王佳琳 董旗

摘 要：伴隨著小型企業(yè)的發(fā)展，小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制成為了財(cái)務(wù)管理的一大重點(diǎn)。而在信息高速發(fā)展的環(huán)境中，將信息技術(shù)融入企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，能有效提高企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?；诖耍x擇基于網(wǎng)絡(luò)視角分析小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，集中分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，小型企業(yè)存在的具體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施，以期促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下小型企業(yè)財(cái)務(wù)方面的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)視角 小型企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-120-02

1 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)理論

1.1 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體內(nèi)容

對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，基于原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等具有風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，使用具體的手段，不審計(jì)的內(nèi)容越出一定的風(fēng)險(xiǎn)范圍，通過(guò)操縱企業(yè)審計(jì)活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制包括對(duì)企業(yè)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)告產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)的控制，以及對(duì)小型企業(yè)中由于人為操作和改變的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的控制，和基于財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息的雙重失真基礎(chǔ)上，形成的財(cái)務(wù)舞弊行為的控制。

1.2 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的創(chuàng)新模式

當(dāng)前情況下，小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的創(chuàng)新模式主要有兩種，一是基于財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)程序上，設(shè)置約束條件以及相關(guān)規(guī)章制度，利用制度進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。二是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。評(píng)價(jià)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算的方法得出計(jì)劃中的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)兩者間的差距，同時(shí)通過(guò)分析，得出產(chǎn)生差距的緣由，最后有針對(duì)性地引入相關(guān)策略，以規(guī)避二次發(fā)生類似風(fēng)險(xiǎn)。

2 小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理顯得日益重要，許多小型企業(yè)開(kāi)始逐步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，大多數(shù)小型企業(yè)采取了一定措施進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，通常是在公司行政部的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)下，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)活動(dòng)的估算，審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門給出相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)形成分析報(bào)告，從而采取措施，給出風(fēng)險(xiǎn)控制方案。核心管理層再根據(jù)上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，對(duì)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。但企業(yè)所面臨的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終伴隨著各類風(fēng)險(xiǎn)，致使小型企業(yè)無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

3 網(wǎng)絡(luò)視角下小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

3.1 小型企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)化管理程度低

小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式采用部門管理，且將財(cái)務(wù)管理放置在企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)中，沒(méi)有將其獨(dú)立出來(lái)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的環(huán)境中，許多小型企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到網(wǎng)絡(luò)化管理的優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有將信息技術(shù)引入到具體的風(fēng)險(xiǎn)管理中。在管理模式上，沒(méi)有結(jié)合線上管理技術(shù)，使用網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)或是管理模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估和核算。同時(shí)于企業(yè)所處的外部環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)，且企業(yè)所處的市場(chǎng)份額以及市場(chǎng)變化都充滿未知因素，網(wǎng)絡(luò)化的管理模式能更加智能化地對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和評(píng)估，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)控制提供有效的依據(jù)，但是大部分的小型企業(yè)沒(méi)有建立起專門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，使得其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果不佳。

3.2 小型企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息失真

許多小型企業(yè)為了吸引投資，提高企業(yè)的對(duì)外發(fā)展形象。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)常利用會(huì)計(jì)法規(guī)的模糊性，不充分估計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，在財(cái)務(wù)管理的具體操作中帶有極大的傾向性和隨意性，使用不真實(shí)的對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到欺騙外部信息使用者的目的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)對(duì)外披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息部分小型企業(yè)編制各類虛假銀行交易信息，以此構(gòu)成一系列虛假單據(jù)的佐證鏈條，并虛增企業(yè)對(duì)外披露的銷售收入數(shù)額，以此來(lái)營(yíng)造企業(yè)的高營(yíng)業(yè)收入的財(cái)務(wù)狀況。此外，企業(yè)的采購(gòu)、銷售以及庫(kù)存等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可操作性更大，許多小型企業(yè)在這些具體的環(huán)節(jié)信息的披露上，對(duì)資金披露做了相應(yīng)的操作，使得大眾無(wú)法通過(guò)其披露的信息判斷企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

3.3 小型企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為

許多小型企業(yè)為了獲得更多的投資和吸引更多的消費(fèi)者，解決公司發(fā)展中的資金不足或者擴(kuò)大公司規(guī)模，故意編造虛假報(bào)表、虛構(gòu)銷售合同、虛增利潤(rùn)，鼓吹經(jīng)營(yíng)狀況良好，財(cái)務(wù)穩(wěn)定并可持續(xù)，致使廣大投資者被假象蒙蔽，遭受慘重?fù)p失。根據(jù)調(diào)查顯示，舞弊持續(xù)年度3～5年的小型企業(yè)為197家，在所有舞弊357家小型企業(yè)中占到55%，說(shuō)明我國(guó)許多企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊具有連續(xù)性。從357家會(huì)計(jì)舞弊公司的具體內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)舞弊主要有年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)舞弊、中期報(bào)告舞弊、重大事項(xiàng)未及時(shí)披露等。盡管近年來(lái)國(guó)家加大了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲治力度，會(huì)計(jì)舞弊案件仍屢見(jiàn)不鮮。部分小型企業(yè)為了吸引投資，不惜采用大量個(gè)人賬戶作為交易對(duì)象，利用個(gè)人賬戶現(xiàn)金提取難以監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)配合虛增銷售收入。為了配合虛構(gòu)銷售收入，偽造了相關(guān)采購(gòu)和銷售合同，虛構(gòu)供應(yīng)商賬戶，形成虛構(gòu)銷售收入入賬該過(guò)程的循環(huán)將無(wú)限地虛增企業(yè)的銷售收入。部分小型企業(yè)則采用虛增應(yīng)收賬款、存貨等手段虛增公司的資產(chǎn)總額。許多小型企業(yè)募投項(xiàng)目存在大量資金挪用、項(xiàng)目承諾不兌現(xiàn)情況，但被追責(zé)者寥寥無(wú)幾。所以，在建工程和募投項(xiàng)目是用一些企業(yè)財(cái)務(wù)“洗白”的上佳道具。首先從公司賬戶打入個(gè)人賬戶款項(xiàng)作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款用來(lái)抵付因虛增收入。

