摘要：自從一九八零年我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師的制度后，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮其維護(hù)市場秩序以及監(jiān)督的作用，從而被人們稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”，由此可知，注會(huì)行業(yè)在維護(hù)市場運(yùn)作的有序性、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控、保護(hù)公共利益以及投資者利益等方面都發(fā)揮自身的作用。但是由于企業(yè)借助會(huì)計(jì)信息手段制造虛假賬本，從中攫取經(jīng)濟(jì)利益，使得行政監(jiān)督和行業(yè)自律方面表現(xiàn)出效果不佳的情況，進(jìn)而也造成了會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，已經(jīng)引起了各方的高度關(guān)注，因此，需要加強(qiáng)對當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律和行政監(jiān)督。本文先分析了注冊會(huì)計(jì)師中行業(yè)監(jiān)督主客體與制衡機(jī)制，然后分析注冊會(huì)計(jì)師中行政監(jiān)督和行業(yè)自律的現(xiàn)狀與原因，最后提出了構(gòu)建行業(yè)自律和行政監(jiān)督機(jī)制的方法。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)；行政監(jiān)督；行業(yè)自律；協(xié)同機(jī)制；建設(shè)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-0000-02

作為維護(hù)市場秩序的有效力量之一，注冊會(huì)計(jì)師在我國恢復(fù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及實(shí)施改革活躍經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得了十分顯著的成績。當(dāng)前，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)人員已經(jīng)有三十萬多萬，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對象，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)獲得良好的發(fā)展。但是隨著各種會(huì)計(jì)造假事件的涌現(xiàn)，使得人們對注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)的公信力產(chǎn)生了懷疑，加上會(huì)計(jì)造假的手段更加隱蔽以及造假程度的升級，人們不得不重視注冊會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。因此，在本文中結(jié)合這些問題提出了注冊會(huì)計(jì)師在行業(yè)自律與行政監(jiān)管的具體策略，從而有效防止問題的產(chǎn)生。

一、分析注冊會(huì)計(jì)師中行業(yè)監(jiān)督主客體與制衡機(jī)制

（一）監(jiān)督主體

在注會(huì)行業(yè)中，監(jiān)督的主體主要包含了政府中的行政管理以及主體的自律（注會(huì)協(xié)會(huì)）。而我國在注會(huì)監(jiān)督的機(jī)制中，主要是政府的相關(guān)部門發(fā)揮了雙重的作用，政府的行政部門中的工作人員既是監(jiān)督機(jī)制的制定者，又是監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行者，代表著社會(huì)公眾監(jiān)督和管理注會(huì)行業(yè)，從而保證注會(huì)能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)而發(fā)揮著積極作用。在政府的行政管理中，注協(xié)也是一個(gè)主要的主體，政府還要加強(qiáng)對注協(xié)的管理，因?yàn)樽f(xié)是集合了注冊會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所中的成員而組成的團(tuán)體，因此，注會(huì)行業(yè)的資料還需要政府對其進(jìn)行引導(dǎo)和監(jiān)督[1]，保證注協(xié)可以在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的環(huán)境下更好地維護(hù)市場秩序，從而進(jìn)一步為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供穩(wěn)定、安全以及有序的環(huán)境。

（二）監(jiān)督客體

在我國的注會(huì)行業(yè)中，監(jiān)督的客體包括了會(huì)計(jì)事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師和其從事的各項(xiàng)活動(dòng)。對于注會(huì)協(xié)會(huì)而言，它首先是政府行使監(jiān)督管理中的客體，其次還是行業(yè)中加強(qiáng)監(jiān)督力度的重要單位之一，由此可知，在注會(huì)監(jiān)督中，除了政府的監(jiān)督之外，注會(huì)行業(yè)中的各個(gè)客體也需要積極地履行自己的義務(wù)，從而為保護(hù)公共利益方面帶來良好的保障。

