馮淼

摘 要：伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國政府不斷調整各項制度和政策以順應經(jīng)濟發(fā)展的新形勢。自2014年我國大力推行PPP模式以來，該模式在我國多個領域被廣泛使用，為政府和社會資本的合作提供了全新的方式，但該模式改模式的運作導致稅收處理出現(xiàn)一些問題。本文基于此背景，主要探究PPP模式下企業(yè)財務稅務規(guī)劃問題，將新模式下稅收政策的分析作為出發(fā)點，探究稅收管理面臨的挑戰(zhàn)后提出了財務稅務的規(guī)劃。通過研究旨在為新型模式下現(xiàn)代企業(yè)稅務管理提供可借鑒的路徑。

關鍵詞：PPP模式 財務稅務 規(guī)劃

PPP模式作為一種全新合作形式，指向對象為政府和社會資本，該模式被廣泛應用于我國多個領域和行業(yè)內部。該模式最早形成和實踐于西方發(fā)達國家，在我國大力推行的是在2014年，同年間財政部發(fā)布了相關的重要性通知，為公私合作形式提供了政策支持和一定的保證。該模式基于我國政府強化自身管理模式的立足點，為了全面負責社區(qū)事務，該模式發(fā)揮著重要作用。而在新型模式下企業(yè)財務稅務又應該如何做出規(guī)劃，仍需要繼續(xù)進行研究和探討。

一、PPP模式下稅收政策現(xiàn)狀

PPP模式下為公司合作提供了機會，即政府、社會資本。雙方良好關系的搭建主要基于一定的項目目標，該項目主要針對公共供給平臺和領域。對于其中的“公”與“私”的職責是不同的，相關的稅收政策對于企業(yè)的利潤和收益等往往形成一定的影響?？v觀PPP模式在我國的實際應用情況現(xiàn)狀，該模式應用領域呈現(xiàn)出多樣化特點。同時也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策和專項資金支持。具體包括有，其一，“三免三減半”的優(yōu)惠政策。主要從事符合國家重點扶持的公共性的基礎性設施項目投資的企業(yè)，在長期經(jīng)營過程中獲得的資金所用。享受國家優(yōu)惠政策后，這些企業(yè)每年運作獲得的利潤增加20%；其二，增值稅優(yōu)惠。主要針對我國特定的行業(yè)實行的優(yōu)惠政策，例如污水處理、電力和熱力等；其三，現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)地區(qū)地方政府在該模式的引導下，相繼發(fā)布了相關稅收支持文件以及設立專項款給予經(jīng)濟支持。

二、PPP模式下稅收管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅制結構

審視國外稅收管理的現(xiàn)狀情況，國外的稅收支持政策絕大多數(shù)為直接稅。國外國家展現(xiàn)了所得稅減免、投資抵免等直接稅方面的稅收政策，其涉及到的間接稅很少。國外稅制結構的模式較為科學合理，同時符合稅制變革的基本規(guī)律，是值得學習和借鑒的科學稅制結構。目前，縱觀我國稅制體系而言，主要以流轉稅為主，我國減免稅政策在PPP項目交易節(jié)點執(zhí)行過程中無形之中，由于該政策的執(zhí)行人為性地造成抵扣鏈條終端，在一定程度影響稅收支持作用的全面性發(fā)揮。

（二）稅制安排

我國PPP項目由于過程的復雜性，導致該項目絕大部分屬于周期較長的項目。目前，該模式在運用過程中受到外部諸多因素的影響可能出現(xiàn)稅制結構的變化，進而影響了企業(yè)稅負的情況，最終反作用于該模式的效果。但對于一個企業(yè)而言，考慮較多的則是稅收風險情況。目前我國就此方面仍存在有一定的分歧，主要針對風險的分擔主體展開了探討。

（三）企業(yè)自主稅收情況

目前，我國多個地區(qū)政府為了支持PPP項目的順利進行給予了一定的資金支持和幫助。審視國外西方國家的做法時，通常采用的是先征后返政策。對于該項目中出現(xiàn)的政府資金補助和支持等是否需要繳納相應的費用等問題成為了當前面臨的矛盾和挑戰(zhàn)。若按照先征后返政策進行稅收處理，將面對后期形成的退庫處理等問題；另外，若對該部分自己援助進行課稅時，可能導致企業(yè)重復性繳納稅款的情況，使得企業(yè)繳納稅款的負擔加重。

三、PPP模式下企業(yè)財務稅務初步規(guī)劃

在新型的涉稅模式之下，企業(yè)不僅需要按照規(guī)定繳稅，而且需要依據(jù)于該模式中的不同形式。主要由于不同形式下稅收類別和計算方式等均不相同。因此，對于企業(yè)而言，應規(guī)劃財務稅務方面的方案。

（一）改善組織結構

由于當前新型模式下項目組成部分包含著多種形式，需要協(xié)調內部的各個部分。企業(yè)財務稅務規(guī)劃應依據(jù)項目實際情況搭建組織結構，強化政府與企業(yè)合作關系，盡量減少BOT模式下由于兩者之間交流和溝通等不夠完善，導致企業(yè)在基礎設施項目完成情況中出現(xiàn)不利情況等，無法在特許期內完成最終影響項目的整體進步。其一，在企業(yè)內部搭建新模式下的稅務管理組織，組建專業(yè)化的隊伍搜集相關稅務信息，同時及時了解項目實施進展以及風險情況等，對出現(xiàn)問題以及存在風險及時給予解決和管理；其二，強化企業(yè)專業(yè)人才的稅務信息制度學習，及時結合新模式強化稅收知識的學習和培訓。

（二）優(yōu)化運作流程，強化項目管理

從PPP模式的理論層面而言，具有一定的全面性和系統(tǒng)性。因此，對于項目的施行情況而言，需要對該項目的全過程加以控制，而不僅僅限定于局部。該模式下企業(yè)應積極配合政府，按照政府制定的稅收政策有效規(guī)劃項目的開展，同時提高與政府的交流和溝通，優(yōu)化項目運作的基本流程。另外，企業(yè)在項目管理過程中，強化自身稅務控制管理和制定，對項目過程進行及時監(jiān)督和管理，并及時提出相關問題以及相關建議。深化對涉稅事項的審核，減少在繳納稅費時出現(xiàn)的計算錯誤等情況的發(fā)生。

總之，PPP模式在我國廣泛應用中被賦予了時代意義，強化了政府和企業(yè)等主體的關系以及對社會公共服務的職能。對于企業(yè)而言需要針對當前現(xiàn)行模式和現(xiàn)狀，制定出企業(yè)財務稅務初步規(guī)劃的方案和計劃，為項目展開爭取一定的稅收優(yōu)惠政策，同時積極開展項目監(jiān)督和管理工作，切實維護和保障企業(yè)的利益；企業(yè)內部提出的建議和意見等能夠為我國新型模式下政府政策調整做出一定的貢獻和作用。

參考文獻：

[1]武彥民，岳凱.我國PPP項目稅收支持政策：現(xiàn)狀與完善[J].稅務研究.2016（9）：98—99

[2]馬蔡琛，袁嬌.PPP模式的稅收政策與管理[J].稅務研究.2016（9）：54—55

[3]周正祥，張秀芳，張平.新常態(tài)下PPP模式應用存在的問題及對策[J].中國軟科學.2015（9）：134—135