宋林芳

摘 要：企業(yè)會計內部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中自我調節(jié)、自我約束的內在機制，在企業(yè)管理體系中具有至關重要的作用?，F(xiàn)如今，我國企業(yè)中尤其是中小企業(yè)的發(fā)展均存在一定程度的問題。加強和完善企業(yè)會計的內部控制，是解決企業(yè)財務問題，強化內部管理，獲得更多經(jīng)濟利益，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提。本文從當前企業(yè)會計內控制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析企業(yè)會計內控制度存在的問題，并提出完善之策。

關鍵詞：企業(yè) 會計 內控制度 完善

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-093-02

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)高速增長狀態(tài)。在這種形勢下，企業(yè)想要保障自身的生存和持續(xù)不斷地獲取利益，就必須轉變原有的生產(chǎn)方式和經(jīng)營觀念。企業(yè)會計作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的樞紐，時刻影響著企業(yè)的發(fā)展方向。但是，當前我國的企業(yè)普遍存在著會計內部控制制度不完善、不健全的現(xiàn)象，這不僅僅影響著企業(yè)會計的工作效率，更影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，建立健全企業(yè)會計內控制度，完善財務管理體系具有極其重大的意義。

1 企業(yè)會計內控制度的涵義及意義

1.1 企業(yè)會計內控制度的涵義

企業(yè)會計內控是指企業(yè)利用管理學中控制學理論的基本原理和方法，對財務活動進行科學合理地規(guī)范、約束等行為而采取的一系列方法、技術和程序的總稱，以此達到企業(yè)良好經(jīng)營，禁止財務部門出現(xiàn)營私舞弊現(xiàn)象，促進企業(yè)健康發(fā)展并提高經(jīng)濟效益的目的[1]。因此，一個有效的內部會計控制制度，應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

1.2 企業(yè)會計內控制度的意義

當前在我國的企業(yè)中，中小企業(yè)占有很大一部分的比例。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)由于規(guī)模、資產(chǎn)的原因，普遍都缺乏嚴格、合理的管理制度，因此財務管理上也通常會出現(xiàn)較多的問題。財務出現(xiàn)問題，就會造成會計核算混亂，財務收支失控等現(xiàn)象，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。通過完善會計內控制度，企業(yè)能夠提高財務管理水平。建立完善的科學合理的內控制度，一是能夠保護生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需的現(xiàn)金、資產(chǎn)，防止營私舞弊和無意識的過失發(fā)生；二是能夠保證各項經(jīng)濟業(yè)務、往來賬目真實完整，為企業(yè)制定方針、決策提供可靠的財務信息；三是能夠利用合理地管控，及時減少、規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各類風險，如財務糾紛、法律風險等；四是能夠加強企業(yè)內部監(jiān)督管理，確保國家法律法規(guī)地貫徹實施，以及企業(yè)各項管理工作的順利進行。

2 企業(yè)會計內部控制制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

2.1 企業(yè)會計內控制度觀念淡薄

首先，當前在我國企業(yè)中占有絕對數(shù)量的中小企業(yè)由于規(guī)模有限，組織結構相對簡單，總經(jīng)理、領導者只有一人或兩人。這導致了人們對于企業(yè)資產(chǎn)的普遍誤解，即經(jīng)理個人等于整個企業(yè)，企業(yè)的資產(chǎn)就是經(jīng)理個人的財產(chǎn)?；谶@種誤解，多數(shù)人認為建立企業(yè)會計內控制度是毫無必要的。其次，企業(yè)經(jīng)理、領導者認識不到建立企業(yè)會計內控制度額的重要性，認為企業(yè)規(guī)模不大，沒有必要花費多余的財力、物力、人力來專門建立、運營會計內控制度，且會計內控制度不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，間接效益也需要較長的時間才能在生產(chǎn)經(jīng)營活動中凸顯出來，并不適合當今社會高速的經(jīng)濟發(fā)展模式。最后，多數(shù)企業(yè)管理人員對會計內控制度的理解不到位，認為會計內控制度不過是財務部門制定的一系列普通的財務規(guī)章制度之一，在具體生產(chǎn)經(jīng)營活動中并不認真按照制度執(zhí)行，得過且過，漸漸地也就導致了會計內控制度形同虛設。

