完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的思考

孫小偉

【摘要】國有企業(yè)有著特殊的成長(zhǎng)經(jīng)歷和發(fā)展過程，因此當(dāng)前的國有企業(yè)所存在的制度上的情況，大多是由其特殊的成長(zhǎng)和發(fā)展所影響的。國企逐步構(gòu)建合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程，也是進(jìn)一步強(qiáng)化國企的內(nèi)部管理能力，最大程度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過程?；趪衅髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，談如何進(jìn)行完善，這是國有企業(yè)內(nèi)部需求，也是整個(gè)社會(huì)的外部需要。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)控制度

一、引言

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)而產(chǎn)生的新的概念，這是一種西方“舶來品”，在傳入到中國之后，國家層面已經(jīng)做了多種相關(guān)的嘗試。就當(dāng)前的法律制度而言，作為重要的支撐是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱基本規(guī)范），規(guī)范自2009年7月1日起，先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)在國有企業(yè)的財(cái)務(wù)控制制度也基本以這個(gè)規(guī)范的要求來執(zhí)行。

二、關(guān)于國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度當(dāng)前情況探析

（一）部分國有企業(yè)缺少合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性不足

從基本規(guī)范中的基本原則看出，其中包括全面性原則和重要性原則，適應(yīng)性原則和制衡性原則，成本效益原則。當(dāng)前部分國有企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程中，對(duì)基本規(guī)范中的五大原則參考較少，同時(shí)有些國有企業(yè)也未做深入的調(diào)研，以本為本，僅參考基本規(guī)范等一系列相關(guān)文件，而沒有結(jié)合實(shí)際地制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，犯了本本主義。部分國有企業(yè)缺少合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的其對(duì)流程把控欠缺，其系統(tǒng)性不足。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度較弱，監(jiān)督的弱化帶來內(nèi)控制度的隨意性

國有企業(yè)的改革大潮使得國有企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督上有長(zhǎng)效提升，特別是一些集團(tuán)公司在內(nèi)部審計(jì)上有了更為嚴(yán)格的把控。一般來說，國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督通常是由其內(nèi)部審計(jì)部門主要進(jìn)行的，而這種內(nèi)部監(jiān)督的作用就是盡可能地減少正常的經(jīng)濟(jì)損失。在當(dāng)前國企內(nèi)部，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督是比較單一的，這種單一性體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督的種類比較少和多重性比較弱上。而從外部監(jiān)督來看，對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督的部門數(shù)量比較少，政府性質(zhì)的力量未能良好使用起來。

（三）忽視了財(cái)務(wù)崗位人員的內(nèi)控目標(biāo)制定和執(zhí)行考核，相關(guān)的激勵(lì)和考核執(zhí)行不夠

財(cái)務(wù)人員是國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)，部分國有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的把關(guān)不夠嚴(yán)格。簡(jiǎn)單來說，就是針對(duì)每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員沒有將整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)分解到每個(gè)崗位上，如此，財(cái)務(wù)人員沒有辦法將崗位目標(biāo)與財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)結(jié)合到一起，開展內(nèi)控的效果也不理想。同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)人員缺乏一定的執(zhí)行考核力度和相關(guān)的激勵(lì)政策，因此財(cái)務(wù)人員所負(fù)責(zé)的內(nèi)控目標(biāo)執(zhí)行力不夠。

三、學(xué)前教育對(duì)現(xiàn)代兒童引導(dǎo)性意義分析

（一）重新構(gòu)建國有企業(yè)合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)一步深化其制度的系統(tǒng)性

每一個(gè)制度的確立都是需要一定的依據(jù)和水準(zhǔn)的，從國家層面上來看，基本規(guī)范就是國有企業(yè)按企業(yè)的實(shí)際情況制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的依據(jù)，就基本規(guī)范制定的法律依據(jù)情況來看，其中包含了《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》等法律法規(guī)的內(nèi)容。雖然隨著基本規(guī)范的執(zhí)行深入，有相當(dāng)部分的國有企業(yè)也充分利用基本規(guī)范的內(nèi)容有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行構(gòu)建和修改，他們以基本規(guī)范為準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上下了大功夫，但值得一提的是，所使用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的合理性和科學(xué)性值得商榷。

