大 型集團(tuán)公司預(yù)算考核機(jī)制改進(jìn)研究

戚玉保

摘 要：引進(jìn)多個(gè)代理人的約束機(jī)制，需要依據(jù)大型企業(yè)的特征和管理需求，改進(jìn)探討當(dāng)下激勵(lì)報(bào)酬模型，是在控制預(yù)算松弛的現(xiàn)象，創(chuàng)立適合高效率的預(yù)算考核激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，為大型集團(tuán)公司企業(yè)提供管理建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：大型集團(tuán)公司 預(yù)算考核機(jī)制 改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F069 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-071-02

預(yù)算管理在大型集團(tuán)企業(yè)的管理中一直發(fā)揮著控制和激勵(lì)的重要作用。如果只是從大型集團(tuán)的所有激勵(lì)機(jī)制上分析，為了能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)力、資金以及每一項(xiàng)物質(zhì)資源的最優(yōu)配置。集團(tuán)預(yù)算管理應(yīng)該維持同集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略一致性，特別是對(duì)于大中型企業(yè)公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)企業(yè)的層級(jí)、市場(chǎng)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日漸繁復(fù)且多元，當(dāng)下以前傳統(tǒng)的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制存在不少?zèng)]有發(fā)揮效力的問(wèn)題，造成大型集團(tuán)內(nèi)部的預(yù)算一度松散無(wú)度，因而集團(tuán)的發(fā)展速度也受到不同程度的制約，集團(tuán)企業(yè)的創(chuàng)新和持續(xù)改革的能力受到了打擊。依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)況實(shí)施預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制的完善和改進(jìn)，保障了中大型企業(yè)預(yù)算管理工作考核激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，才可以有效地發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的重大作用。

1 預(yù)算考核的概念

預(yù)算考核屬于預(yù)算控制過(guò)程中的一個(gè)重要組成部分，既是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，又是管理人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)與約束方式。預(yù)算考核包含兩方面內(nèi)容：第一，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，是健全優(yōu)化整個(gè)利潤(rùn)預(yù)算管理體系的有效手段；第二，對(duì)預(yù)算執(zhí)行人員的考核和對(duì)其業(yè)績(jī)的客觀評(píng)價(jià)，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束和激勵(lì)作用的必要手段。

2 預(yù)算考核機(jī)制的重要作用

（1）預(yù)算考核的終極目的是要確定預(yù)算的目標(biāo)，并全面保障預(yù)算目標(biāo)得以完成。預(yù)算目標(biāo)確定并通過(guò)逐級(jí)細(xì)化分解后，預(yù)算目標(biāo)就成為企業(yè)所有工作的重中之重，具備非常強(qiáng)的約束力。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)人員對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算差異要進(jìn)行適時(shí)確認(rèn)，第一時(shí)間防止資源管理上的浪費(fèi)并糾正執(zhí)行中的誤差，并對(duì)下一階段的預(yù)算工作以及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改進(jìn)提出建設(shè)性建議，是優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制的重要措施。

（2）預(yù)算考核是評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行人員業(yè)績(jī)的關(guān)鍵憑證。預(yù)算目標(biāo)的逐級(jí)分解細(xì)化，使集團(tuán)中的全體員工都設(shè)定各自的目標(biāo)，這種預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間上保持一致，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及條件也類似，比較預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行人員的實(shí)際業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)執(zhí)行人員的業(yè)績(jī)，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，能全面發(fā)揮出預(yù)算管理的促進(jìn)作用，它是完成預(yù)算約束以及激勵(lì)作用的關(guān)鍵手段。

（3）預(yù)算考核機(jī)制能使得預(yù)算執(zhí)行人員的責(zé)任感以及成就感增強(qiáng)。預(yù)算考核機(jī)制具備非常強(qiáng)的激勵(lì)作用，通過(guò)預(yù)算考核對(duì)管理人員的工作業(yè)績(jī)給予肯定，這是集團(tuán)對(duì)管理工作業(yè)績(jī)的肯定，把業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，將有效提升管理人員的責(zé)任感和成就感，進(jìn)而激發(fā)出管理人員的工作積極性。

