徐凱

【摘 要】企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行過程中，存在對內(nèi)部控制與會計控制、審計之間的關(guān)系理解不清晰，工作中經(jīng)常感到疑惑，本文對這些關(guān)系進行探討，厘清相關(guān)概念。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制；內(nèi)部審計

企業(yè)是重要的社會組織形式，為了生存和發(fā)展，面臨兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制力，是企業(yè)基礎(chǔ)性的工作。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在20世紀以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標志的會計控制而發(fā)展起來的。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會計控制由控制環(huán)境、會計控制、控制評價3個要素構(gòu)成。會計控制是核心，控制環(huán)境是會計控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評價是會計控制達到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會計控制不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含和被包含關(guān)系

無論是會計部門還是非會計部門所實施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會計控制是指會計部門所實施的控制，會計控制是內(nèi)部控制在會計職能部門的具體運用和體現(xiàn)。

從控制目標上看：內(nèi)部會計控制的目標有3個：一是為了提高會計信息質(zhì)量；二是保護資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標有5個：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標概括起來，可以分為兩個層次：一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會計控制的目標著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會計控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過程，比內(nèi)部會計控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如“績效考評控制”內(nèi)部會計控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務(wù)分離控制”這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計劃、采購、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會計控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制，要求在會計職能范圍內(nèi)崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主體和核心

企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動，遠遠突破會計控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會計控制，甚至認為內(nèi)部控制是會計部門為強化部門權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)企業(yè)目標。這個描述將內(nèi)部審計的視角直接對準了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家，但是，運用內(nèi)部控制這個工具，內(nèi)審人員能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計關(guān)注的重點，也是實現(xiàn)審計目標的橋梁。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷的促進內(nèi)部控制的健全完善。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計的有效實施將對內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會受到整個系統(tǒng)的影響，一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計提供良好的審計環(huán)境。

獨立性是內(nèi)部審計本質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行，只承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。

隨著內(nèi)部控制的不斷深入，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、控制及治理程序為主，向管理審計、風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)控部門應(yīng)以內(nèi)控制度的制定為主，以內(nèi)控審計的結(jié)論不斷完善內(nèi)控制度。內(nèi)審部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價內(nèi)控制度。

參考文獻：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

[3]《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》.