2.2 企業(yè)會計內控制度不健全

一方面，我國國內目前尚未形成比較權威的會計內部控制制度理論，不同行業(yè)、企業(yè)對內部控制的理解不同，因此在企業(yè)會計內控制度的制定上也不盡相同。由于國內相關學術資料、書籍較少，會計學者們對內部控制的認識仍只是基礎性的，無法從管理的角度對會計內控制度進行整體把握。實踐缺乏理論指導，也就造成了現(xiàn)今企業(yè)會計內控制度不健全、不完善的情況時有發(fā)生。另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，常常擴大生產(chǎn)份額以期獲得更多的經(jīng)濟效益。但由于企業(yè)規(guī)模、資金有限，擴大生產(chǎn)就意味著要壓縮管理成本，所以企業(yè)在會計內控制度地建立上往往偷工減料，應付了事。

2.3 企業(yè)會計人員配置缺乏合理性

在人員安排方面，企業(yè)為了節(jié)約成本，大多堅持“用少人，多做事”的原則，這也就造成了有些企業(yè)出現(xiàn)多個崗位均由一人兼任的情況出現(xiàn)。這種情況的出現(xiàn)，不僅不能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，反而滋生了營私舞弊、工作效率低下的現(xiàn)象，使得企業(yè)發(fā)展不進反退。我國《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作[2]。但就目前國內的企業(yè)人員安排上來看，多數(shù)中小企業(yè)在財務部門的人員配置上均只設1-2人，且人員分工極不明確，工作職責亦混淆不清。更有甚者兼任會計的人員不僅非會計相關專業(yè)畢業(yè)，還缺乏相應的會計工作經(jīng)驗，這樣的企業(yè)顯然無力建立、完善企業(yè)會計內控制度。

2.4 企業(yè)會計內控制度缺乏監(jiān)督

對于企業(yè)的監(jiān)督，目前分為內部監(jiān)督與外部監(jiān)督。外部監(jiān)督即國家、社會、媒體、群眾的監(jiān)督，內部監(jiān)督即企業(yè)內部督查部門進行監(jiān)督。但就目前我國的社會情況來看，外部監(jiān)督對于企業(yè)的力度顯然是不夠的，由于企業(yè)繁多，政府部門精力有限，也無法實現(xiàn)嚴格的外部監(jiān)督。且企業(yè)不同于政府機關，其對信息外公開度較低，因此，社會、媒體、群眾在監(jiān)督上亦是“巧婦難為無米之炊”。在這樣的情形下，內部監(jiān)督就成了對企業(yè)進行監(jiān)督的主要形式。然而，當前國內的企業(yè)卻大多不重視企業(yè)內部監(jiān)督，設置監(jiān)督部門的企業(yè)也都流于形式，監(jiān)督部門并無實權。內部監(jiān)督從未真正地起到監(jiān)督作用，對于企業(yè)會計內控制度的監(jiān)督更是無從談起。

3 完善企業(yè)會計內控制度的對策

3.1 強化管理者的會計內控制度觀念

企業(yè)會計內部控制制度建設和施行的關鍵在于企業(yè)的領導者和管理者。領導的重視是發(fā)揮企業(yè)會計內控作用的前提，企業(yè)領導者自身要加強對會計內部控制的意識，明白會計內控制度在保護企業(yè)現(xiàn)金和資產(chǎn)、防止舞弊、保證財務數(shù)據(jù)真實完整、減少和規(guī)避風險、確保國家法律法規(guī)的貫徹實施等方面的重要作用。隨后由領導者將觀念灌輸給企業(yè)其他管理者，令企業(yè)管理者認識到會計內控制度不僅是財務部門的一紙政令，而且也是企業(yè)規(guī)避風險，提高辦事效益以保證企業(yè)目標的重要舉措。此外，政府有關部門也應相互配合，通過召開座談會等形式積極向企業(yè)領導者宣傳企業(yè)會計內控制度的重要性，讓企業(yè)領導者們明白并不是一味追求生產(chǎn)就能提高效益，企業(yè)的管理一樣重要。工商部門、稅務部門也可在企業(yè)管理者辦理業(yè)務時進行配合宣傳。強化企業(yè)管理者的會計內控制度觀念，需要政府和企業(yè)雙管齊下，相互輔助，相互配合。