（4）科學(xué)周密的預(yù)算考核機(jī)制是預(yù)算管理全面有效執(zhí)行的有力保障。在集團(tuán)預(yù)算管理基礎(chǔ)上建立考核機(jī)制，即是對(duì)預(yù)算管理成果的升華，同時(shí)也是對(duì)預(yù)算管理的最有效的執(zhí)行保障。

3 大中型集團(tuán)公司預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重

企業(yè)未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展主要靠中大型集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算的支撐。所以，為了讓企業(yè)的發(fā)展能緊緊跟住規(guī)劃的腳步，需要保證該段時(shí)間內(nèi)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)任務(wù)的最終實(shí)現(xiàn)，需要積極將企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行工作做到位，使預(yù)算在考核激發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制中表現(xiàn)出應(yīng)有作用。伴隨市場(chǎng)經(jīng)常日趨白熱化的大環(huán)境，大中型公司儼然已成為大型集團(tuán)未來(lái)發(fā)展的方向。但是，伴隨公司化和企業(yè)規(guī)?；粩嗤七M(jìn)，大型集團(tuán)在資本擴(kuò)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方面以及其內(nèi)部眾多方向的發(fā)展都使得集團(tuán)未來(lái)發(fā)展會(huì)面臨極大的挑戰(zhàn)。從預(yù)算管理這方面看，大型集團(tuán)幾乎都存在個(gè)別預(yù)算組織工作效果欠佳、預(yù)算管理的環(huán)節(jié)紕漏百出，流程受阻、預(yù)算和執(zhí)行力存在較大距離等諸多問(wèn)題，進(jìn)一步造成大型集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)程度不一，預(yù)算松散等難題，也表明出預(yù)算激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制并沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的效用。

當(dāng)下正是集團(tuán)內(nèi)部層級(jí)分化日益嚴(yán)重時(shí)，進(jìn)而造成預(yù)算的制定以及歸化位于集團(tuán)各個(gè)部門(mén)間的相互制衡中，這也就導(dǎo)致中大型集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算如此散亂的關(guān)鍵誘因之一。企業(yè)的預(yù)算制度大多數(shù)都是每一個(gè)部門(mén)的下屬級(jí)別單位，最早前編制出的預(yù)算呈交到公司總部，然后由總部完成整合與審核工作，總部依據(jù)上面主管部門(mén)下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)來(lái)制定一整年的預(yù)算，來(lái)切實(shí)完成企業(yè)中所有財(cái)務(wù)指標(biāo)能與預(yù)定的指標(biāo)完全吻合或無(wú)限接近。但是，因?yàn)榇笾行推髽I(yè)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在總部制定預(yù)算時(shí)通常要綜合目前和以往的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，造成最終預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)的決策完全不符。因此，要解決大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部中出現(xiàn)的預(yù)算散亂的問(wèn)題，提高企業(yè)整體預(yù)算的管理工作效率，改善并優(yōu)化當(dāng)下的預(yù)算考核和激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，能為集團(tuán)預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)提供強(qiáng)有力的保障。

4 大中型集團(tuán)公司預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制中的缺點(diǎn)分析

4.1 編制預(yù)算時(shí)公司及各部門(mén)、下屬單位存在激勵(lì)沖突

規(guī)劃的工作和預(yù)算管理工作這兩項(xiàng)都對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展有著極其重要的意義。參與企業(yè)的規(guī)劃的工作人員借助于設(shè)定的預(yù)算，給下屬部門(mén)和其他分公司制造一些壓力，敦促其在企業(yè)的平常生產(chǎn)以及市場(chǎng)業(yè)務(wù)之中發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，進(jìn)一步有效推動(dòng)企業(yè)的全面快速發(fā)展。通常企業(yè)也都會(huì)遵循預(yù)算中的指標(biāo)核定出考核結(jié)果，然后與集團(tuán)下屬公司以及所有部門(mén)的職員的薪酬、獎(jiǎng)金等直接掛鉤。因而，為爭(zhēng)取到一個(gè)更容易完成的預(yù)算目標(biāo)，保障預(yù)算考查時(shí)收獲一個(gè)實(shí)力比較雄厚且下級(jí)部門(mén)、分公司和生產(chǎn)部門(mén)都是有意藏著真實(shí)能力的企業(yè)，從此獲得一個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)更低的目標(biāo)。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，企業(yè)在整頓和發(fā)展上總是頻繁出現(xiàn)預(yù)算散亂的問(wèn)題，在某種程度上嚴(yán)重阻礙了一個(gè)集團(tuán)未來(lái)的可持續(xù)性發(fā)展。

