陳林+劉瑋

摘要：醫(yī)院全面預算是現(xiàn)代醫(yī)院財經(jīng)管理的重要形式。科學化、精細化地實施預算管理是醫(yī)院執(zhí)行全面預算達到預期目標的重要保證。文章分析了現(xiàn)行醫(yī)院預算實施存在的幾個問題，對如何實現(xiàn)預算科學化、精細化管理提出了幾條建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院預算 科學化 精細化管理

醫(yī)院全面預算是指醫(yī)院運用財務預算對醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室的各種財務及非財務數(shù)據(jù)（資源）進行預先配置、投入、流程監(jiān)控、考核、管理，以便有效地協(xié)調(diào)組織醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)濟業(yè)務活動，這些通常是能夠以貨幣表現(xiàn)的業(yè)務，通過全覆蓋的預算管理來完成預定運營目標，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展。全面預算是醫(yī)院健全內(nèi)部約束機制，規(guī)范財經(jīng)管理，實現(xiàn)醫(yī)院大財務戰(zhàn)略管理目標的重要手段，在提高醫(yī)院經(jīng)營質(zhì)量、管理水平與核心競爭力方面發(fā)揮著重要作用。預算管理作為一種優(yōu)良的綜合管理工具為現(xiàn)代醫(yī)院管理所推崇，是現(xiàn)代醫(yī)院財經(jīng)管理的重要形式?？茖W化、精細化地實施預算管理是醫(yī)院執(zhí)行全面預算達到預期目標的重要保證。

一、目前醫(yī)院全面預算管理的實際狀況

（一）現(xiàn)行的醫(yī)院預算管理沒有較為完備的理論支撐體系。僅僅在醫(yī)院的會計制度、財務制度、相關(guān)文件中做出相應要求，欠缺相關(guān)的理論研究與結(jié)論。醫(yī)院預算制度建設(shè)比較滯后，從制度上來講實操性不強，沒有完整的、體系化的制度跟進，醫(yī)院的預算落實到哪個部門，誰來管、誰來操作都是問題。現(xiàn)實中往往把預算工作交給財務部門，成立了形式上的預算管理委員會，由于業(yè)務與財務的不融合，結(jié)果造成預算什么都要管，可是什么也沒管的尷尬境地。預算在實施層面更是難以為繼，報預算就是應付工作，實際發(fā)生的金額與預算數(shù)相比誤差過大，預算推行起來大打折扣。

（二）醫(yī)院管理理念、觀念的落后。很多醫(yī)院特別是基層醫(yī)院，沒有以內(nèi)部控制、管理制度、計劃預算管理為抓手實施管理，而是領(lǐng)導管理，仍然依照醫(yī)院前些年傳統(tǒng)的、既有的經(jīng)營模式來運營管理醫(yī)院，對預算管理特別是全面預算管理所能發(fā)揮的重要性、基礎(chǔ)性、全局性、全程性認知不足，把預算當成填報數(shù)據(jù)工作，沒有認識到預算是醫(yī)院財務管理、經(jīng)濟運行的起點，發(fā)揮著不可替代的作用。編制的預算有問題，執(zhí)行的預算就更是問題百出，年底考核時預算執(zhí)行效果不佳。很多醫(yī)院認為預算管理僅是財務部門的事，預算編制缺乏其他相關(guān)部門和業(yè)務科室的積極參與和認真態(tài)度，而預算編制與醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和業(yè)務規(guī)劃整合、拓展等又相脫節(jié)，使醫(yī)院預算難以執(zhí)行或形同虛設(shè)，不僅使編制預算失去了意義，而且財務部門要實施預算時更是困難重重。

（三）預算管理作為現(xiàn)代醫(yī)院運營管理的重要抓手，是推進醫(yī)院科學化、精細化管理的助推器。全面預算管理能否在醫(yī)院順利開展、開花結(jié)果的核心關(guān)鍵是醫(yī)院領(lǐng)導的重視與頂層設(shè)計。醫(yī)院決策層應該認識到這是醫(yī)院的一項整體性、系統(tǒng)性、規(guī)范性工作，全院全員都要參與的工作。從近年來成功的醫(yī)院預算管理推行來看，最為重要的就是得到醫(yī)院高層領(lǐng)導者的認同與支持。由院長親自掛帥的“醫(yī)院預算委員會”，都能名副其實地開展工作，同時將預算的執(zhí)行與績效考核密切結(jié)合，形成強有力的預算執(zhí)行效果，覆蓋到臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤科室的各個角落，全面預算管理深入醫(yī)院職工人心。