（三）主客體監(jiān)督中的協(xié)同機(jī)制

因?yàn)樵趯ψ?huì)行業(yè)的監(jiān)督中政府已經(jīng)充分地發(fā)揮了他律作用，而行業(yè)的自律也積極地承擔(dān)起自身的監(jiān)督責(zé)任，所以二者之間屬于主客體的關(guān)系，因此，這就涉及到如何對此二者進(jìn)行相互的權(quán)利制衡和協(xié)同，這對注會(huì)行業(yè)發(fā)揮以及運(yùn)行都起著重要的作用。首先是政府需要和注協(xié)保持著既合作的方式又有各自的分工，這是注會(huì)行業(yè)履行自己維護(hù)市場秩序的義務(wù)；其次，政府與協(xié)會(huì)二者之間還屬于利益團(tuán)體，因此，這就可能會(huì)存在當(dāng)一方在行使管理權(quán)利時(shí)而不斷擴(kuò)大自身的利益或者是權(quán)利范圍，這就需要另一方能夠有效地起著制衡的作用，控制其中一方在管理權(quán)利以及范圍的自由度[2]。最理想狀態(tài)下，政府和注協(xié)能夠在合作中進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹坪馀c補(bǔ)充，從而使得二者能夠在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮自身的作用，實(shí)現(xiàn)注會(huì)行業(yè)在維護(hù)社會(huì)利益方面的價(jià)值。

二、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督和行業(yè)自律的現(xiàn)狀與原因

（一）自律和行政管理之間的界限不明確

由于注協(xié)的管理屬于自身行業(yè)中的自律性質(zhì)，然而注協(xié)的成立需要在政府的行政命令指導(dǎo)下成立于財(cái)政部門的內(nèi)部，由此可知，注會(huì)協(xié)會(huì)和財(cái)政部門存在著垂直的管理關(guān)系，在性質(zhì)上是國家事業(yè)單位，而注協(xié)中的上下級又具有縱向的管理關(guān)系，從而導(dǎo)致了注協(xié)自身的功能定位出現(xiàn)了錯(cuò)誤，進(jìn)而使得政府監(jiān)督和行業(yè)自律有著難以理順的關(guān)系，使得自律管理和行政管理方面出現(xiàn)了界限不明確的問題。具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一個(gè)方面是注協(xié)的定位問題，現(xiàn)實(shí)中注協(xié)處于政府和民間組織之間，沒有一個(gè)明確的定位，由此導(dǎo)致了注協(xié)把自律和政府監(jiān)督義務(wù)集為一身[3]，在接受財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)下行使管理職能，同時(shí)注協(xié)還向各個(gè)會(huì)員收取一定的會(huì)費(fèi)，扮演著行業(yè)自律管理的組織角色。第二個(gè)方面是注協(xié)中上下級具有的縱向關(guān)系，導(dǎo)致了注協(xié)和財(cái)政部門既要接受政府領(lǐng)導(dǎo)，又要受到政府行政部門的監(jiān)督，這就使得注協(xié)處于雙重領(lǐng)導(dǎo)的不良地位中，從而失去了自身的獨(dú)立性，這極易導(dǎo)致注協(xié)過多受到政府的牽制，出現(xiàn)有的政府為了追求自己的政績而要求注協(xié)做虛假報(bào)告幫助企業(yè)上市等問題。

（二）監(jiān)督機(jī)構(gòu)間沒有進(jìn)行良好的協(xié)同

這主要表現(xiàn)在權(quán)利的重復(fù)設(shè)置方面，注會(huì)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制中牽涉了較多的部門，如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等，各個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間沒有進(jìn)行協(xié)同與合作，從而出現(xiàn)了一些權(quán)利重復(fù)的問題。如證監(jiān)會(huì)對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行的局部性管理，根據(jù)《證券法》中的相關(guān)規(guī)定，可以對注會(huì)中的審計(jì)信息虛假問題進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰、監(jiān)督以及頒發(fā)部分的許可證等，而財(cái)政部屬于注會(huì)行業(yè)主管的部門，根據(jù)我國會(huì)計(jì)法以及注冊會(huì)計(jì)師法律的相關(guān)規(guī)定，可以對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行市場準(zhǔn)入、違紀(jì)處理以及業(yè)務(wù)監(jiān)督等[4]；還有審計(jì)署，在注會(huì)行業(yè)中居于輔助的地位，而根據(jù)我國的審計(jì)法相關(guān)規(guī)定，可以對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和檢查，由此可知，我國各個(gè)部門注會(huì)管理與監(jiān)督中出現(xiàn)了重復(fù)的問題。

