基于財(cái)務(wù)管理下的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略探討

楊艷

摘 要：本文通過(guò)理論與舉例相結(jié)合的方法來(lái)對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃要點(diǎn)進(jìn)行分析，從高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的原因分析入手；結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的探索；分析高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題及相關(guān)的建議，以此來(lái)促進(jìn)高新企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 稅收優(yōu)惠合理避稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-116-02

1 高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的原因

1.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技 術(shù)企業(yè)提供機(jī)遇

稅收作為政府收入的重要來(lái)源，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控方面發(fā)揮著重要的作用。近幾年，由于國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的重點(diǎn)扶持，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力，成為目前最活躍、最有前途的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家針對(duì)其頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策。

1.2 納稅籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)

高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，特別是對(duì)于還沒(méi)有完全占據(jù)市場(chǎng)的初創(chuàng)期的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的過(guò)程中成本費(fèi)用開(kāi)支很大，其利潤(rùn)也少，而稅收是政府強(qiáng)制征收的、不可避免的費(fèi)用開(kāi)支。因此，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃就有了很大的必要性，最大限度地從稅收中獲取利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

1.3 納稅籌劃能降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要財(cái)務(wù)人員和管理層對(duì)稅收知識(shí)有一定的了解，提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，盡可能地獲取更多的稅收信息以做出最優(yōu)的納稅籌劃方案。在這一過(guò)程中，有助于企業(yè)形成依法納稅、積極籌劃的納稅意識(shí)，從而避免企業(yè)為了減輕稅負(fù)而進(jìn)行偷稅、漏稅等不合法的納稅行為發(fā)生，降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 財(cái)務(wù)管理下高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃策略

2.1 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

（1）優(yōu)惠稅率。國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，相當(dāng)于在原來(lái)25%的基礎(chǔ)上降低了40%。國(guó)家重點(diǎn)扶持的具有法人資格的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定條件的企業(yè)，而且要滿(mǎn)足公司制企業(yè)的條件，所以這就對(duì)企業(yè)組織形式提出了要求。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅而繳納五級(jí)超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠并不比公司制企業(yè)多，公司制高新技術(shù)企業(yè)在這些國(guó)家扶持發(fā)展的稅收優(yōu)惠下稅負(fù)會(huì)降低很多。

舉例：甲乙兩人共同開(kāi)辦了一個(gè)公司，該公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，按比例甲乙分別可得100萬(wàn)元。

若該企業(yè)為合伙制企業(yè)，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，所以應(yīng)納稅總額為：

[（1000000-3500*12）*35%-14750]*2=641100元。

若該企業(yè)為公司企業(yè)，則按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，所以應(yīng)納稅總額為：

2000000*15%=300000元。

從案例中可以看出，高新技術(shù)企業(yè)的組織形式為公司企業(yè)時(shí)所繳納的稅額比合伙制企業(yè)低很多，所以高新技術(shù)企業(yè)可以利用企業(yè)的組織形式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

（2）免征減征政策。除了15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，還有我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。但是值得注意的是兩免三減半政策和15%的優(yōu)惠稅率兩者只能選其一，即要么是25%的法定稅率的減半征收要么選擇15%的優(yōu)惠稅率。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身的運(yùn)營(yíng)情況，合理安排第一個(gè)獲利年度，最大限度地利用好兩免三減半的政策。

對(duì)于軟件企業(yè)，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期利潤(rùn)很小的時(shí)候過(guò)早地進(jìn)入第一個(gè)獲利年度，那么可以免征的所得稅額比較小，對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的作用微乎其微，導(dǎo)致在后面獲利較大的年度由于兩免三減半的優(yōu)惠期已過(guò)而需要承擔(dān)較大的稅收，增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以就需要企業(yè)進(jìn)行合理的籌劃，在合適的時(shí)候進(jìn)入第一個(gè)獲利年度。如果企業(yè)在前期的利潤(rùn)很小，為避免企業(yè)過(guò)早的進(jìn)入優(yōu)惠期可以通過(guò)加大費(fèi)用來(lái)降低企業(yè)的利潤(rùn)，如加大廣告宣傳費(fèi)用、增加產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用等，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損后還余有利潤(rùn)時(shí)就可以進(jìn)入優(yōu)惠期。

例如：甲、乙企業(yè)為軟件企業(yè)，2010年開(kāi)始投產(chǎn)。以下為投產(chǎn)后每年度盈利狀況。如表1所示。

甲乙兩企業(yè)2010年～2016年的利潤(rùn)總額都為530萬(wàn)元。

甲企業(yè)從2010年投產(chǎn)，從2010年到2012年一直處于虧損狀態(tài)，2013年雖有盈利仍不足彌補(bǔ)以前年度虧損，到2014年彌補(bǔ)虧損后有盈余利潤(rùn)，所以2014年為第一個(gè)獲利年度，2014年和2015年享受免征企業(yè)所得稅，2016年減半征收，為300*25%*50%=37.5萬(wàn)元。

