米鵬瓊

摘 要 核電站資產(chǎn)價(jià)值特別巨大，運(yùn)營(yíng)期非常長(zhǎng)，在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，不可避免的發(fā)生較多的重大設(shè)備提前改造等需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值的情況。會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)減值規(guī)定較粗略，且考慮到核電站的特殊性與價(jià)值特別巨大，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理較為敏感。本文試圖對(duì)核電站重大設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值的方法進(jìn)行研究，以探討其規(guī)范的核算方法、填補(bǔ)行業(yè)空白，亦可作為其他兄弟單位、其他相似行業(yè)之參考。

關(guān)鍵詞 核電站；固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等。其中，財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等的分布與結(jié)構(gòu)狀況，主要說(shuō)明在某一特定時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有什么，企業(yè)欠別人什么，企業(yè)所擁有的減去所欠的，為股東留下什么。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所取得的經(jīng)營(yíng)成果。也就是說(shuō)在這一時(shí)期中，企業(yè)所創(chuàng)造的所有收入減去這一時(shí)期中企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，就得到這一時(shí)期的凈收入或凈利潤(rùn)。如果總的費(fèi)用超過(guò)了總的收入，企業(yè)得到的是凈虧損。現(xiàn)金流量是指企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量情況，企業(yè)借款和還款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況等。表明的信息是企業(yè)在滿足了同一時(shí)期所有現(xiàn)金費(fèi)用支出后，究竟創(chuàng)造了多少超額的現(xiàn)金。從會(huì)計(jì)角度所揭示的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，而僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與價(jià)值、資本等相關(guān)的內(nèi)容，主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)信息也被稱(chēng)為“企業(yè)財(cái)務(wù)信息”。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的特征

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)所形成的，可用來(lái)傳遞的、分類(lèi)集中的、主要以貨幣表現(xiàn)的有用的價(jià)值信息。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的生命線和賴(lài)以存在的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)的價(jià)值所在。企業(yè)會(huì)計(jì)信息一旦形成并公布，在一定范圍乃至社會(huì)上將具有直接的經(jīng)濟(jì)后果，并影響有關(guān)利益相關(guān)者的決策行動(dòng)

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要是借助于財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行披露的信息，實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的“載體”。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

（一）資產(chǎn)信息的失真

會(huì)計(jì)主體在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，未能依據(jù)資產(chǎn)特性及分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)界定和劃分資產(chǎn)，未能遵循真實(shí)性原則反映資產(chǎn)信息，未能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求加工和披露資產(chǎn)信息，必然導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真。這里將人為制造的有違于真實(shí)性原則及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求產(chǎn)生的資產(chǎn)信息稱(chēng)為不真實(shí)資產(chǎn)信息，即資產(chǎn)信息失真。

資產(chǎn)信息失真一般表現(xiàn)為以下幾方面：第一，客觀因素導(dǎo)致的資產(chǎn)信息失真。即受環(huán)境及其他客觀條件限制和影響，形成的資產(chǎn)的不確定性及其確認(rèn)、計(jì)量在一定范圍的模糊性，導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真。一般表現(xiàn)：第二，主觀因素導(dǎo)致的資產(chǎn)信息失真。即在資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因人為因素干擾或違背真實(shí)性原則，導(dǎo)致資產(chǎn)信息失真。

（二）權(quán)益信息的失真

權(quán)益信息失真是指負(fù)債和所有者權(quán)益方面的預(yù)測(cè)值和反饋值出現(xiàn)了不可靠的現(xiàn)象。 權(quán)益信息失真的一般表現(xiàn)形式為：低估負(fù)債、高估所有者權(quán)益。

（三）損益信息的失真

損益信息失真一般表現(xiàn)為以下方面：第一，因主觀因素導(dǎo)致的損益信息失真，即在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因人為因素違背真實(shí)性會(huì)計(jì)原則，導(dǎo)致?lián)p益信息失真。一般表現(xiàn)：（1）虛增或隱瞞收入，調(diào)節(jié)當(dāng)期損益；（2）收入不入賬或入賬不及時(shí)，轉(zhuǎn)移或挪用收入，調(diào)節(jié)當(dāng)期損益；（3）費(fèi)用支出混淆收益性支出及資本性支出界限，多計(jì)、少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用及成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期損益；（4）違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入、費(fèi)用列支期限不合規(guī)；（5）違反實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用及成本水平，導(dǎo)致成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，損益不實(shí)等第二，因客觀因素導(dǎo)致的損益信息失真，即受客觀條件限制和影響，形成的損益不確定性及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄在一定范圍內(nèi)的模糊性，導(dǎo)致?lián)p益信息失真。一般表現(xiàn)：（1）成本計(jì)算中的專(zhuān)業(yè)判斷、估計(jì)及分配方法等原因?qū)Τ杀居?jì)算準(zhǔn)確性的影響；（2）會(huì)計(jì)原則之間的不協(xié)調(diào)導(dǎo)致收入及費(fèi)用在確認(rèn)中加入了主觀的方法，從而影響了損益的客觀性；（3）收入及費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間界定依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，導(dǎo)致收入信息失真；（4）資產(chǎn)計(jì)量中存在的難以準(zhǔn)確計(jì)量的客觀因素，影響產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性等。