（三）各個(gè)監(jiān)督職能單位出現(xiàn)機(jī)制缺失的問題

這主要是由于各個(gè)監(jiān)督單位之間在實(shí)際工作中沒有做到有效溝通，從而出現(xiàn)了各自為政的局面，進(jìn)而導(dǎo)致了監(jiān)督單位中出現(xiàn)了機(jī)制缺失的問題。如監(jiān)督和檢查工作中，不同監(jiān)督部門對注會(huì)行業(yè)的要求沒有一致性，有的要求甚至相互矛盾，這給注會(huì)行業(yè)開展工作帶來了困擾。除此之外，當(dāng)注會(huì)行業(yè)需要辦理事務(wù)或者遇到一些需要各個(gè)行政部門協(xié)助處理的事情時(shí)，沒有得到有效地解決，還出現(xiàn)了責(zé)任推諉的情況，此時(shí)注會(huì)協(xié)會(huì)只是單純地接受他律，而沒有發(fā)揮自身的自律價(jià)值，從而使得注會(huì)行業(yè)出現(xiàn)一定的混亂局面，這不僅造成了監(jiān)督成本上升、監(jiān)督效率不高以及資源浪費(fèi)的問題[5]，而且使得注會(huì)行業(yè)也不利于注會(huì)行業(yè)發(fā)展。

三、構(gòu)建行業(yè)自律和行政監(jiān)督協(xié)同機(jī)制的方法

（一）徹底地理順政府與注會(huì)協(xié)會(huì)之間的管理界限

針對注會(huì)行業(yè)受到重復(fù)監(jiān)督的問題，需要對各個(gè)行政管理部門和注會(huì)協(xié)會(huì)的關(guān)系進(jìn)行梳理，從而建立一個(gè)高效、順暢的監(jiān)督和管理體制。根據(jù)《行政許可法》中相關(guān)規(guī)定，在依法行政中劃分出政府與注協(xié)之間的管理界限，從而使得注協(xié)能夠在發(fā)揮的自律作用，通過加強(qiáng)自律的方式規(guī)范注會(huì)行業(yè)的發(fā)展。如在微觀上，協(xié)會(huì)可以對會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督與管理，包括內(nèi)容有：自律懲戒、業(yè)務(wù)監(jiān)督以及加強(qiáng)教育等，而對政府工作而言，它屬于注會(huì)行業(yè)中的他律，在大方向中對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，如在宏觀上可以對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，財(cái)政部門主要發(fā)揮好自己的主管作用，如指導(dǎo)注會(huì)協(xié)會(huì)開展工作與參與行業(yè)發(fā)展中的重大決策；而審計(jì)部門以及證監(jiān)會(huì)則發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，從而使得政府中的各個(gè)部門能夠形成合力，通過加強(qiáng)監(jiān)督、配合的方式提升自己的管理水平[6]，防止因工作內(nèi)容的重復(fù)而導(dǎo)致工作效率不高的情況出現(xiàn)。

（二）日常協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建

注會(huì)行業(yè)的日常監(jiān)督主要有：審查內(nèi)部資格、質(zhì)量控制、內(nèi)部管理以及執(zhí)業(yè)情況，并對這些內(nèi)容進(jìn)行跟蹤與分析，能夠在重要信息方面保持真實(shí)性與可靠性，從而有效地防止注會(huì)中出現(xiàn)違規(guī)的問題。因此，在日常工作中，注會(huì)行業(yè)需要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的情況以及自己發(fā)展的步伐而加強(qiáng)對日常監(jiān)督，一方面是提升注會(huì)行業(yè)中從業(yè)者的質(zhì)量意識以及風(fēng)險(xiǎn)意識，從而切實(shí)地提升了我國注會(huì)行業(yè)在保護(hù)公共利益方面的能力，另一方面可以提升注會(huì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，注會(huì)行業(yè)的自律以及行政部分需要加強(qiáng)日常監(jiān)督工作，可以在監(jiān)督平臺中設(shè)計(jì)瀏覽的權(quán)限，通過這樣的平臺實(shí)現(xiàn)對注會(huì)行業(yè)日常管理。具體實(shí)施是：首先是完善我國注會(huì)行業(yè)中的報(bào)備系統(tǒng)，并且把這個(gè)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)大到工商部門、證監(jiān)部門以及稅務(wù)部門等；其次，對各個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所中執(zhí)業(yè)情況要跟蹤監(jiān)督[7]，從而保障注會(huì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展；最后，還需要定期地召開關(guān)于行業(yè)中的信息審查以及信息分析的會(huì)議，在會(huì)議上可以有效地溝通日常監(jiān)督工作的情況，同時(shí)也可以共同商討注會(huì)行業(yè)的發(fā)展之道。

