，人員素質(zhì)普遍較低，觀念落后，對全面預算認識不正確，對全面預算不夠重視，認為預算不過是一種數(shù)字游戲，很多的預算指標就如同以前的計劃任務一樣。因為不能夠真實地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其就不具有實際的指導意義，從而在執(zhí)行預算的過程中消積應付，導致全面預算的執(zhí)行不利。目前，我國中小企業(yè)對預算管理的作用還存在許多誤區(qū)，部分員工把預算管理當作晉升的手段，編制的預算討好上級卻不符合實際等。

2.2 全面預算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導向性

當前，很多的中小企業(yè)并沒有認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)的戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，企業(yè)核心競爭能力培育和企業(yè)遠景預測止步不前。在沒有制定企業(yè)戰(zhàn)略的前提下編制全面預算，就會導致其注重短期經(jīng)濟活動，忽視長期經(jīng)營目標，使短期的預算指標與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預算指標銜接性差，全面預算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預期的效果。缺乏戰(zhàn)略引導性的預算是沒有靈魂的預算，難以提升中小企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值；而沒有預算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預算對戰(zhàn)略實施非常重要，因為預算是配置資源的具體計劃，是監(jiān)測業(yè)務運行的過程，是其向?qū)崿F(xiàn)長期戰(zhàn)略目標推進的工具，是考核業(yè)績的重要尺度。

2.3 全面預算的實施缺乏完整的組織體系

由于全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認為預算是財務行為，很多中小企業(yè)的銷售等基層業(yè)務部門并不參與預算的編制過程，這就進一步減弱了預算的科學性與合理性，造成中小企業(yè)預算的軟約束，使預算缺乏可操作性，且即使預算沒有脫離實際，也沒有基層業(yè)務人員的參與，在預算執(zhí)行過程當中也會遇到很大的阻力。由于全面預算的編制是以財務部門為主，這樣對預算的管理就顯得十分困難，然而，全面預算的實施是需要各個部門協(xié)調(diào)配合的，定期上報預算執(zhí)行的結果在中小企業(yè)中形成一套完整的控制預算執(zhí)行的組織體系，這才是預算得以順利開展的目標。

2.4 預算指標有效性差

防止預算管理的松散、隨意，避免預算編制、執(zhí)行和考核等各個環(huán)節(jié)流于形式，就需要中小企業(yè)建立全面預算管理制度，也就是說，中小企業(yè)應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。全面預算需要將中小企業(yè)的資源、業(yè)務、資金、人才、信息進行整合，高度的作業(yè)協(xié)調(diào)、資源有效的配置、戰(zhàn)略驅(qū)動式的業(yè)績。當前，很多中小企業(yè)的預算目標及指標體系的設計不完整、不合理、不科學，這就導致預算管理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標、促進績效考評等方面的功能很難得到有效的發(fā)揮。再加上預算指標的分解不詳細和具體，導致中小企業(yè)的部分崗位和環(huán)節(jié)缺乏預算執(zhí)行和控制的依據(jù)；預算指標的分解與業(yè)績考核的體系不相聯(lián)系，導致預算的執(zhí)行不力；預算的責任體系不健全，導致預算的責任得不到落實，預算缺乏強制性。

3、我國中小企業(yè)實施全面的預算管理的對策建議

3.1 有效實施戰(zhàn)略的全面預算管理

實施戰(zhàn)略規(guī)劃，制定長期的發(fā)展目標，以此作為編制全面預算的基礎，以使各個時期的預算都能夠進行順利進行。當公司的戰(zhàn)略目標確定之后，公司的年度預算的編制就要依據(jù)年度的戰(zhàn)略目標，并考慮到下年度的公司資源和市場的變化等因素，及時地調(diào)整預算指標。

3.2 完善考評與激勵機制

由于職工工作的努力程度往往會受到激勵辦法和業(yè)績評價制度的影響，所以有效的激勵和評價制度是保證預算順利執(zhí)行的重要因素。在實際工作中，中小企業(yè)應該把對單位的業(yè)績考核和預算的編制執(zhí)行相聯(lián)系，并做為人事晉升、任免的重要依據(jù)。對部門和員工的考核指標以及獎懲制度應該設置得科學合理、客觀公正，綜合考慮到出現(xiàn)差異的原因，分析是由于人為原因造成的，還是受客觀因素的影響而產(chǎn)生的。只有通過合理科學的考核制度、獎懲分明的激勵制度，才能保證全面預算管理的有效實施。

3.3 建立健全全面預算管理委員會

對于那些應該參與到預算的管理中的人來說，要設置相應的獎懲制度，以增強員工的積極性和主動性，讓他們民主參與，提出自己寶貴的建議，這樣是有利于公司進行全面預算的管理，要讓更多的人參與進來，提高員工工作的積極性，促進各種的信息在更加廣泛的范圍內(nèi)進行交流，使預算的工作更加細致。

