郭山

【摘 要】在我國(guó)不同的公司治理結(jié)構(gòu)的背景下，對(duì)于會(huì)計(jì)觀的要求使得其演化成會(huì)計(jì)控制觀。我國(guó)會(huì)計(jì)控制觀是在公司治理結(jié)構(gòu)下發(fā)展形成的，所以會(huì)計(jì)控制與公司治理存在著重要關(guān)系。本文在論述公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容的同時(shí)，對(duì)于公司治理下會(huì)計(jì)控制的完善提出了幾點(diǎn)要求。

【關(guān)鍵詞】公司治理；會(huì)計(jì)控制；分權(quán)與制衡

隨著我國(guó)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善和發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制也在逐步調(diào)整以適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和企業(yè)發(fā)展的要求。由于我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度，導(dǎo)致了我國(guó)的公司在公司治理中存在著不同的情況。在公司治理與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系中，由于存在不同的國(guó)情，所以不同的社會(huì)體制造就了不同的公司治理方式，而會(huì)計(jì)控制的方式也不同。企業(yè)治理與會(huì)計(jì)控制之間的關(guān)系是相互聯(lián)系的，公司治理需要會(huì)計(jì)控制提供支持，會(huì)計(jì)控制的根本目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是公司治理的一種重要的手段。但由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，所以導(dǎo)致我國(guó)的公司治理與會(huì)計(jì)控制的組合方式存在著一定的復(fù)雜性。本文就中國(guó)公司治理與會(huì)計(jì)控制的復(fù)雜性發(fā)表幾點(diǎn)觀點(diǎn)。

一、我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)特征

（一）我國(guó)的證券市場(chǎng)不成熟，影響公司治理的權(quán)利配置

我國(guó)由于證券市場(chǎng)建立的時(shí)間較西方國(guó)家晚，所以證券市場(chǎng)在發(fā)展程度上來(lái)說(shuō)不太成熟。在相關(guān)的調(diào)查研究中，我國(guó)公司的股票市值較英美相比還存在著較大的差距，擁有很大的發(fā)展空間。由于我國(guó)在證券相關(guān)的法律法規(guī)上的建設(shè)還不太完善，證券市場(chǎng)成長(zhǎng)不太成熟，導(dǎo)致了我國(guó)的證券交易存在著很多的問(wèn)題，交易行為不規(guī)范，鉆取法律空子的現(xiàn)象較多，嚴(yán)重影響了正常的公司治理的規(guī)范。在公司治理中，股權(quán)的分配狀況直接影響了治理的主導(dǎo)權(quán)在誰(shuí)的手里。

（二）公司股權(quán)高度集中，影響資本市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用

目前我國(guó)的證券市場(chǎng)并沒(méi)有充分發(fā)揮其作用，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，證券市場(chǎng)的存在只是讓公司獲取相應(yīng)的發(fā)展融資，而并沒(méi)有太多的其他作用。由于我國(guó)證券市場(chǎng)只是公司融資的渠道之一，同時(shí)在我國(guó)的股權(quán)分配主體中國(guó)有股份和法人股份占據(jù)了較大的比例，而在證券市場(chǎng)中的流通股份占據(jù)的比例較小，所以導(dǎo)致了資本市場(chǎng)對(duì)公司治理的管理能力相當(dāng)有限。我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)決定了我國(guó)股權(quán)分配的總體狀況，所以我國(guó)的公司股權(quán)集中在政府手中，在公司的治理中政府能夠發(fā)揮相對(duì)較大的影響力。

（三）公司董事會(huì)成員多參與公司管理

一般而言，公司的董事會(huì)成員并不參與公司的日常管理，而是作為監(jiān)督企業(yè)管理者日常管理行為的管理人員。但現(xiàn)實(shí)情況是，我國(guó)很多公司的董事會(huì)成員兼任公司的管理者。在這一狀況的統(tǒng)計(jì)分析中，學(xué)者何浚的研究成果能夠充分變現(xiàn)。所以盡管我國(guó)在相關(guān)的法律法規(guī)上有規(guī)定，董事會(huì)成員不能參與公司的管理工作，這樣有利于保護(hù)市場(chǎng)中的其他投資者的投資權(quán)益。但現(xiàn)實(shí)情況是，公司董事會(huì)成員作為公司的主要所有者，掌握著公司的治理權(quán)力。

