張一方

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】層出不窮的環(huán)境問題令人觸目驚心，人們對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息披露也越來(lái)越重視。當(dāng)前，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究是十分有意義的。本文通過對(duì)環(huán)境信息披露影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，按照影響披露的主要外部因素與內(nèi)部因素進(jìn)行了歸納，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了述評(píng)。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境信息披露；外部因素；內(nèi)部因素

一、引言

層出不窮的環(huán)境污染問題令人觸目驚心，從哥本哈根氣候大會(huì)到當(dāng)今談“霾”色變，人們對(duì)于環(huán)境問題越來(lái)越重視。我國(guó)政府近年來(lái)也開始重視環(huán)境信息的披露問題，并出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)以促進(jìn)企業(yè)披露環(huán)境信息。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)影響信息披露的因素展開了大量的研究，也得出了許多成果。具體而言，環(huán)境信息披露的影響因素包括內(nèi)部影響因素和外部影響因素。

二、環(huán)境信息披露的影響因素

（一）內(nèi)部因素

在研究影響環(huán)境信息披露的內(nèi)部因素時(shí)，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的關(guān)注角度主要集中在公司規(guī)模與公司財(cái)務(wù)狀況上，也考慮了企業(yè)環(huán)境這一因素。

從經(jīng)驗(yàn)角度來(lái)看，公司規(guī)模越大，那么公司的信息披露狀況也就越好。Brammer S，Pavelin S（2006）通過研究得出了公司規(guī)模影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平這一結(jié)論。湯亞莉、陳自力、劉星等（2006）證明了上市公司資產(chǎn)規(guī)模、上市公司績(jī)效與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系是正相關(guān)的。

當(dāng)前學(xué)者們對(duì)公司財(cái)務(wù)特征與環(huán)境信息披露的關(guān)系還存在不一致的意見。張俊瑞、郭慧婷等（2008）認(rèn)為，規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)，往往更有意愿披露環(huán)境信息。何麗梅等（2010）以112家重污染上市公司2008年社會(huì)責(zé)任報(bào)告為樣本研究得出了公司盈利能力、財(cái)務(wù)杠桿對(duì)環(huán)境信息披露的影響不顯著的結(jié)論。鄭春美等（2013）認(rèn)為財(cái)務(wù)杠桿與環(huán)境信息披露水平負(fù)相關(guān)，而盈利能力與之不存在相關(guān)性。

研究環(huán)境信息披露的學(xué)者大多選擇了一些重污染企業(yè)作為樣本，企業(yè)所處的環(huán)境對(duì)其環(huán)境信息披露有著重要的影響，許多學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究，但所得出的結(jié)論并不完全相同。2010年之前的研究大多認(rèn)為重污染企業(yè)信息披露的水平往往較高。王建明（2008）發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露水平較高，而非重污染行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露較少。沈洪濤等（2014）以我國(guó)重污染行業(yè)2008到2010的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的環(huán)境信息披露與企業(yè)環(huán)境呈現(xiàn)出一種U型關(guān)系。即二者并不是單純的負(fù)相關(guān)關(guān)系，在環(huán)境表現(xiàn)好的情況下，環(huán)境表現(xiàn)與環(huán)境信息披露的數(shù)量和質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，在環(huán)境表現(xiàn)差的情況下，呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（二）外部因素

在研究影響環(huán)境信息披露的外部因素時(shí)，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的關(guān)注角度主要集中在環(huán)境政策與制度、社會(huì)輿論影響上。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，往往會(huì)與社會(huì)利益發(fā)生沖突，受到來(lái)自外部的壓力，使企業(yè)的環(huán)境信息披露發(fā)生一定改變。

根據(jù)學(xué)術(shù)界外部壓力理論的解釋，企業(yè)之所以會(huì)進(jìn)行環(huán)境信息披露，是由于其所受外部壓力導(dǎo)致的，國(guó)家頒布的環(huán)境政策和制度就是一種非常典型的外部壓力。朱金鳳和趙紅雨（2008）以我國(guó)環(huán)保部等相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布的環(huán)境信息披露法規(guī)為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家所確定的法規(guī)執(zhí)行時(shí)間與公司的環(huán)境信息披露程度存在一定程度的關(guān)系。王建明（2008）從法律和政府監(jiān)管這兩個(gè)角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)環(huán)境信息披露水平與企業(yè)面臨的環(huán)境監(jiān)管制度壓力呈正向關(guān)系。畢茜，彭玨（2012）選取了重污染企業(yè)為研究樣本，通過實(shí)證研究得出了環(huán)境信息披露法律法規(guī)的頒布及實(shí)施提高了企業(yè)環(huán)境信息披露水平這一結(jié)論。

近幾年來(lái)，對(duì)于社會(huì)輿論與媒體關(guān)注度的研究日益成為熱點(diǎn)。隨著當(dāng)前傳媒的不斷發(fā)展，信息媒介更為多樣，輿論監(jiān)督的力度不斷加大。社會(huì)輿論與企業(yè)的媒體關(guān)注度越高，那么其受到外部環(huán)境信息披露的壓力就越大。Rupley等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露質(zhì)量與媒體的負(fù)面環(huán)境報(bào)道有著緊密的聯(lián)系，投資者往往受到負(fù)面的媒體報(bào)道影響。任月君，郝澤露（2015）從社會(huì)壓力的角度入手，得出了輿論壓力、制度壓力以及社會(huì)聲譽(yù)與環(huán)境信息披露質(zhì)量顯著正相關(guān)這一結(jié)論。

最近，國(guó)內(nèi)對(duì)于影響企業(yè)環(huán)境信息披露因素的研究也有了新的關(guān)注點(diǎn)。畢茜，顧立盟，張濟(jì)建（2015）考慮了非傳統(tǒng)因素對(duì)環(huán)境信息披露的影響。文章探討了非正式制度的傳統(tǒng)文化和正式制度的環(huán)境制度對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的作用，最后得出了環(huán)境制度及傳統(tǒng)文化分別與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關(guān)這一結(jié)論。

三、結(jié)論與啟示

由于環(huán)境信息披露研究在我國(guó)起步晚，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露影響因素的研究主要遵循國(guó)外的研究思路進(jìn)行，選擇的方法和研究工具也是借鑒國(guó)外的成果，得出的同類成果晚于國(guó)外數(shù)年。另外，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)對(duì)很多影響因素的研究都不夠嚴(yán)謹(jǐn)和全面，也不夠充分，選擇的切入點(diǎn)往往是便于采集數(shù)據(jù)的或者可以量化的因素，對(duì)于一些因素比如企業(yè)環(huán)境，得出的結(jié)論也不盡相同。最后，我國(guó)在借鑒國(guó)外研究經(jīng)驗(yàn)和成果的同時(shí)，一定要結(jié)合自己的國(guó)情，充分考慮我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)與文化制度帶給企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大研究廣度和深度，為企業(yè)信息披露水平的提高提出切實(shí)可行的指導(dǎo)方案，同時(shí)也為環(huán)境的治理與改善提出新的思路。

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