李玉花

摘 要：收付實(shí)現(xiàn)制是指將現(xiàn)金受到或者付出為標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)實(shí)的收入和發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行記錄。收付實(shí)現(xiàn)制可以將現(xiàn)金和收入的歸屬期間與是否發(fā)生現(xiàn)金的收支行為聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在發(fā)生期間全部記作收入和費(fèi)用，不考慮現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否實(shí)際中發(fā)生?，F(xiàn)在事業(yè)單位一般采用的收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)，但是隨著事業(yè)單位管理體制的改革，其中會計(jì)核算方式也需要進(jìn)行相應(yīng)的改革，包括會計(jì)主體，管理方式，資金來源都成為多元化因素。收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的資產(chǎn)，負(fù)債以及結(jié)余的核算量，成本和費(fèi)用的核算的效率，信息實(shí)際性因此都會受到影響。本文針對收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的局限性提出自己的見解，事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的計(jì)量基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計(jì)量基礎(chǔ)，主要針對的是某些跨期收入以及支出。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)核算 收付實(shí)現(xiàn)制 跨期收入 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、引言

目前我國事業(yè)單位中會計(jì)核算主要將《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計(jì)制度》作為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了事業(yè)單位將收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)，針對某些有經(jīng)營活動的單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計(jì)量基礎(chǔ)。財(cái)政撥款單主要要為收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)營資金的來源，基本上可以滿足事業(yè)單位中預(yù)算管理需求。隨著事業(yè)單位管理體制的變化，會計(jì)環(huán)境也發(fā)生了變化，事業(yè)單位運(yùn)營資金不僅僅以財(cái)政資金為主，事業(yè)單位依舊將收付實(shí)現(xiàn)制作為主要會計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)便有了一定的局限性。

二、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制主要是一種將現(xiàn)金的實(shí)際收到或者是支出作為基本標(biāo)準(zhǔn)，按照收付期來合計(jì)本期收入和支出的計(jì)算方法。這種方法計(jì)算的是，在當(dāng)期中收到的資金數(shù)目都作當(dāng)期收入予以確定，不管該資金是否屬于當(dāng)期收入；凡是當(dāng)期中支出的資金數(shù)目都作為當(dāng)期支出予以確認(rèn)，不論該資金是否屬于當(dāng)期支出。收付實(shí)現(xiàn)制的記錄方法比較簡單，記錄的結(jié)果也相對直觀。將事業(yè)單位的資金流量以及庫存流量等信息如實(shí)反映，但是實(shí)際過程中事業(yè)單位的各個期間中的收入和支出存在一定的缺陷，不能如實(shí)和客觀的反映會計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。

1.收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢。事業(yè)單位會計(jì)核算的管理體制決定了事業(yè)單位會計(jì)核算依舊將《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計(jì)制度》做為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)核算的目標(biāo)是將事業(yè)單位各個時期的財(cái)務(wù)收入狀況包括收入，支出，結(jié)余三項(xiàng)會計(jì)信息全方面的反映和提供給財(cái)務(wù)部。全面完整正確的會計(jì)信息可以加強(qiáng)國家對企業(yè)的宏觀管理以及企業(yè)自身的微觀管理?，F(xiàn)有的事業(yè)單位絕大多數(shù)延伸的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的運(yùn)營模式，運(yùn)營資金的主要來源是財(cái)政資金的撥款，這也是會計(jì)核算的主要目標(biāo)，財(cái)政資金的收入，支出以及結(jié)余情況都可以通過收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。采用收付實(shí)現(xiàn)制的主要原因是：第一點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制可以與財(cái)政總會計(jì)預(yù)算計(jì)量保持一致，有益于財(cái)政部門對會計(jì)信息的處理和應(yīng)用。第二點(diǎn)，事業(yè)單位中預(yù)算管理需要有收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制的局限性。隨著事業(yè)單位進(jìn)行的體制改革，傳統(tǒng)的科技、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)部門中的會計(jì)主體具有多元化的形式，管理形式也是多種多樣。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位資金收入中占有較大比重的是自籌資金、社會捐贈、以及自辦營業(yè)性項(xiàng)目中的收入，國家財(cái)政撥款作為運(yùn)營資金的主要來源的現(xiàn)象已經(jīng)大大改變。事業(yè)單位的不斷發(fā)展需要依靠數(shù)額較大的銀行貸款，借貸時間較長，利息支出數(shù)目也隨之增長，事業(yè)單位中承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。社會各界對于傳統(tǒng)的事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)信息的需求以及關(guān)注度也不斷的增強(qiáng)，收付實(shí)現(xiàn)制的局限性越來越明顯。主要表現(xiàn)在以下方面：