整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)還歷歷在目。在公司財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控，三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計(jì)，整個(gè)三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。我們可以看到集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控，是造成集團(tuán)財(cái)務(wù)巨大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最為重要因素，其中缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理失控的原因?？梢哉f，國有企業(yè)在制定合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)在基本規(guī)范規(guī)定的范圍內(nèi)，建立與自身情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)一步深化其制度的系統(tǒng)性，強(qiáng)化有效性。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督雙管齊下，在做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的前提下充分利用外部監(jiān)督手段

只要內(nèi)部監(jiān)督，沒有做到位，那么整個(gè)國有企業(yè)都面臨著，財(cái)務(wù)上的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。我們從企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范來看，其形成的主要?jiǎng)右虬ㄆ髽I(yè)發(fā)展的需要，鼓勵(lì)發(fā)展的需要，提高發(fā)展方式的戰(zhàn)略舉措和應(yīng)對(duì)國際形勢(shì)的需要。從企業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，在制度規(guī)范的基礎(chǔ)上也需要相應(yīng)的監(jiān)督方式。通常來說，國有企業(yè)這類的財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏針對(duì)性，內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性和執(zhí)行性需要進(jìn)一步提升。具體來說，以經(jīng)營部門為重點(diǎn)，加大對(duì)應(yīng)收的賬目的管理，將專項(xiàng)清理與案件查處相結(jié)合起來，切實(shí)將監(jiān)管落到實(shí)處，提高企業(yè)的監(jiān)督力度，其次，以資金為重點(diǎn)，抓好對(duì)重大投資的科學(xué)決策，弄清大額資金的流動(dòng)方向，對(duì)銀行貸款進(jìn)行有效監(jiān)督，最后，落實(shí)廉政建設(shè)，尤其是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，在完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)之上，加強(qiáng)主管部門對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任[1]。

外部監(jiān)督部分就要從國家政策層面上著手，政府部門應(yīng)更為積極的履行監(jiān)督職責(zé)，更明確國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)，抓好國有資產(chǎn)等方面的監(jiān)督。

（三）激勵(lì)和約束、考核與評(píng)估方式的進(jìn)一步深化，從財(cái)務(wù)人員的點(diǎn)上找突破口

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容包含幾個(gè)方面，主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，客體是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或資金活動(dòng)，輻射范圍是企業(yè)治理中的財(cái)務(wù)決策、日常管理中的制約措施、價(jià)值運(yùn)籌中的制衡機(jī)制，構(gòu)成要素包括公司治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理制度、資金控制狀況、預(yù)算管理制度、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。[2]作為財(cái)務(wù)內(nèi)控中的中心主體，財(cái)務(wù)人員如果財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)沒有達(dá)到，那就有可能對(duì)企業(yè)造成的損失巨大，甚至使企業(yè)“傷筋動(dòng)骨”。針對(duì)此，國有企業(yè)應(yīng)有相應(yīng)的激勵(lì)和約束、考核與評(píng)估方式與財(cái)務(wù)人員的崗位配套，將整個(gè)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)分解到財(cái)務(wù)人員的崗位上，分解到財(cái)務(wù)人員每一個(gè)工作流程上。同時(shí)以激勵(lì)和考核作為促進(jìn)工具，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員的正確行為，懲罰財(cái)務(wù)人員的違規(guī)行為，考核財(cái)務(wù)人員是否能按照要求完成財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)，以此，以人的力量推動(dòng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善。

四、結(jié)語

國有企業(yè)的財(cái)務(wù)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都是這些企業(yè)的“病結(jié)”，國企的“病”要治，且治好，那么就需要從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度著手。不可否認(rèn)，完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，抓管理的同時(shí)也抓制度建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

[1]戈文萍.完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施探討[J].中現(xiàn)代商業(yè).2014，4：9-10.

[2]馬總升.完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的路徑研究[J].東方企業(yè)文化，2014，12S：121.