王戰(zhàn)峰

摘 要：加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校現(xiàn)代化建設(shè)的要求。論文提出高校內(nèi)部控制的存在的主要問(wèn)題，高校應(yīng)注重內(nèi)部控制的建設(shè)，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，梳理現(xiàn)有制度來(lái)重建高校內(nèi)部控制，同時(shí)要重視內(nèi)部控制重點(diǎn)控制及內(nèi)部審計(jì)評(píng)審。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 構(gòu)建思考

COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)的方式，并融入管理過(guò)程本身。2016年教育部頒發(fā)了直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南，該指南借鑒了coso框架內(nèi)容，包括實(shí)施指南、應(yīng)用指南、評(píng)價(jià)指南三個(gè)部分，該指南的頒布標(biāo)志著高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，將推動(dòng)高校內(nèi)控建設(shè)積極、健康發(fā)展。內(nèi)部控制建設(shè)并不是一氣呵成的過(guò)程，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)整合、不斷完善發(fā)展的過(guò)程，各高校根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行推進(jìn)顯得非常必要。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

高校內(nèi)部控制建設(shè)最主要的問(wèn)題是管理意識(shí)薄弱，重視對(duì)教育教學(xué)的管理，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控建設(shè)主要依靠上級(jí)部門(mén)推動(dòng)，沒(méi)有主動(dòng)性建設(shè)的要求，內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施依賴中介機(jī)構(gòu)等。

（一）高?？刂骗h(huán)境存在的問(wèn)題

高校控制環(huán)境包括組織文化、組織架構(gòu)、人力資源等。高校管理層的態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境起著決定性的作用。目前很多高校的管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，管理層缺乏經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，管理的重點(diǎn)放在教育教學(xué)和科研上，管理理念停留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，近年來(lái)高校經(jīng)費(fèi)迅速增長(zhǎng)，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁多，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理無(wú)法滿足需要；整體管理干部隊(duì)伍對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也比較模糊，缺乏管理的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。學(xué)校內(nèi)部普遍沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)教育教學(xué)的作用，對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。

（二）忽視內(nèi)部控制執(zhí)行力的建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)不僅是制度建設(shè)，更是執(zhí)行力的建設(shè)，具體到業(yè)務(wù)層面是業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行效果反饋的建設(shè)?，F(xiàn)在的高校內(nèi)控建設(shè)注重形式完整，重視制度建設(shè)，忽視了執(zhí)行的效果，對(duì)執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)更少，或者僅限于根據(jù)上級(jí)部門(mén)的要求完成評(píng)價(jià)任務(wù)。建立有效的制度需要一定的積累，能有效的執(zhí)行更需要這個(gè)組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和控制。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)制度建設(shè)和執(zhí)行的優(yōu)化過(guò)程，并不是從無(wú)到有建立一個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)原本存在的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化、深化、細(xì)化，是要建立程序化的業(yè)務(wù)流程，要簡(jiǎn)化流程且控制得力，確保能夠執(zhí)行到位，并在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行不斷的反饋和完善。

（三）對(duì)內(nèi)部控制框架的建設(shè)不完整

內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)方面，應(yīng)該包括所有經(jīng)濟(jì)層面，要面向?qū)W校資源、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)，要站在一定的高度之上。在內(nèi)控建設(shè)和評(píng)審時(shí)不準(zhǔn)確把握這一定位，容易使內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制走不出會(huì)計(jì)范圍。高校更重視業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度構(gòu)建，注重控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是業(yè)務(wù)活動(dòng)的形式，忽視控制環(huán)境建設(shè)及相互聯(lián)系。高校業(yè)務(wù)多元化，資源管理主體多元化，決定了高校內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)審的內(nèi)容、對(duì)象、目標(biāo)多元化，現(xiàn)有的內(nèi)控建設(shè)講求完美完整，忽略了高校的特點(diǎn)，內(nèi)控建設(shè)全面而缺乏重點(diǎn)，產(chǎn)生內(nèi)控框架華而不實(shí)的現(xiàn)象。

（四）高校內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)審的組織方式不夠合理

現(xiàn)在高校多以中介機(jī)構(gòu)為建設(shè)和評(píng)審的主要力量，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)完成內(nèi)控建設(shè)，完成上級(jí)部門(mén)交辦的任務(wù)。中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控形式、內(nèi)控制度建設(shè)內(nèi)容的把握較強(qiáng)，對(duì)各高校內(nèi)控特點(diǎn)及重點(diǎn)把握不足，中介機(jī)構(gòu)的參與多是一次性參與，主要在內(nèi)控建設(shè)初期進(jìn)行，并在建設(shè)初期進(jìn)行評(píng)審，既無(wú)法深入業(yè)務(wù)、解決問(wèn)題，且沒(méi)有持續(xù)跟進(jìn)，所以不能夠過(guò)分依賴中介機(jī)構(gòu)的力量。應(yīng)該以內(nèi)部力量為主，中介機(jī)構(gòu)為輔，中介機(jī)構(gòu)建立框架，內(nèi)部力量實(shí)質(zhì)性持續(xù)推進(jìn)。