4.2 預(yù)算執(zhí)行人員對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的人為操控

在大中型集團(tuán)企業(yè)總部和下屬部門(mén)預(yù)算編制和執(zhí)行管理者中的對(duì)弈問(wèn)題之中同樣出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。下屬公司作為大中型集團(tuán)企業(yè)的一員，在未來(lái)前途上應(yīng)該和總部的規(guī)劃目標(biāo)以及總體戰(zhàn)略走向維持深度的控制。然而，一部分下屬公司的運(yùn)營(yíng)和領(lǐng)導(dǎo)為了保證在這一次預(yù)算和下一回的預(yù)算規(guī)劃中獲得更多的資金注入和資源投放，保證實(shí)現(xiàn)比較好完成的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)分公司領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)對(duì)公司企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行干預(yù)操控。

4.3 預(yù)算編制組織方式無(wú)法快速適應(yīng)市場(chǎng)等外部環(huán)境變化

一般集團(tuán)公司通常都是從當(dāng)年的9～10月份開(kāi)始啟動(dòng)明年的的考核預(yù)算，但因?yàn)榧瘓F(tuán)組織過(guò)于龐大、流程也相對(duì)復(fù)雜，經(jīng)過(guò)逐級(jí)發(fā)文下達(dá)到基層預(yù)算編制單位再啟動(dòng)預(yù)算編制到自下而上的逐級(jí)編制、審核和反復(fù)論證，到集團(tuán)公司整合加工出集團(tuán)預(yù)算的初級(jí)形態(tài)，這樣一輪后差不多已到年關(guān)，通過(guò)集團(tuán)決策領(lǐng)導(dǎo)層的討論決定，最終預(yù)算的目標(biāo)經(jīng)層層分解下達(dá)到基層預(yù)算組織差不多又要經(jīng)歷三四個(gè)月，而在這個(gè)過(guò)程中無(wú)論是市場(chǎng)、原材料價(jià)格，還是大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有可能出現(xiàn)巨大的變化。所以，經(jīng)常造成公司年度預(yù)算考核目標(biāo)是在特定限制條件下進(jìn)行的預(yù)算，而不是基于市場(chǎng)實(shí)際情況的預(yù)算，市場(chǎng)的應(yīng)變能力較為缺乏，預(yù)算的指導(dǎo)性、領(lǐng)先性、合理性也將被大打折扣。除此之外，每一個(gè)負(fù)其責(zé)的模塊化管理方式在預(yù)算中無(wú)法切實(shí)得到合理整合，在部門(mén)間缺乏合理地溝通和協(xié)調(diào)的情況下，集團(tuán)的預(yù)算考核機(jī)制在邏輯上難以實(shí)現(xiàn)真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，可能還會(huì)存在諸多矛盾，財(cái)務(wù)預(yù)算無(wú)法全面真實(shí)的對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行直觀反映。

5 預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)中非財(cái)務(wù)指標(biāo)尚未被考量

大型集團(tuán)公司由于管理構(gòu)造上的松弛過(guò)程使集團(tuán)的固定經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)情況總依賴集團(tuán)企業(yè)固定時(shí)間內(nèi)的利潤(rùn)額度、投資報(bào)酬比例等收支情況為依據(jù)。但是預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)在某種意義上不屬于財(cái)務(wù)屬性，比如公司的服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品以及生產(chǎn)效率、客戶的滿意度等都不是公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中一些非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。集團(tuán)完成預(yù)算考核時(shí)，完全沒(méi)有對(duì)非財(cái)務(wù)目標(biāo)的考查進(jìn)行和量化，造成預(yù)算考核時(shí)非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)很難起到激勵(lì)基層職工的有效作用，使預(yù)算考核結(jié)果的合理性及公平性得到了減少。

6 大中型集團(tuán)公司預(yù)算考核激勵(lì)方法改進(jìn)

6.1 貫徹落實(shí)預(yù)算責(zé)任的主體，分解預(yù)算責(zé)任目標(biāo)

