■/冉 英 唐 薇

大數(shù)據(jù)交易會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探究

■/冉 英 唐 薇

2015年4月14日，全國(guó)乃至全球首家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所正式成立，貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所不僅為大數(shù)據(jù)交易提供了場(chǎng)所，而且還推動(dòng)數(shù)據(jù)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，成為企業(yè)價(jià)值的構(gòu)成要素之一?；诖?，文章從大數(shù)據(jù)交易的基礎(chǔ)理論入手，較詳細(xì)地闡述了大數(shù)據(jù)交易各方的會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露，試圖為我國(guó)大數(shù)據(jù)交易的會(huì)計(jì)處理提供借鑒。

大數(shù)據(jù)交易 確認(rèn)與計(jì)量 信息披露

一、大數(shù)據(jù)交易的背景

（一）貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所概況

2015年4月14日，全國(guó)乃至全球首家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所正式成立。在“一帶一路”大背景下，未來(lái)的5—10年，隨著物聯(lián)網(wǎng)、工業(yè)4.0等新興概念的發(fā)展和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)將起到信息工業(yè)化的依托作用，屆時(shí)數(shù)據(jù)交易將成為常態(tài)。

貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“交易所”）實(shí)行會(huì)員制，只有提交通過(guò)會(huì)員審核，才有資格進(jìn)行交易。交易所實(shí)現(xiàn)了365天，7×24小時(shí)無(wú)休的大數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)，其交易內(nèi)容是數(shù)據(jù)清洗建模分析的數(shù)據(jù)結(jié)果，而不是底層數(shù)據(jù)，交易品種多達(dá)30多種，包括金融大數(shù)據(jù)、醫(yī)療大數(shù)據(jù)等等。該所只接納機(jī)構(gòu)或企業(yè)，普通會(huì)員會(huì)費(fèi)10萬(wàn)元/年，若交易成功，賣(mài)方須將交易收入的40%作為交易費(fèi)用繳與交易所，買(mǎi)方不承擔(dān)任何交易費(fèi)用。

（二）貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所成立一年多來(lái)，已取得驕人的成績(jī)：首先，貴陽(yáng)、廣東、武漢等數(shù)十家政府相繼開(kāi)通了政府?dāng)?shù)據(jù)公開(kāi)賬戶(hù)；其次，2015年交易所已接入100多家數(shù)據(jù)源公司，包括騰訊公司數(shù)據(jù)；再次，交易所會(huì)員已達(dá)300家，如：京東、華為、阿里巴巴余額寶等；最后，2015年，其交易金額已突破6000萬(wàn)元，數(shù)據(jù)總量超過(guò)10PB，發(fā)生交易的會(huì)員超過(guò)70家。

二、大數(shù)據(jù)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

由于大數(shù)據(jù)之前還未作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也沒(méi)有作為報(bào)表事項(xiàng)進(jìn)行披露，交易所成立之前更沒(méi)有相應(yīng)的交易場(chǎng)所對(duì)其進(jìn)行互通利用。交易所成立后，大數(shù)據(jù)交易必然會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響，因此有必要對(duì)企業(yè)大數(shù)據(jù)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露。

（一）交易所的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

1.交易所收取的會(huì)員會(huì)費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南：申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。以取得的實(shí)際收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.交易所收取的40%交易費(fèi)用，以取得的實(shí)際收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（二）大數(shù)據(jù)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

1.繳納的會(huì)員會(huì)費(fèi)。由于此會(huì)員會(huì)費(fèi)性質(zhì)與某些高爾夫球會(huì)員會(huì)費(fèi)性質(zhì)相似，參照財(cái)政部《關(guān)于高爾夫球會(huì)員證財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)工字[1997]329號(hào)），該會(huì)員會(huì)費(fèi)作為一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)作為“其他資產(chǎn)”進(jìn)行管理，按預(yù)計(jì)的受益年限或不少于10的期限分期進(jìn)行攤銷(xiāo)。以繳納的實(shí)際金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

