林麗娜

摘要：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，對該行業(yè)的稅負(fù)影響如何，本文將進行詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；營改增

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、建筑行業(yè)會計核算的特點

1.建筑行業(yè)常用的“會計科目”相對較少，但相對集中。

在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。

2.建筑行業(yè)的會計核算通常以“項目”為單位，因此與項目有關(guān)的成本費用類、往來類的科目均設(shè)置為“項目核算”； 設(shè)置為項目核算后，有利于在財務(wù)系統(tǒng)里查詢到各個項目的時時經(jīng)營狀況。

3.建筑行業(yè)的收入，也就是我們與建設(shè)單位簽訂的建造合同金額，成本就是在工程施工里歸集的6大部分費用組成，收入的確定是按照完工百分比來確認(rèn)的，完工百分比由累計已發(fā)生成本除以預(yù)算總成本得出。

二、營改增后對建筑業(yè)的影響

1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。

2.建筑行業(yè)的機械化程度較低，因此勞務(wù)比例等占比較高，因此在稅率變?yōu)?1%的增值稅后，建筑業(yè)的實際稅負(fù)增大。

3.由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

4.對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負(fù)相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象

5.營改增后，建筑業(yè)由于成本先發(fā)生，故前期進項稅多，而在后期才會與甲方報送結(jié)算，銷項才會慢慢開始發(fā)生，特別是甲方付工程款進度差的項目，銷項往往更加滯后。因此增值稅納稅時間要晚于營改增前。

案例解析：B公司于20×3年3月中標(biāo)承接到A公司1項目（一幢、面積4萬㎡、層高30層）。中標(biāo)前發(fā)生并支付投標(biāo)保證金20萬元。該項目雙方單位為此于20×3年3月15日簽訂了一項總金額為8000萬元（含稅）的合同，合同完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×3年4月初開工，預(yù)計20×4年9月底完工、工期18個月。

其余資料：

1.A項目于20×3年12月主體工程完工，20×4年8月工程竣工驗收并移交使用。

2.該工程于20×4年10月工程結(jié)算和財務(wù)決算辦理完畢，工程結(jié)算確認(rèn)總額為8300萬元（含稅）；建設(shè)方按合同暫扣5%的工程質(zhì)量保證金410萬元（含稅）。待3年保質(zhì)期滿后無重大質(zhì)量隱患時方可退付。

3.工程竣工，項目按工程結(jié)算總額的5‰計提工程維修費41萬元。在質(zhì)量保證期間發(fā)生自行維修費支出10萬元。

4.項目的預(yù)算總成本為7500萬元（含稅）。

賬務(wù)處理區(qū)別：

1.在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，各項成本的構(gòu)成不再含增值稅進項稅額。

（1）借：工程施工-分包成本/其他直接費用/機械費-1項目

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

貸：暫估應(yīng)付賬款-供應(yīng)商單位名稱-1項目

借：暫估應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款

（2）項目部購進材料入庫時：

借：原材料（不含稅價）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商單位名稱

2.與甲方辦理工程結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款（含稅）

貸：工程結(jié)算（不含稅）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

3.項目不再按營改增前計提營業(yè)稅金及附加。

4.結(jié)轉(zhuǎn)的成本、收入金額均為不含稅，賬務(wù)處理與之前基本一致，但是在同等條件下會影響報表中的收入及成本金額，毛利等也隨之發(fā)生變化。

假定此項目累計發(fā)生成本（含稅） 7600萬元，（其中人工費2000萬，材料費4290萬，機械費380萬，其他直接費130萬，間接費用300萬，分包費500萬），與甲方辦理完結(jié)算產(chǎn)值為（含稅）8300萬元。假定在營改增后，最大限度抵扣稅費后的成本金額為6730.72萬元：人工費1886.79萬，材料費3666.67萬，機械費324.79萬，其他直接費112.02萬，間接費用290萬，分包費450.45萬。

營改增前：

借：主營業(yè)務(wù)成本7600

工程施工-合同毛利700

貸：主營業(yè)務(wù)收入8300

借：工程結(jié)算8300

貸：工程施工-人工費等7600

工程施工-合同毛利700

營改增后：

借：主營業(yè)務(wù)成本 6730.72

工程施工-合同毛利746.76

貸：主營業(yè)務(wù)收入7477.48

借：工程結(jié)算7477.48

貸：工程施工-人工費等6730.72

工程施工-合同毛利746.76

通過測算，如果按照最大可抵扣的限額的話，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，金額為7477.48萬元，較營改增之前收入8300萬元減少；但營改增之后的毛利746.76萬元較營改增前的700萬元增加。營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

參考文獻：

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