二、高校內(nèi)部控制建設(shè)的模式

高校內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)容主要有搭建內(nèi)控框架體系、闡述業(yè)務(wù)流程、整合業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控評(píng)價(jià)等。高校建立內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)該成立牽頭組織部門(mén)，現(xiàn)在的主要形式現(xiàn)在主要有以下幾種：?jiǎn)为?dú)成立內(nèi)部控制部門(mén)、審計(jì)部門(mén)牽頭、財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭、其他部門(mén)牽頭，各種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，各高校應(yīng)該根據(jù)自身情況合理確定組織方式。內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該緊密?chē)@學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制必須圍繞、支持高?？沙掷m(xù)性發(fā)展，而不是為了完成工作任務(wù)。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提高高校全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度

內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，影響高校教職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性、積極性。高校要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性，主動(dòng)建立和完善高校管理體系；通過(guò)組織宣傳學(xué)習(xí)，讓全體員工了解內(nèi)控建設(shè)，學(xué)習(xí)內(nèi)控建設(shè)，建立一個(gè)積極的氛圍，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)高校各級(jí)管理干部和人員的管理知識(shí)培訓(xùn)，把現(xiàn)代的經(jīng)營(yíng)管理理論與實(shí)踐引入到高校管理中來(lái)，縮小高校管理與現(xiàn)代企業(yè)管理的差距。

（二）建立優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，梳理現(xiàn)有制度，完善內(nèi)部控制制度

構(gòu)建內(nèi)控體系框架，流程控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。首先要全面梳理高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，這是構(gòu)建高校內(nèi)部控制管理體系的基礎(chǔ)。梳理流程要組織部門(mén)征求各業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)和建議，繪出流程圖，結(jié)合在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，把存在的問(wèn)題分類(lèi)整理，針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，協(xié)調(diào)好各部門(mén)的業(yè)務(wù)關(guān)系。要明確高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織結(jié)構(gòu)、控制崗位及工作職責(zé)，在學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與下，形成各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制階段子流程。通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理，發(fā)現(xiàn)高校現(xiàn)行管理措施與政策的不足與風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，最終形成較為完善的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并按照標(biāo)準(zhǔn)程序處理。

其次要全面梳理高校內(nèi)部控制制度。通過(guò)以前年度外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，首先解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，尋找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及各部門(mén)各種制度的矛盾點(diǎn)。高校內(nèi)部控制制度，就是高校內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部管理制度，在業(yè)務(wù)層面主要是針對(duì)業(yè)務(wù)流程所建立的各項(xiàng)制度。學(xué)校應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)學(xué)校發(fā)展方向、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容范圍、具體業(yè)務(wù)，有步驟有重點(diǎn)的建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并注意個(gè)制度之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。

最后要全面整合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息系統(tǒng)。信息化建設(shè)是現(xiàn)代管理模式下的一個(gè)主要特征，而現(xiàn)在高校的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、教務(wù)、科研、后勤等各信息子系統(tǒng)采用不同的軟件，各自為政，很多數(shù)據(jù)不能進(jìn)行有效的共享與溝通，內(nèi)控建設(shè)需要加強(qiáng)部門(mén)信息化，數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化，將控制流程、控制方法等要素通過(guò)固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，部分流程自動(dòng)處理，可以減少人為因素的影響，解決人浮于事、效率低下等問(wèn)題。高校應(yīng)將整合信息系統(tǒng)這項(xiàng)工作進(jìn)行歸口管理，規(guī)范信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)流程，將預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目、合同這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整合在統(tǒng)一平臺(tái)，充分體現(xiàn)審批、授權(quán)、分權(quán)等管理制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。

（三）突出重點(diǎn)控制

內(nèi)部控制指南指出，內(nèi)部控制有一條重要性原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，因此在重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該加強(qiáng)控制。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境和特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和金額兩方面來(lái)考慮實(shí)行重點(diǎn)控制。高校內(nèi)控建設(shè)不同于企業(yè)，內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)審復(fù)雜，更應(yīng)該注重重點(diǎn)控制，在內(nèi)控建設(shè)中突出核心問(wèn)題的控制，需要持續(xù)跟進(jìn)、持續(xù)優(yōu)化?？梢愿鶕?jù)以前年度外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)入手，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)審

監(jiān)督評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制建設(shè)的保障，通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)切實(shí)提高內(nèi)控體系建設(shè)，監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)該定期或不定期進(jìn)行。在評(píng)審中突出內(nèi)部審計(jì)的作用，不能過(guò)度依賴中介機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)部門(mén)或單位特點(diǎn)、組織文化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒?，可以采用?zhuān)題討論會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查法、管理分析法等方法進(jìn)行綜合評(píng)審。也可以運(yùn)用運(yùn)用pdca循環(huán)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，通過(guò)評(píng)審、反饋、計(jì)劃、實(shí)施，持續(xù)性的對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。

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