（三）完善注會(huì)行業(yè)中的信息共享的機(jī)制

由于政府中的各個(gè)監(jiān)督部門與注會(huì)協(xié)會(huì)基本的出發(fā)點(diǎn)都是維護(hù)好市場秩序，因此，在具體的工作中，對會(huì)計(jì)事務(wù)所中的管理以及各種制度的執(zhí)行情況進(jìn)行分享，例如執(zhí)業(yè)質(zhì)量、監(jiān)督結(jié)構(gòu)、注會(huì)中的資格審查情況等，需要在這些方面的信息資源進(jìn)行分享。面對這些問題，政府中的相關(guān)部門要和注會(huì)行業(yè)做好統(tǒng)籌工作，根據(jù)自己的職責(zé)以及權(quán)力、義務(wù)不斷完善資源庫，這對注會(huì)行業(yè)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量評估具有重要作用，同時(shí)也是對不同類型中的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行分類管理的重要依據(jù)。由此可知，當(dāng)前的工作中需要加快構(gòu)建一個(gè)信息資源監(jiān)督的平臺，并且把這些資源信息錄入其中，使得政府管理以及注會(huì)行業(yè)的管理工作能夠在資源共享中實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)掌握行業(yè)發(fā)展情況的目的，此外，還可以把注會(huì)行業(yè)中所出現(xiàn)的新問題以及新情況通過此信息平臺發(fā)布[8]，供各個(gè)注會(huì)事務(wù)所學(xué)習(xí)，從而更較好地推動(dòng)注會(huì)行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

由于政府能夠發(fā)揮自身的職能在管理方面提升注會(huì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此，注會(huì)行業(yè)發(fā)展需要政府的監(jiān)督與管理，但是政府管理需要發(fā)揮好作用。一方面是政府可以通過行政手段進(jìn)一步推進(jìn)注會(huì)行業(yè)發(fā)展，而另一方面政府過大的干預(yù)或者是干預(yù)不當(dāng)?shù)那闆r，從而會(huì)阻礙注會(huì)行業(yè)發(fā)展。這就需要進(jìn)一步做好協(xié)同工作，例如建立預(yù)警機(jī)制，能夠?qū)ψ?huì)行業(yè)中的各種動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而使得政府對注會(huì)行業(yè)的管理水平得到提升，同時(shí)也保障政府在經(jīng)濟(jì)干預(yù)方面能夠提升效率。此外，政府還可以在發(fā)揮自己的力量發(fā)動(dòng)新聞媒體對注會(huì)行業(yè)中的虛假信息進(jìn)行曝光，使得社會(huì)公眾能夠認(rèn)識到注會(huì)行業(yè)中所存在的問題，然后督促注會(huì)行業(yè)能夠加強(qiáng)完善自身建設(shè)，同時(shí)也使得政府在行使監(jiān)督權(quán)力中做到結(jié)果的透明性、公開性以及社會(huì)性。

四、結(jié)束語

注會(huì)行業(yè)要實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)，離不開行業(yè)自律和行政監(jiān)督的協(xié)同，通過行業(yè)自律和行政監(jiān)督二者結(jié)合在一起進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，從而有效地防止出現(xiàn)各種問題。而當(dāng)前正是缺乏行業(yè)自律與行政監(jiān)督，使得我國的注會(huì)行業(yè)在自律和他律方面沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的目標(biāo)，因此，通過加強(qiáng)行政監(jiān)督的主導(dǎo)方式，結(jié)合行業(yè)自律的基礎(chǔ)作用，共同推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師能夠在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、資本市場秩序維護(hù)等方面發(fā)揮積極作用?？偠灾?，當(dāng)前的注會(huì)行業(yè)想要繼續(xù)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，要需要加強(qiáng)對這個(gè)行業(yè)的監(jiān)管，在健全和完善的行業(yè)機(jī)制中促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)在新常態(tài)中獲得良好發(fā)展，從而推進(jìn)我國的注會(huì)行業(yè)走向國際化。本文提出了幾點(diǎn)協(xié)同策略，希望能夠?yàn)樽?huì)行業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管措施帶來一定的參考價(jià)值。

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作者簡介：胡顯莉，講師，重慶大學(xué)博士在讀，主要從事會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)法研究。

基金項(xiàng)目：2014年度重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃培育項(xiàng)目“跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管國際合作路徑研究”（2014PY23）。