4 網(wǎng)絡(luò)視角下小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的改進(jìn)措施

4.1 加強(qiáng)信息技術(shù)的投入，建立網(wǎng)絡(luò)管理模式

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)能為小型其余的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供有效的技術(shù)支持，故而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息技術(shù)的投入。小型企業(yè)的內(nèi)部管理模式較為簡(jiǎn)單，層級(jí)結(jié)構(gòu)更為清晰，其可以使用信息技術(shù)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，建立起網(wǎng)絡(luò)管理模式。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。一方面用于維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全，另一方面則是用于財(cái)務(wù)信息的收集、甄別以及數(shù)據(jù)挖掘，能夠準(zhǔn)確地識(shí)別目標(biāo)信息、剔除虛假信息、挖掘重要財(cái)務(wù)信息，從而為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制做決策提供正確、有用的信息。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中，設(shè)定三大環(huán)節(jié)，分別為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集，立足于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易行為數(shù)據(jù)以及現(xiàn)金數(shù)據(jù)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集，基于收集的數(shù)據(jù)，完善企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體的控制行為，建立智能評(píng)估模型，從預(yù)測(cè)評(píng)估到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模擬結(jié)果評(píng)估，建立起對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，最后通過(guò)自動(dòng)決策系統(tǒng)，對(duì)收集到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自動(dòng)決策，從而提高小型企業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，形成自動(dòng)防御。在小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，其可以基于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，搭建了財(cái)務(wù)流向的審批，財(cái)務(wù)賬戶管理，以及針對(duì)財(cái)務(wù)的現(xiàn)金交易中的反欺詐的、全生命周期的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；同時(shí)，還應(yīng)該與外部具有豐富風(fēng)控經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)合作共建風(fēng)控體系，借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的外部審計(jì)控制系統(tǒng)。

4.2 建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性

在網(wǎng)絡(luò)視角下，應(yīng)當(dāng)建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，將小型企業(yè)納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，要求小型企業(yè)定期將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)編表錄入系統(tǒng)。在中小企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，使用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的上下游的銀行賬戶進(jìn)行跟蹤查詢，加大對(duì)保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，就會(huì)大大提高其會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。可以借鑒國(guó)外相關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)，信息披露的線上監(jiān)管方式，使用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，對(duì)小型企業(yè)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和事件進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充、完善，及時(shí)更新系統(tǒng)中的具體內(nèi)容，進(jìn)一步對(duì)小型企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，控制企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息操縱的機(jī)會(huì)。在系統(tǒng)上，直接引入相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定及處罰條例，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)錄入的會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，及時(shí)凍結(jié)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露更新，并使用監(jiān)管系統(tǒng)，給予企業(yè)及時(shí)的警告和處罰，要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)更正，減少小型企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)性。

4.3 推行審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)和建立有利于對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的遠(yuǎn)程指導(dǎo)和監(jiān)管，可針對(duì)小型企業(yè)建立起審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)，將全國(guó)登記在案的小型企業(yè)納入審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)的服務(wù)范圍，在審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)上，提供相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目、服務(wù)項(xiàng)目、培訓(xùn)項(xiàng)目。利用審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)，指導(dǎo)和規(guī)范小型企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)展，通過(guò)審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)者、相關(guān)從業(yè)人員的誠(chéng)信道德建設(shè)，使之常態(tài)化，將社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制、賞罰機(jī)制和強(qiáng)化輿論監(jiān)督納入服務(wù)平臺(tái)中，作為平臺(tái)的輔助系統(tǒng)對(duì)平臺(tái)上的企業(yè)行為和企業(yè)操作、企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)對(duì)小型其余的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員、證券從業(yè)人員建立誠(chéng)信檔案建設(shè)，有效約束從業(yè)人員遵守職業(yè)道德。此外，在企業(yè)審計(jì)工作中，無(wú)論是哪種審計(jì)原則與審計(jì)工作方法的運(yùn)用與貫徹都要將會(huì)計(jì)工作人員作為主要部分，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和方法都要通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員展現(xiàn)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表和實(shí)務(wù)中，因此通過(guò)審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展相應(yīng)的在線培訓(xùn)和線上學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)企業(yè)不確定性項(xiàng)目及事項(xiàng)進(jìn)行判斷與評(píng)估時(shí)，能夠真正做到公正與客觀。同時(shí)在審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)，定期組織開(kāi)始小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平測(cè)評(píng)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，避免由于主觀行為而造成的舞弊現(xiàn)象。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小型企業(yè)開(kāi)始快速發(fā)展起來(lái)，其數(shù)量和市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是伴隨而來(lái)的是，小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，損害了廣大投資人的利益，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過(guò)分析小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，立足于小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀，進(jìn)一步分析出小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存現(xiàn)的具體問(wèn)題。為了進(jìn)一步提高小型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，基于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的視角下。本文提出小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策和建議，以創(chuàng)造更加良好的小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)運(yùn)行秩序，為凈化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)與治理提供一定的借鑒，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

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