二、我國(guó)的會(huì)計(jì)控制觀

會(huì)計(jì)控制觀的形成和出現(xiàn)，主要是為了服務(wù)于公司治理，而會(huì)計(jì)控制觀的形成也是在很大程度上受到公司的治理結(jié)構(gòu)影響的。目前，我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)主要分為兩種，一種是機(jī)構(gòu)控制型，一種是擁有者管理型。機(jī)構(gòu)控制型的公司治理結(jié)構(gòu)存在著兩權(quán)分開(kāi)的權(quán)力分配，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，并且公司的股權(quán)主要集中為國(guó)有股份和法人股份；而擁有者管理型的公司治理結(jié)構(gòu)在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間并沒(méi)有太大的區(qū)分，擁有公司所有權(quán)的人同時(shí)也獲得了公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)。我國(guó)的會(huì)計(jì)控制觀是在這兩種公司治理結(jié)構(gòu)影響下形成的，也成為了會(huì)計(jì)控制觀的主要服務(wù)對(duì)象。

會(huì)計(jì)控制觀的實(shí)質(zhì)是控制者為了達(dá)到自己設(shè)定的目標(biāo)，通過(guò)各種各樣的控制措施施加給被控制者，從而使得被控制者在能夠明確措施實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。在機(jī)構(gòu)控制型企業(yè)中，存在著兩方面不同的會(huì)計(jì)控制。一種是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制，企業(yè)所有者作為企業(yè)權(quán)益的主要受益方，需要通過(guò)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為，使得企業(yè)能夠按照自身的意志發(fā)展，從而確保企業(yè)所有者的權(quán)益能夠保值或增值，而會(huì)計(jì)信息成為了企業(yè)所有者掌握自身對(duì)企業(yè)控制力的重要信息依據(jù)。另一種是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到企業(yè)所有者所設(shè)立的目標(biāo)，需要以會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作為重要手段，規(guī)范和確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有序的進(jìn)行，從而保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。對(duì)于擁有者管理型企業(yè)，企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，所以會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

三、基于公司治理的會(huì)計(jì)控制需要完善的幾個(gè)方面

（一）完善會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制

在當(dāng)前公司的治理結(jié)構(gòu)中，存在著權(quán)利分治的情況，股東會(huì)和董事會(huì)之間擁有不同控制能力，而會(huì)計(jì)控制的組織機(jī)構(gòu)是基于控制權(quán)利的主體不同而進(jìn)行確立的，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)控制中心多樣化的狀況，不利于會(huì)計(jì)控制的集中統(tǒng)一進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)于公司不是全資控股的子公司，需要充分考慮公司的其他中小股東的利益，而不能全然不顧這些股東的權(quán)益的合法性。在這種情況下公司的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，充分體現(xiàn)權(quán)利的分權(quán)和制衡，充分保障各方的合法利益。面對(duì)股東會(huì)和董事會(huì)兩會(huì)分權(quán)的情況，需要強(qiáng)化股東會(huì)的權(quán)利，同時(shí)細(xì)化董事會(huì)所實(shí)行權(quán)利的范圍。在以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)建立會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制時(shí)，需要?jiǎng)澐炙姓吆徒?jīng)營(yíng)者，在這兩方面同時(shí)設(shè)立組織代表，從而能夠充分代表各方的利益。

（二）完善資金監(jiān)控機(jī)制

在企業(yè)的資金監(jiān)控機(jī)制中，也需要將分權(quán)與制衡的觀念融入在里面。在股東會(huì)和董事會(huì)共同作為公司的決策機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)楣镜囊恍Q議作出決策，在資金的使用、調(diào)度等環(huán)節(jié)，為了確保公司資金的運(yùn)作安全，需要在股東會(huì)和董事會(huì)之間合理分配權(quán)利，從而形成一種制衡。公司在激勵(lì)機(jī)制中，通常會(huì)將會(huì)計(jì)控制權(quán)作為一種激勵(lì)措施，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況良好的子公司獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)控制權(quán)，但這種激勵(lì)措施需要建立一定的前提和基礎(chǔ)，必須是在母公司充分掌控會(huì)計(jì)控制權(quán)的基礎(chǔ)上實(shí)施這種激勵(lì)措施。在公司治理的監(jiān)督機(jī)制中，需要將各個(gè)監(jiān)督主體做到相互獨(dú)立，在股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間對(duì)公司資金狀況的監(jiān)督和審查同時(shí)進(jìn)行的情況下可以有效提升對(duì)公司資金的監(jiān)控能力，但需要做好職權(quán)劃分，避免監(jiān)督范圍模糊，結(jié)果影響了正常的監(jiān)督能力。

（三）完善會(huì)計(jì)和審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)

真實(shí)有效的信息是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的前提，而真實(shí)有效的信息是在良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的。完善會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息的來(lái)源、編制、決策等階段能夠充分保障會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)內(nèi)部的不同部門(mén)和不同用途需要的會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息不同，所以在會(huì)計(jì)和審計(jì)的信息建設(shè)中需要將不同的信息匯總編制，以供不同的部門(mén)和不同的用途使用，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息的價(jià)值。

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