（四）目前的醫(yī)院全面預算管理內(nèi)容單一，沒有全面反映醫(yī)院經(jīng)濟活動的全貌，更加類似于一種收支預算，無法發(fā)揮全面預算的協(xié)調(diào)、配置資源、經(jīng)濟活動內(nèi)控等作用。全面預算管理就其本質(zhì)上來說是對年度醫(yī)院資源配置、財務運營管理的一次重構(gòu)建設(shè)，是對以前年度經(jīng)濟行為的糾偏，而目前的預算編制成了有數(shù)據(jù)填數(shù)據(jù)，沒數(shù)據(jù)什么都不填，只有數(shù)據(jù)表格沒有文字說明，數(shù)據(jù)的可靠性、可信任度、可考核度都受到質(zhì)疑。預算的涵蓋面過窄，頂多就是貨幣資金的預算，缺乏其他諸如采購預算、成本預算、費用預算和資本預算、人力成本預算等。沒有將醫(yī)院的各個成本責任中心劃分清楚，沒有把所發(fā)生的費用歸口到相應的管理科室，沒有在編制預算時考慮周全，結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和年度工作重點。

（五）預算的控制、考核與評價不盡人意。預算的執(zhí)行是預算管理的核心所在，預算經(jīng)過職工代表大會通過，就是在醫(yī)院內(nèi)部具有“法律效力”的文件，全院各科室在開展醫(yī)療服務及相關(guān)的各項工作中，都要嚴格執(zhí)行預算，數(shù)據(jù)就像是一道紅線，切不可突破預算開支，否則就要受到績效懲罰，就要問責。

二、醫(yī)院預算的科學化、精細化管理

醫(yī)院預算管理的科學化、精細化是有機的整體，要實現(xiàn)科學化、精細化管理，本文認為需著重從以下幾個方面開展：

（一）建立完整精細的全面預算體系。醫(yī)院的全面預算管理作為一把手工程，院高層領(lǐng)導要強力推進，以身作則保證工作的開展。全面預算涉及到醫(yī)療業(yè)務全過程、資金流、財務管理、信息數(shù)據(jù)、資產(chǎn)保值增值、物資管控、人力資源、醫(yī)院行政管理等各個方面，觸及醫(yī)院各個部門、科室，醫(yī)院預算要遵循現(xiàn)行的預算法規(guī)與制度，制定出適合本院的完整、詳細、系統(tǒng)、可操作性強的預算工作模式。醫(yī)院要建立預算工作制度，設(shè)立專業(yè)化的工作運行架構(gòu)和細致的工作規(guī)則，設(shè)置預算會計工作崗位，指定專人開展全面預算工作，充分運用現(xiàn)代數(shù)學模型科學編制預算，建立高效率的預算工作程序，要更加注重預算執(zhí)行與預算考核，將預算編制與執(zhí)行考核聯(lián)為一體，使醫(yī)院預算工作落到實處，新建醫(yī)院預算管理的管理會計體系，明確預算會計工作崗位責任，將醫(yī)院預算實施執(zhí)行與科室全成本核算有機融合，將科室成本費用控制在預算范圍目標內(nèi)，由預算會計按季（月）度形成預算執(zhí)行與分析報告，提升預算反饋信息質(zhì)量。要根據(jù)醫(yī)院實際需要不斷充實全面預算內(nèi)容，不但要有財務收支預算，還要建立貨幣資金收付（現(xiàn)金流量）預算、資本支出預算、物資材料采購預算、固定資產(chǎn)（基本建設(shè)）投資預算、專項預算等，預算中要有財務類指標、非財務類指標，量化指標預算、非量化指標預算、定性與定量指標體系等，各指標形成有機銜接、完整互為補充的醫(yī)院預算體系。要根據(jù)不同預算項目業(yè)務發(fā)展特點特色和規(guī)律分別采用不同的編制數(shù)據(jù)測算方法，達到計算數(shù)據(jù)的精準，具有較強的實踐操作性與控制性。通過全面預算的實施形成全院全員全動局面，可以統(tǒng)一全院運營理念，夯實奮斗目標，激發(fā)管理動力與熱情，增強管控的適應性，確保醫(yī)院核心競爭力的提升、醫(yī)院運營目標的整體實現(xiàn)。