2010年～2016年甲企業(yè)累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅為37.5萬(wàn)元。

乙企業(yè)同樣是2010年投產(chǎn)，但是從投產(chǎn)那一年就開(kāi)始有盈利，所以2010年為第一個(gè)獲利年度，則2010年和2011年免征企業(yè)所得稅，2012年～2014年企業(yè)所得稅減半征收，2015年和2016年實(shí)施15%的優(yōu)惠稅率。

2010年～2016年乙企業(yè)累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅為：（30-10+60-20）*25%*50%+150*15%+300*15%=75萬(wàn)元。

兩企業(yè)的利潤(rùn)總額相同所繳納的企業(yè)所得稅卻不相同，甲企業(yè)比乙企業(yè)少繳將近一倍的稅額，乙企業(yè)雖然第一年就有盈利但是并沒(méi)有考慮納稅籌劃，導(dǎo)致在盈利上升時(shí)卻加大了企業(yè)的稅負(fù)。

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?？梢?jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)等方面分析。當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)時(shí)，可以采用分期收款的方式或者將收入遞延到下一個(gè)納稅年度已達(dá)到免征企業(yè)所得稅的目的。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，減半征收和15%的優(yōu)惠稅率不能同時(shí)進(jìn)行，一種是高新技術(shù)企業(yè)的總所得額減去技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得額后按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算；一種是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得額在500萬(wàn)元以下的免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元部分的按25%*50%計(jì)算。

2.2 利用成本費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行納稅籌劃

研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定如實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)資金支出中占很大的比例，所以企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃時(shí)應(yīng)明確研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的部分，一般來(lái)說(shuō)盡量費(fèi)用化，以減少企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額。

值得一提的是，2017年規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用形成當(dāng)期損益的，稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。所以在進(jìn)行納稅籌劃是首先要認(rèn)定企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型中小企業(yè)。“科技型中小企業(yè)”是一類(lèi)有新的規(guī)定條件標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不僅是簡(jiǎn)單的“中小型企業(yè)+高新企業(yè)”的組合。只有科技型中小企業(yè)才可享受75%加計(jì)扣除的比例，否則，也只能享受50%的優(yōu)惠政策。所以高新技術(shù)企業(yè)最好能認(rèn)定為科技型中小企業(yè)以通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的多扣除來(lái)降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

舉例：某公司為高新技術(shù)企業(yè)，2016年收入為1000萬(wàn)元，納稅調(diào)整可扣除成本費(fèi)用為650萬(wàn)元，其中研發(fā)費(fèi)用支出300萬(wàn)元，全部為費(fèi)用化支出。如表2所示。

研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除后相比未進(jìn)行加計(jì)扣除可享受稅收優(yōu)惠12.5萬(wàn)元，而科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除后可享受稅收優(yōu)惠再增加11.25萬(wàn)，即總共可享受稅收優(yōu)惠23.75萬(wàn)元。

2.3 利用經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如果企業(yè)想新成立符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，可以考慮在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)成立公司，從而享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策；北京市中關(guān)村針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“三免三減半”，且是在15%的基礎(chǔ)上減半征收即7.5%，而且規(guī)定出口產(chǎn)值在總產(chǎn)值的40%以上的減按10%征收；深圳實(shí)行“兩免八減半”，出口產(chǎn)值在總的70%以上的按10%征收企業(yè)所得稅，且規(guī)定有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的享受“五免三減半”。由此可見(jiàn)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要實(shí)施區(qū)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅僅是為了稅收籌劃更是為了一個(gè)更優(yōu)質(zhì)的發(fā)展環(huán)境，選擇在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)經(jīng)營(yíng)都是明智的選擇。

3 高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

（1）納稅籌劃作為一種理財(cái)手段，也是一種企業(yè)籌劃活動(dòng)?？茖W(xué)合理的納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，但不科學(xué)合理的籌劃容易造成偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。所以高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)慎重進(jìn)行，合理利用稅收杠桿，平衡各項(xiàng)成本費(fèi)用和企業(yè)節(jié)稅額的關(guān)系，堅(jiān)持整體原則，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合優(yōu)勢(shì)資源，選擇能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的納稅籌劃方案，做到“節(jié)稅增收”。

（2）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意由節(jié)稅收益而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)要求財(cái)務(wù)人員具有較高的納稅籌劃意識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力，精通國(guó)家和各個(gè)地區(qū)的稅收政策并關(guān)注其變化動(dòng)態(tài)，掌握最新稅務(wù)信息，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和行業(yè)環(huán)境，結(jié)合企業(yè)發(fā)展適時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃工作要做到事前規(guī)劃，未雨綢繆。不能在出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題后再進(jìn)行納稅籌劃，在經(jīng)濟(jì)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生后，稅收法律上的性質(zhì)也已基本確定，這時(shí)再進(jìn)行納稅籌劃就會(huì)提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，很容易演變?yōu)橥刀悺⒙┒愋袨椤?/p>

參考文獻(xiàn)

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