3.2 建立健全企業(yè)會計內控制度

缺乏有效的企業(yè)內部會計控制制度，企業(yè)的健康發(fā)展就很難得到保證。企業(yè)領導者應當充分認識到建立健全企業(yè)會計內部控制制度的重要性、緊迫性，只有建立健全會計內控制度，才能在財務機制上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、數(shù)據(jù)準確的效果，切實保證公司各項工作順利有序地實施[3]。但是，建立健全會計內控制度，不能急于求成而照搬照抄，也不能因為國內尚無成熟理論而流于形式，需知各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，組織運作模式不同，因此，各企業(yè)應以《中華人民共和國會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《內部會計控制規(guī)范》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律規(guī)范為依據(jù)，結合企業(yè)自身的實際情況，參考國際上的成功案例，依照合法性、適應性、規(guī)范性、科學性的原則，制定出適合企業(yè)發(fā)展的會計內部控制制度，以此指導企業(yè)財務工作開展和各項制度有序施行。同時，有關部門也應配合學術界，積極引進國外先進的理論學術，爭取完善國內關于會計內控制度的理論體系，為企業(yè)制定會計內控制度提供科學且行之有效地指導。

3.3 對企業(yè)會計人員進行合理配置

企業(yè)會計內部控制制度是財務管理的重要組成部分，會計人員在企業(yè)中也扮演著至關重要的角色。所以，要完善企業(yè)會計內控制度，在人員上要進行合理的配置。首先，在會計人員的任用上，要選擇會計相關專業(yè)的人才或擁有會計從業(yè)經(jīng)驗的人員，這樣的人員不僅能夠快速適應會計內控制度，還能在會計內控制度實施地過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出改進意見。其次，要對會計人員進行職務分離，明確各自職責，互相監(jiān)督。企業(yè)應改變往日“用少人，多做事”的原則，改善一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，令會計人員無法營私舞弊，能夠以有限的精力投入到自身該做的工作上。同時，在企業(yè)用工上，相關的政府機關應該發(fā)揮其勞動保障的作用，以《勞動法》為依據(jù)，積極監(jiān)督企業(yè)單位用人制度。最后，企業(yè)應定期對財務人員進行培訓。財務人員是企業(yè)經(jīng)濟對外聯(lián)系的窗口，在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)的財會人員必須能夠跟上時代的腳步，及時改進會計內控制度，為企業(yè)提供持續(xù)發(fā)展的動力。

3.4 強化對企業(yè)會計內控制度的監(jiān)督

企業(yè)會計內控制度的建立是一個長期的過程，在此過程中，要確保內部控制制度被有效執(zhí)行，就必須保證對會計內控制度的監(jiān)督。監(jiān)督可以從內部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面來進行。首先，對于內部監(jiān)督，企業(yè)應當設立相應的內部審計部門或監(jiān)督部門。企業(yè)應當結合會計內控制度施行的情況，采用抽查或定期檢查的方式，來監(jiān)督會計內控制度是否被有效執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)制度存在缺陷的情況，要及時向制定部門匯報并督促其進行改正；發(fā)現(xiàn)營私舞弊、敷衍了事的情況，要及時予以記錄并處罰，發(fā)現(xiàn)良好執(zhí)行的情況，也要給予獎勵，以激發(fā)企業(yè)員工執(zhí)行的積極性。其次，外部監(jiān)督的重要性也是非常重要的。政府應在企業(yè)管理上加強力度，充分發(fā)揮政府審計部門在企業(yè)財務監(jiān)督方面的作用，依靠政府的權威性和強制性，在相關法律法規(guī)的規(guī)范下建立、健全企業(yè)會計內部控制制度，并督促其依規(guī)實施[4]。同時，可以制定相應的地方法規(guī)、制度，適當提高企業(yè)信息的透明度，支持鼓勵新聞媒體、社會團體、人民群眾利用各類社會渠道對企業(yè)的違法亂紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

4 結語

綜上所述，要完善企業(yè)會計內控制度，需要從強化管理者的會計內控制度觀念、建立健全企業(yè)會計內控制度、對企業(yè)會計人員進行合理配置、強化對企業(yè)會計內控制度的監(jiān)督這四個方面進行改善。通過政府、社會與企業(yè)的相互配合，不斷完善企業(yè)會計內控制度，不斷提高財務管理水平，從而獲得更多經(jīng)濟效益，為推動國民經(jīng)濟增長貢獻企業(yè)應有的力量。

參考文獻

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[2] 劉云霞.淺談如何完善企業(yè)內部控制制度[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（4）.

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[4] 陳海赟.淺談企業(yè)會計內部控制制度的完善[J].中小企業(yè)管理與科技詢刊，2011（7）.