大型集團(tuán)公司在執(zhí)行預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制中一定要盡力做到務(wù)實(shí)，并且始終以市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向，把集團(tuán)的戰(zhàn)略趨勢(shì)設(shè)定為最終的目標(biāo)，堅(jiān)持實(shí)際立足于生產(chǎn)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，長(zhǎng)久作用并且不停改進(jìn)。因而，集團(tuán)最初應(yīng)該做到對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加大監(jiān)督力度以及管理，才能確保集團(tuán)預(yù)算考核激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的有效性。強(qiáng)烈抵制預(yù)算管理的不徹底，把集團(tuán)的預(yù)算管理規(guī)劃依照一定的時(shí)間實(shí)行目標(biāo)責(zé)任的分批進(jìn)行瓦解。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任的分解工作，為了把預(yù)算規(guī)劃和考核的工作下發(fā)到集團(tuán)下屬部門(mén)和分公司中，可通過(guò)責(zé)任的分解及預(yù)算目標(biāo)等工作完成。監(jiān)督各分公司和生產(chǎn)部門(mén)明確責(zé)任部門(mén)、制定標(biāo)準(zhǔn)并且實(shí)行獎(jiǎng)罰制度，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，提升整體利益的目的。

6.2 聯(lián)合確定基數(shù)法的引入

為了加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)大中型集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分批進(jìn)行瓦解，使集團(tuán)預(yù)算考核激勵(lì)工作更方便地實(shí)施，為了保障集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能順利達(dá)到，可在制定預(yù)算管理機(jī)制時(shí)運(yùn)用聯(lián)合確定基數(shù)法。借助于創(chuàng)立聯(lián)合確實(shí)基數(shù)法為根本的預(yù)算考核指標(biāo)體系，為了完成上級(jí)確定基數(shù)，獎(jiǎng)懲機(jī)制的預(yù)算考查審核辦法是根據(jù)各單位實(shí)際完成數(shù)量和基數(shù)的上下波動(dòng)不同來(lái)設(shè)定。設(shè)定預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)是因?yàn)槭褂寐?lián)合確定基數(shù)法的模式對(duì)企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇、整合以及設(shè)定。為了實(shí)現(xiàn)更整體地提升集團(tuán)的預(yù)算治理和運(yùn)營(yíng)，結(jié)合確定基數(shù)方法的運(yùn)用，集團(tuán)的預(yù)算考核和激獎(jiǎng)工作能夠同一時(shí)間列進(jìn)非財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重指標(biāo)。

6.3 運(yùn)用多種正向激勵(lì)方式的考核機(jī)制

針對(duì)大型集團(tuán)公司的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)和激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)制度，要嚴(yán)格考核下級(jí)多家分公司的預(yù)算部門(mén)。實(shí)施直觀的積極獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行預(yù)算目標(biāo)的個(gè)人化，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能具體責(zé)任到集團(tuán)下屬的具體部門(mén)和個(gè)人，從而可以激勵(lì)全體職工的創(chuàng)造性與積極性，來(lái)進(jìn)一步提升公司的整體活力。在集團(tuán)預(yù)算考核獎(jiǎng)罰之中要采取正向激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)為主的考核辦法，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)，標(biāo)準(zhǔn)懲治為主的激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過(guò)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、金錢(qián)獎(jiǎng)勵(lì)、旅游獎(jiǎng)勵(lì)等多種方式，集團(tuán)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)被落實(shí)到各個(gè)部門(mén)及崗位上，對(duì)基層員工起到了直接的考核與激勵(lì)作用。

7 結(jié)語(yǔ)

由上文所述，緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的步伐，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)大環(huán)境給大型企業(yè)集團(tuán)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)。預(yù)算管理工作能夠有助于集團(tuán)在此次的大環(huán)境中順利進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，將成本控制在合理范圍并對(duì)營(yíng)銷進(jìn)行規(guī)范科學(xué)的治理。預(yù)算管理之于集團(tuán)也有更為明顯的激勵(lì)作用。所以正確分析目前大型企業(yè)集團(tuán)中預(yù)算考核激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的弊端，在多樣化的市場(chǎng)中不斷創(chuàng)造和改善集團(tuán)預(yù)算監(jiān)管考察核實(shí)激發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制將這一項(xiàng)作為大型企業(yè)集團(tuán)提升預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

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