（二）嚴格預算管理。（1）改變傳統(tǒng)預算編制方法，諸如固定預算、增量調(diào)整預算、定期預算等，采用現(xiàn)代全面預算編制方法，如：彈性預算法、流動預算法、動態(tài)預算法、零基預算法等，拋棄原有的依據(jù)上年度發(fā)生數(shù)據(jù)加減未來一年因素調(diào)整數(shù)據(jù)的預算編制思維模式，在預算編制前緊密結(jié)合醫(yī)院來年工作目標與計劃，向全院各部門下發(fā)醫(yī)院部門預算表，預算表中詳細列明收支明細科目，科室未來收入增長點，設(shè)備情況及新增投入，人員情況及增減，凡涉及科室的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息都要反映在預算表中，以便預算會計通盤掌握全院數(shù)據(jù)信息。收集、整理的信息中有定量的數(shù)據(jù)資料，定性的文字分析說明，按類別仔細編制預算工作草表，要提升基本數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計質(zhì)量，嚴格按照財政部規(guī)定的預算收支科目、支出標準編制預算。（2）在科學編制預算的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行預算編報數(shù)據(jù)，按照費用預算與審簽流程執(zhí)行預算數(shù)據(jù)，對超預算的支出要嚴控，把好每一個關(guān)節(jié)，將費用成本控制與預算支出緊密結(jié)合。（3）建立健全醫(yī)院資產(chǎn)資財管理和預算管理密切融合的工作機制，狠抓預算執(zhí)行與落地，建立起覆蓋全院的預算動態(tài)監(jiān)控（監(jiān)測預警）機制，提高預算執(zhí)行的均衡性和效率性，提升預算的準確率。（4）將醫(yī)院項目預算做實做細做準，嚴明預算執(zhí)行紀律，不斷提高醫(yī)院全面預算的嚴肅性和約束力，通過預算執(zhí)行對醫(yī)院領(lǐng)導、各部門、每名職工產(chǎn)生有效的制約機制，約束醫(yī)院的業(yè)務行為、管理行為、職工個人行為。

（三）推行預算執(zhí)行績效考核機制。沒有績效考核的預算稱不上完整的預算，只有建立起健全有效的預算執(zhí)行績效考核機制才能保證醫(yī)院預算的全面執(zhí)行，醫(yī)院要建立起預算執(zhí)行績效考核工作制度，督促各部門以預算為標準，規(guī)范部門經(jīng)濟行為，設(shè)置預算落實的合理績效考核指標核算體系，通過指標計算分析預算執(zhí)行情況，查找預算執(zhí)行漏洞與不完善之處，制定較為完善的預算執(zhí)行獎懲辦法，獎勵預算執(zhí)行優(yōu)秀的科室和個人，懲戒未完成目標任務的科室和個人，并將績效考核結(jié)果作為以后年度編制安排預算的重要考核依據(jù)，通過績效考核增加預算執(zhí)行透明度，為來年重構(gòu)醫(yī)院預算管理流程提供重要改進信息，使預算執(zhí)行形成一套有效的衡量和評價各核算單元業(yè)績的制度與辦法。

（四）嚴格預算執(zhí)行監(jiān)督管理。醫(yī)院預算的執(zhí)行必須要有監(jiān)察、審計、工會、職代會等部門的介入，要建立起醫(yī)院相關(guān)部門對醫(yī)院預算資金與運營全過程的監(jiān)督機制，預決算草案要通過職代會討論通過，相關(guān)部門對預算執(zhí)行要強化事前、事中監(jiān)督，注重過程控制，促進監(jiān)督與管理的緊密融合，強化責任追究意識，建立起預算超支部門負責人問責制，深究原因，形成報告，避免部門預算超支重演，醫(yī)院監(jiān)察審計部門要專門制定針對預算執(zhí)行的審計監(jiān)督工作辦法，全程監(jiān)督預算執(zhí)行，中期、年底要形成醫(yī)院預算執(zhí)行專項審計報告。

（五）實施醫(yī)院預算管理信息化建設(shè)工程。醫(yī)院預算科學化、精細化管理依托的重要手段就是計算機信息化，沒有計算機信息化工程建設(shè)，醫(yī)院預算管理實施難度很大。醫(yī)院在設(shè)計會計信息化系統(tǒng)時要將預算管理納入其中，設(shè)置預算編制、預算執(zhí)行、預算考核、預算評價四大模塊，預算信息化要保證全面預算管理各環(huán)節(jié)模塊暢通運行，業(yè)務執(zhí)行標準、丈量尺度統(tǒng)一，操作功能齊全、網(wǎng)絡安全可靠、建立可覆蓋醫(yī)院各個部門的醫(yī)院預算管理信息網(wǎng)，使之成為一套將預算管理與醫(yī)院大財務管理相統(tǒng)一、高效能的信息網(wǎng)，為實現(xiàn)醫(yī)院全面預算工作目標提供有力的技術(shù)支撐。

參考文獻：

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