（四）合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的失真

合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真是指合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息違背了相關(guān)性和可靠性的要求。合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真主要表現(xiàn)為以下幾種形式：（1）通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（2）內(nèi)部交易損益的沖銷(xiāo)不實(shí)，存貨中為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的界定不實(shí)，從而導(dǎo)致其股利分配，上繳所得稅等方面數(shù)額不實(shí)。（3）公司未將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并報(bào)表的合并范圍。（4）合并直接擁有過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，未合并間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。（5）公司對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資未采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（6）公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致，造成合并報(bào)表失實(shí)。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.資產(chǎn)信息失真的客觀原因

（1）社會(huì)資源的稀缺。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，因資源有限，故企業(yè)面臨著種種壓力。為了獲得較多的發(fā)展機(jī)會(huì)，企業(yè)必須以良好的財(cái)務(wù)狀況來(lái)取悅現(xiàn)存及潛在投資者，所以當(dāng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不令人滿意時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)考慮采取一定方法來(lái)隱瞞不景氣的現(xiàn)狀，達(dá)到虛報(bào)資產(chǎn)，同時(shí)又能逃脫有關(guān)法律法規(guī)處罰的目的。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及組織方式的變革。企業(yè)改造重組等新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及方式的出現(xiàn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)及交易事項(xiàng)復(fù)雜化，多樣化，與此相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)及管理規(guī)范及法律法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后，致使諸多特殊業(yè)務(wù)的處理及相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量等缺乏法定依據(jù)，也給會(huì)計(jì)信息造假者以可乘之機(jī)。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)存在的缺陷。對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量方法尚不成熟。會(huì)計(jì)原則的不確定性。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則軟約束且自相矛盾。

（4）企業(yè)改制不規(guī)范、不徹底。

（5）代理理論及影響。在代理理論之下，企業(yè)行為可以概括為各種契約的聯(lián)結(jié)。而在契約關(guān)系人之間，客觀上存在利益沖突，為了尋求自身利益最大化，必然加大會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)操縱的可能。

（6）審計(jì)監(jiān)督體系作用發(fā)揮不利。

2.資產(chǎn)信息失真的主觀原因

（1）經(jīng)理人行為。一般情況下，公司經(jīng)理人要追求當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的有效性，若披露失真的資產(chǎn)信息，可以給公司帶來(lái)利益，則可能為之。

（2）稅收目的。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，與經(jīng)濟(jì)體制相配套的稅法體系尚不完善，使得企業(yè)有機(jī)會(huì)采取種種避稅策略，以減少納稅所得。

（3）管理人員素質(zhì)低及內(nèi)部控制體系控制功能的弱化。

（4）資本市場(chǎng)預(yù)期。在一般情況下，上市公司股票價(jià)格最終取決于公司盈利水平和公司經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)的大小。公司管理當(dāng)局在對(duì)外公布會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往會(huì)采用高估公司資產(chǎn)方式，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到增強(qiáng)投資者信息的目的，致使資產(chǎn)信息失真。

（5）規(guī)避監(jiān)督部門(mén)處罰。為規(guī)避處罰，上市公司往往人為操縱某年盈余。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理策略

（一）權(quán)益信息失真的治理策略

（1）建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。（2）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正作用。（3）多方配合、建立檢查和處罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。（4）關(guān)心和重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，依法保障會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利，以促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。（5）制定有效的經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制。（6）加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和生成有相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范。

（二）損益信息失真的治理策略

（1）完善法律、法規(guī)及制度體系，從法規(guī)制度上治理?yè)p益信息失真。（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控功能。（3）規(guī)范經(jīng)理人行為，引入有效的機(jī)制，提高損益信息質(zhì)量。（4）建立并完善內(nèi)部控制體系，并發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證功能。（5）強(qiáng)化外部監(jiān)督，啟動(dòng)綜合治理工程，揭示虛假會(huì)計(jì)信息，處罰違規(guī)操縱損益行為，充分發(fā)揮各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體的依法監(jiān)督職能，實(shí)施綜合治理策略。

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