第一點(diǎn)，由于事業(yè)單位的資產(chǎn)核算方法不完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值不能被完整和準(zhǔn)確的反映出來。許多事業(yè)單位為了加快發(fā)展進(jìn)行大規(guī)模的改革，占地面積、房屋以及建筑物、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著數(shù)量的不斷增多而提升，而其中已有的固定資產(chǎn)伴隨著使用過程中損耗以及市場的變化，價(jià)值不斷降低。事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)國家有關(guān)部門對事業(yè)單位進(jìn)行評估的財(cái)務(wù)指標(biāo)，將已經(jīng)處于報(bào)廢狀體或者是已經(jīng)停用的資產(chǎn)價(jià)值依舊保留在財(cái)務(wù)報(bào)表中。，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊導(dǎo)致單位的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值反映中依舊包含著未進(jìn)行報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)價(jià)值，因而無法準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的現(xiàn)有價(jià)值。收付實(shí)現(xiàn)制無法反映經(jīng)費(fèi)拖欠的具體情況。事業(yè)單位中出現(xiàn)經(jīng)拖欠的現(xiàn)象，金額數(shù)目涉及較大的情況下會嚴(yán)重影響單位的正常運(yùn)營。按照收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ)，欠費(fèi)金額沒有劃分到收入資金中，但是依舊屬于事業(yè)單位的債券資產(chǎn)，體現(xiàn)在單位的帳外資金中，單位所能提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息中的真實(shí)性有待考究。事業(yè)單位中產(chǎn)生的損失無法確認(rèn)，導(dǎo)致單位資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

第二點(diǎn)，事業(yè)單位中隱性債務(wù)的核算被忽視，負(fù)債情況也不能如實(shí)反映。收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位中只能反映單位財(cái)務(wù)部中利用現(xiàn)金支出的部分，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但是未使用現(xiàn)金支出債務(wù)，這筆債務(wù)也就成為了事業(yè)單位中隱性債務(wù)。事業(yè)單位在銀行貸款中產(chǎn)生的貸款利息就是事業(yè)單位中隱性債務(wù)中的主要部分，貸款在歸還使除了要?dú)w還本金之外還需要償還巨額的利息，在事業(yè)單位的會計(jì)賬務(wù)核算賬務(wù)中不能得到有效的反映，導(dǎo)致事業(yè)單位產(chǎn)生對可支配資金有虛假平衡的現(xiàn)象。不利于事業(yè)單位進(jìn)行宏觀的決策以及有序運(yùn)營，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨著加大，事業(yè)單位的持續(xù)運(yùn)行也隨之受到不利影響。

第三點(diǎn)，事業(yè)單位中主要以跨期收入為主的資金會有一定的缺陷。事業(yè)單位的工作年度與會計(jì)核算日歷年度不一致導(dǎo)致收付實(shí)現(xiàn)制無法反映實(shí)際的結(jié)余情況?？缙谑杖氲膶?shí)際總額與財(cái)政撥反款產(chǎn)生的差額不能反映在收入總賬上，收入項(xiàng)目中的時間等明細(xì)也有差錯，收入和支出的差額只能從賬目表外表現(xiàn)出來，單位資金的使用情況不明確導(dǎo)致單位管理層不能進(jìn)行有效管理和賬務(wù)管理。

第四點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ)影響正確的成本和費(fèi)用的計(jì)算，單位工作效率和管理能力會相應(yīng)的降低。我國的事業(yè)單位大多數(shù)已經(jīng)轉(zhuǎn)型成為同時注重社會效益以及自身效益的經(jīng)營型事業(yè)單位。收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能及時準(zhǔn)確的反映當(dāng)期的收益和收款項(xiàng)的實(shí)際情況，會計(jì)計(jì)量支出不能如實(shí)反映業(yè)務(wù)過程中的支出，事業(yè)單位中的運(yùn)營成本和收支情況不能被客觀公正的反映出來，同時各類事業(yè)部門對成本的分析和單位的業(yè)績考核也會受到一定的影響。事業(yè)單位內(nèi)部采用兩種不同的業(yè)務(wù)會計(jì)核算，在經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)中的核算過程中都存在費(fèi)用節(jié)約和業(yè)績評價(jià)和考核不標(biāo)準(zhǔn)的情況。業(yè)務(wù)劃分不明確導(dǎo)致使用費(fèi)用不能合理劃分，成本核算也困難，嚴(yán)重影響事業(yè)內(nèi)部管理改革，財(cái)政資金不能得到高效利用，容易使一部分的國有資產(chǎn)成為經(jīng)營性業(yè)務(wù)或者是個人收入，國有資產(chǎn)隨之流失。

第五點(diǎn)，事業(yè)單位的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)不能得到正確處理，會計(jì)信息不實(shí)等情況。事業(yè)單位在執(zhí)行年度預(yù)算的過程中常常會出現(xiàn)已經(jīng)安排項(xiàng)目預(yù)算但是由于許多原因無法支付的問題，使得進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位存在跨年支出結(jié)余不實(shí)的，年度收支項(xiàng)目不一致等情況。

三、改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)的思路

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取將單一的收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的計(jì)量基礎(chǔ)，具體針對某些跨期的收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為輔助計(jì)量基礎(chǔ)。在事業(yè)單位在進(jìn)行年度預(yù)算的過程中克服實(shí)現(xiàn)制的局限性，也促使政府可以對事業(yè)單位進(jìn)行宏觀的管理，同時事業(yè)單位自身的建設(shè)發(fā)展也能與時俱進(jìn)。

四、結(jié)語

采取收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的計(jì)量基礎(chǔ)有助于事業(yè)單位收入和成本的正確計(jì)量，真實(shí)正確的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，對事業(yè)單位實(shí)行部門預(yù)算管理有一定的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡玲麗.收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的局限性及改進(jìn)思路.湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（01）：72-74.

[2]王曉歧.收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的局限性分析及改進(jìn)策略.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（17）：18-19.

[3]鄭治鍬.事業(yè)單位會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算中的利弊.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（06）：15-16.