3.3.1 全面預算管理應該要體現(xiàn)以人為本的思想

人是所有制度的制定者、管理者和實施者，全面預算管理也是如此。中小企業(yè)的工作人員是預算管理工作的主體，對預算工作的有效性有決定性的作用，中小企業(yè)實施全面預算管理關系著很多人的自身利益，這就決定了中小企業(yè)在預算制定和執(zhí)行的過程中要尊重員工，努力地發(fā)揮中小企業(yè)全部員工的積極性和主動性，讓中小企業(yè)的全部員工都能夠參與到全面預算管理工作中。

3.3.2 建立全面預算管理委員會

逐步細化全面預算的目標，建立健全全面預算的責任體系。第一，中小企業(yè)的全面預算管委會是中小企業(yè)的決策機構，從管理層的角度開展全面預算管理工作，并對全面預算管理工作的運行進行監(jiān)督檢查。第二，中小企業(yè)的預算目標需要各個職能部門共同努力才能實現(xiàn)，為此，中小企業(yè)應該理清各個職能部門的權責歸屬，明確規(guī)定各個部門的權力和義務關系，這是全面預算管理順利運行的基本條件。應該將預算總目標劃分成相應的分預算，規(guī)定執(zhí)行分預算的具體部門，分預算的執(zhí)行部門可以將分預算目標進一步地劃分明細，交與更下一級的部門完成，使得每個部門都成為全面預算管理的責任中心，中小企業(yè)整體形成一個全面預算管理的職責網(wǎng)絡。

3.3.3 把握好預算戰(zhàn)略的調(diào)整

中小企業(yè)的預算是對未來經(jīng)營狀況做出的相關規(guī)劃，但是由于人們對未來的預測能力是有限的，加之中小企業(yè)受不確定因素的影響較大，預算在執(zhí)行的過程中常常會出現(xiàn)市場突變、戰(zhàn)略調(diào)整以及生產(chǎn)條件發(fā)生變化等現(xiàn)象，使得預算會在一定程度上和中小企業(yè)的發(fā)展不適應。因此，在預算執(zhí)行的過程當中，應該對預算指標以及考核方式等進行相應的調(diào)整。當預算的指標或相關的考核方式和公司的實際情況不相符的時候，預算可能會對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。全面預算管理潛在的問題可能會在執(zhí)行過程中顯現(xiàn)出來，這就要求預算部門及時地了解各個部門對預算的建議，根據(jù)預算執(zhí)行的結果，對存在的問題進行分析，及時對原有的預算進行修正，使得預算與中小企業(yè)的運行互相配合，發(fā)揮預算的作用。

3.4 正確地認識全面預算管理

相關人員要改變預算管理工作只是財務部門職責的錯誤概念。很長一段時間以來，很多的中小企業(yè)常常把預算管理當作是中小企業(yè)財務部門的事情，其他部門在預算管理中的作用只是提供一些輔助的數(shù)據(jù)而已，這種認識其實是錯誤的。全面預算管理是中小企業(yè)保證戰(zhàn)略實施的一種手段，對資源在中小企業(yè)內(nèi)部的配置有著直接的影響。第一，全面預算管理把中小企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃作為出發(fā)點，是對中小企業(yè)戰(zhàn)略目標的量化和落實。第二，中小企業(yè)運用價值管理的手段實施全面預算管理，促進中小企業(yè)內(nèi)部資源的整合，將各個部門的崗位職責、具體目標和中小企業(yè)的價值相聯(lián)系，使得對中小企業(yè)業(yè)績的考核更加地具有導向性和系統(tǒng)性。

3.5 加強預算考評指標的科學性和系統(tǒng)性

第一，中小企業(yè)要改變以往只重視財務業(yè)績指標的考核，要積極考核非財務業(yè)績的相關指標，這樣才能夠?qū)⒅行∑髽I(yè)的長期利益考慮進來，以利于中小企業(yè)長遠的、可持續(xù)的發(fā)展。第二，中小企業(yè)對于財務業(yè)績指標的考核在成本費用的節(jié)約與盈利方面要適度，運用一分為二的方法論，有重點地進行考核。第三，要重視全面預算的編制的科學性和系統(tǒng)性，要根據(jù)中小企業(yè)業(yè)績的實際情況來編制預算的執(zhí)行，不能有失偏頗，這樣會降低預算管理的效果。第四，編制預算并不是最終的目的，而是中小企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效執(zhí)行的一個工具，中小企業(yè)在實行全面的預算管理之前要大力研究現(xiàn)在市場的需求，制定相應的策略目標管理制度，加大防風險的力度。第五，在預算的管理過程當中，要能夠找出適合中小企業(yè)管理的相關理論方法，使其能夠發(fā)揮規(guī)劃、控制、整合、考評以及激勵等的功能，更好地為中小企業(yè)的業(yè)務服務。

結 論

中小企業(yè)的全面預算管理作為現(xiàn)代中小企業(yè)管理的一個重要的組成部分，在我國得到了大力的推廣和發(fā)展。由于它不僅僅是一種中小企業(yè)管理的手段，更重要的還是一種機制，其具有其他管理手段無法替代的意義和功能，不僅有助于提高中小企業(yè)管理的效率，還可以提高中小企業(yè)經(jīng)濟效率和效益。目前，我國正是處在現(xiàn)代中小企業(yè)制度建立階段，必須要建立并完善現(xiàn)代中小企業(yè)制度，建立起科學化預算管理的體系。

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