跨國(guó)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際稅收籌劃要點(diǎn)分析

【摘要】在跨國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，在稅務(wù)管理方面，需要嚴(yán)格依據(jù)各個(gè)國(guó)家的稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理，同時(shí)，還需要對(duì)各類應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，以在最大程度上降低跨國(guó)企業(yè)稅負(fù)。對(duì)此，本文首先對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行介紹，然后對(duì)國(guó)際避稅港稅收制度模式以及國(guó)際稅收籌劃要點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)探究。

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)企業(yè) 國(guó)際稅收 稅收籌劃

在跨國(guó)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可以通過國(guó)際稅收籌劃盡量降低稅負(fù)成本。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)跨國(guó)公司數(shù)量越來越多，如何更好通過國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身綜合收益最大化，值得深入研究。

一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

國(guó)際稅收籌劃與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國(guó)家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國(guó)家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）復(fù)雜性

國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國(guó)家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國(guó)家的國(guó)情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國(guó)公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國(guó)稅法，并通過利用各國(guó)稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）專業(yè)性

跨國(guó)公司國(guó)際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國(guó)公司所在國(guó)家的國(guó)情和稅法；熟練掌握跨國(guó)公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國(guó)公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國(guó)際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)征收所得稅，而對(duì)于個(gè)人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕?guó)企業(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，僅僅對(duì)海外部分征收稅務(wù)，對(duì)于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。

（二）“低稅率”模式分析

對(duì)于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對(duì)境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國(guó)資本，同時(shí)，對(duì)于一些特殊經(jīng)營(yíng)方式，還可以有針對(duì)性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識(shí)

在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。蘋果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國(guó)企業(yè)，這類跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益中的關(guān)鍵?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國(guó)家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定?，F(xiàn)如今，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才。對(duì)此，新時(shí)期，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國(guó)際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求提高跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國(guó)都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見，在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其所面臨的國(guó)際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個(gè)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃所需時(shí)間比較長(zhǎng)，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的相關(guān)法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國(guó)際形勢(shì)具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國(guó)際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，避免本國(guó)納稅。另外，也可以設(shè)立專門的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國(guó)企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時(shí)，必須確保符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國(guó)際租賃納稅籌劃

在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中，國(guó)際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過應(yīng)用國(guó)際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國(guó)際租賃，有利于跨國(guó)公司納稅籌劃。國(guó)際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過一個(gè)設(shè)在高稅國(guó)的總部公司購(gòu)置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個(gè)設(shè)在國(guó)外低稅國(guó)的企業(yè)，而國(guó)外企業(yè)再通過最高租賃價(jià)格給另外的高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

在跨國(guó)公司稅收籌劃中，會(huì)計(jì)處理方式的合理性能夠?qū)?yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大影響，因此跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃過程中，應(yīng)該合理選擇會(huì)計(jì)處理方式?？鐕?guó)公司必須明確企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)辦法，這樣才能夠以合法方式合理應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，降低公司稅負(fù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。比如，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國(guó)企業(yè)可以采用提前確認(rèn)收益結(jié)算時(shí)間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價(jià)上漲，則在進(jìn)行存貨核算時(shí)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，而在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算法方面，應(yīng)該在符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，采用加速折舊的計(jì)算方式，從而延緩納稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，如今商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸朝向全球化方向發(fā)展，我國(guó)跨國(guó)公司數(shù)量越來越多，并且發(fā)展勢(shì)頭比較好。在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃至關(guān)重要，由于各國(guó)對(duì)于稅收籌劃合法性的定義不同，而且各國(guó)國(guó)情不同，因此跨國(guó)公司必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合成功經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮多個(gè)因素進(jìn)行稅收籌劃，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：張振光（1984-），男，山西孝義人，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。