取得時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)-其他資產(chǎn)

貸：銀行存款等

攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用-大數(shù)據(jù)交易會(huì)費(fèi)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

2.交易取得大數(shù)據(jù)。由于標(biāo)的物——大數(shù)據(jù)符合“無(wú)形資產(chǎn)”的定義（指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)）及特征，以買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出作為其購(gòu)買(mǎi)成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

貸：銀行存款等

3.大數(shù)據(jù)后續(xù)計(jì)量。根據(jù)大數(shù)據(jù)的性質(zhì)，其一般具有時(shí)效性，所以使用壽命有限。企業(yè)應(yīng)按照合理的方法對(duì)取得的大數(shù)據(jù)使用年限進(jìn)行合理的估計(jì)，視殘值為零。

攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

4.大數(shù)據(jù)的處置

（1）大數(shù)據(jù)出售時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

（2）大數(shù)據(jù)出租時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

（3）大數(shù)據(jù)報(bào)廢。若大數(shù)據(jù)無(wú)法再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)予以報(bào)廢，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

（三）大數(shù)據(jù)賣(mài)方的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

1.企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)的大數(shù)據(jù)的計(jì)量。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)同其他無(wú)形資產(chǎn)一樣，研究階段支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，如果無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，則全部費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。需要說(shuō)明的是，企業(yè)為交易而形成的大數(shù)據(jù)的收集、分析和處理所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，日常所發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。作如下會(huì)計(jì)分錄：

發(fā)生研發(fā)支出時(shí)

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

-資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

該大數(shù)據(jù)達(dá)到可交易狀態(tài)時(shí)

借：管理費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

-資本化支出

交易時(shí)，依據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)性質(zhì)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：無(wú)形資產(chǎn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)外購(gòu)大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)賣(mài)。購(gòu)得時(shí)，同大數(shù)據(jù)買(mǎi)方取得大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)分錄。需要說(shuō)明的是，若該大數(shù)據(jù)屬于持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

出售時(shí)，同大數(shù)據(jù)賣(mài)方交易時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

三、大數(shù)據(jù)交易的信息披露

根據(jù)對(duì)大數(shù)據(jù)交易的會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)信息涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目中予以披露，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)將企業(yè)交易過(guò)程中的大數(shù)據(jù)和已經(jīng)完成交易的大數(shù)據(jù)分別列示。企業(yè)大數(shù)據(jù)的取得方式、競(jìng)價(jià)方式、取得金額、有效期限及交易方式等相關(guān)信息同樣應(yīng)在報(bào)表附注中予以體現(xiàn)。對(duì)于大數(shù)據(jù)內(nèi)生及交易企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息披露更加全面和詳細(xì)。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（應(yīng)用指南）〔S〕．2006-12-01.

[2]財(cái)政部.關(guān)于高爾夫球會(huì)員證財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)〔S〕．1997-09-03.

[3]汪海粟,方中秀.無(wú)形資產(chǎn)的信息披露與市場(chǎng)檢驗(yàn)——基于深圳創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)〔J〕．中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（08）.

[4]王玉林，高富平.大數(shù)據(jù)的財(cái)產(chǎn)屬性研究〔J〕．圖書(shū)與情報(bào)，2016（01）.

[5]蘭鳳云，劉彥云.我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露分析〔J〕．會(huì)計(jì)之友，2014（04）.

[6]袁振興,張青娜,張曉琳,張曉雪.大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對(duì)〔J〕．會(huì)計(jì)之友，2014（32）.

[7]貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所www.gbdex.com.

[8]成立一年來(lái)貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所開(kāi)創(chuàng)國(guó)內(nèi)多個(gè)“之最”〔EB/OL〕.http：//www.gywb.cn/content/2016-04-12. content_4798807.html.

◇作者信息：甘肅省財(cái)政廳會(huì)計(jì)考試中心 蘭州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：焦 巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦 巖

F235.99

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：1004-6070（2017）04-0048-03