王欽

摘要：本文從合并現(xiàn)金流的編制中對內(nèi)部事項的抵銷進行闡述。

關鍵詞：合并現(xiàn)金流量表；內(nèi)部事項；抵銷

一、什么是合并現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量表主要作用是通過表格的方式展現(xiàn)出企業(yè)集團內(nèi)部資金的流入流出，通過對企業(yè)內(nèi)部的資金的相互抵消來實現(xiàn)對資金利用的宏觀掌握，對于賬目明細一目了然。這是合并現(xiàn)金流量表的意義所在。抵銷就是在于通過對于個別的資金流動進行抵銷，從而實現(xiàn)制作出正確的現(xiàn)金流量表，讓賬目一目了然，清晰明了。合并現(xiàn)金流量表的正確編制對于企業(yè)集團內(nèi)部事項的抵銷具有重要的作用，它是以個別表現(xiàn)金流量表為基礎，對每一個單獨的現(xiàn)金流量表進行合并，在合并的過程當中對于出現(xiàn)的抵銷項目及時進行抵銷，從而簡化了最后成型的合并現(xiàn)金流量表，這對一個企業(yè)來說有助于更直觀的觀察整個企業(yè)（包括母子公司）在現(xiàn)金等方面的開銷。

二、合并現(xiàn)金流量表的編制種類

（一）內(nèi)部事項的相互抵銷

一個大型的公司或者說是企業(yè)，它難免會對其他的公司進行收購，這就形成了母公司與子公司。母公司與子公司之間也會產(chǎn)生一定的資金交易。同時子公司之間又是并列的，他們之間也會出現(xiàn)資金的交易。那么他們之間的交易就會分為誰是投資方誰又是被投資方，資金就是從投資方流入到被投資方。但是無論是怎樣的資金交易，這都是企業(yè)集團內(nèi)部的資金交易，應該將他們抵銷。借記“投資支付的現(xiàn)金”項目，貸記“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。

在個別會計報表上，銷售存貨的一方在這一年內(nèi)為了購買這項存貨而花費的資金或者是為了生產(chǎn)該項存貨而花費的資金，消耗了本期的現(xiàn)金來買原材料視為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在合并現(xiàn)金流量表編制時應當改為投資活動現(xiàn)金流出。

【案例】：母公司在XX年度內(nèi)銷售一批存貨給其下屬子公司，銷售價格為300萬元，母公司年度內(nèi)為購建這批存貨支付現(xiàn)金200萬元。子公司將當年購人的存貨作為固定資產(chǎn)人帳。假設上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項業(yè)務、不考慮稅金因素和子公司計提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當年凈利潤為100萬元，子公司當年沒有凈利潤。

母子公司個別現(xiàn)金流量表如表1：

從案例和列表來看的話，這是企業(yè)集團在對外購買固定資產(chǎn)，母公司與子公司既是一個整體又是單獨的個體，先對他們單獨的現(xiàn)金流量表進行編制，然后在通過合并編制的途徑將母子公司之間的現(xiàn)金進行抵銷，從而形成了現(xiàn)在我們所看到的這份母子公司的單獨現(xiàn)金流量表以及合并而成的現(xiàn)金流量表。對于整個企業(yè)集團母子公司之間進行交易一目了然，母子公司之間進行了現(xiàn)金的資金抵銷。

以上是我們對母子公司單獨的資金流動的記錄，在進行合并現(xiàn)金流量的編制過程中應當對其中的母子公司單獨的現(xiàn)金流量表進行合并，由此我們可以得出整個企業(yè)集團在通過母子公司的現(xiàn)金抵銷，這個企業(yè)集團能獲得100萬的利潤。

（二）什么是現(xiàn)金的流入和流出

對于資金流入來說的話就是一方將其固定資產(chǎn)出售給另一方作為存貨，即是把資金向我方收入；對于資金流出來說即是把資金向對方支出。

【案例】母公司在XX年度內(nèi)銷售固定資產(chǎn)給其下屬子公司，銷售價格為二百八十萬元，子公司將當年購人的固定資產(chǎn)作為存貨人帳，并在當年按照三百八十萬元的價格銷售了這批存貨。假設上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項業(yè)務、母公司的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、不考慮稅金因素，則母公司當年凈利潤為200萬元，子公司當年凈利潤為100萬元。母子公司個別現(xiàn)金流量表如表2：

三、出售和購買子公司的業(yè)務在編制合并現(xiàn)金流量表中的抵銷

一個企業(yè)集團內(nèi)部會出現(xiàn)出售和購買子公司的情況，而且出售的子公司的資金的使用包括資金的流入流出；而且包括新購買的子公司的資金的流入與流出。合并報表是以母子公司作為一個會計實體對外進行報告。集團是一個會計實體，那么集團內(nèi)部的交易就不應該出現(xiàn)在報表上。作為企業(yè)集團內(nèi)部的子公司無論是收購還是售出的，他們都是企業(yè)集團的一個整體，作為一個整體，他們是企業(yè)內(nèi)部的資金流動就可以進行相互抵銷，既然如此，合并現(xiàn)金流量表的編制是有助于反映企業(yè)集團真實的債權債務。

四、合并現(xiàn)金流量表的相關合并過程

（一）首先要有標準的底稿作為基礎，然后企業(yè)公司的內(nèi)部財會部門會有相關的母公司以及系公司的單獨的現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表就是將他們進行匯總，計算并合成合并現(xiàn)金流量表。

（二）根據(jù)本時期內(nèi)子公司與母公司，子公司與子工司內(nèi)部之間進行的經(jīng)濟業(yè)務，如債券、現(xiàn)金等實質性業(yè)務。通過編制相應的抵消分錄，把企業(yè)集團內(nèi)部的個人交易進行相互抵銷，盡量不使企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟交易出現(xiàn)在合并現(xiàn)金流量表中。

（三）根據(jù)單獨的現(xiàn)金流量表，計算出合并現(xiàn)金流量表中所需要的數(shù)據(jù)，然后對內(nèi)部的現(xiàn)金流量進行抵銷，然后制定出合并現(xiàn)金流量表。

五、合并現(xiàn)金流量表的方法

（一）以合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表為編制基礎，根據(jù)的相關規(guī)定，首先要了解個別的現(xiàn)金流量表的制定，然后根據(jù)個別現(xiàn)金流量表的制作流程制作出合并現(xiàn)金流量表。

（二）把本公司的母公司和子公司的單獨的現(xiàn)金流量表作為基礎，通過抵銷的方法，把母公司與子公司在內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟交易進行抵銷，因此來制作出我們需要的合并現(xiàn)金流量表。

每一種方法都有自己獨特的特點，也各有千秋之處。但是相比較來說，第二種方法相對來說比較簡便，操作簡單，所以運用的范圍來說，第二種方法比較普遍。

總的來說，合并現(xiàn)金流量表中內(nèi)部項目的抵銷對于整個企業(yè)集團來說發(fā)揮著巨大的作用，對于整個企業(yè)集團來說，合并現(xiàn)金流量表可能短期來看比較繁瑣復雜，但是他最終會呈現(xiàn)出一個比較清晰明了的總的企業(yè)集團的資金明細表，對于了解企業(yè)集團的資金的詳細情況具有很大幫助。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟交易不會輕易出現(xiàn)在合并流量的現(xiàn)金表中。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則 2006[M].經(jīng)濟科學出版社，2006.

（作者單位：中國能源工程（浙江）有限公司）