黃磊

摘 要：營改增就是我們常說的營業(yè)稅改為增值稅，國家對企業(yè)的稅收進行改革就是為了避免對納稅企業(yè)進行重復征稅，從而降低我國企業(yè)的納稅成本，保障企業(yè)合法利益，進而有推動我國經濟市場進入良性化的發(fā)展模式。本文通過分析稅收制度的改革對建筑施工單位帶來了積極影響和消極影響，提出了幾點應對稅收制度變革的實施策略，旨在幫助建筑施工單位在市場經濟體制下更快更好發(fā)展。

關鍵詞：營改增；建筑施工單位；稅收；策略

營業(yè)稅和增值稅是目前我國最主要的兩種稅收制度，然而這種稅收制度經常會有讓納稅企業(yè)重復納稅的現象出現，這不僅為企業(yè)增添了稅收負擔，也不利于我國社會主義市場的健康發(fā)展。自2012年以來，我國就提出要在條件允許的情況下分區(qū)域分時間分步驟地對我國的稅收制度進行營業(yè)稅改為增值稅的稅收制度變革。其中涉及的主要行業(yè)主要是交通業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂行業(yè)以及服務行業(yè)等這些原先按照3%至7%比例納稅的九大行業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅經過這些年的發(fā)展已經初步取得了成效，成功的為企業(yè)減輕了一部分的稅收負擔。營改增在建筑施工單位也產生了不小的影響，在避免了稅務負擔過重現象的同時，也在單位進項稅額的抵扣方面來帶了一定的風險。稅務制度的改革究竟給企業(yè)造成了正面影響還是負面影響？建筑施工單位應當如何采取有效措施來應對營改增帶來的各種變化？這都需要我們結合實際問題來具體分析。

一、稅收制度改革前建筑施工單位的納稅特點

在營業(yè)稅改成增值稅之前，建筑施工單位的納稅特點是只要不違法法律規(guī)定，本著效益優(yōu)先、效益最大化以及事先策劃等納稅原則來最大限度地減少納稅行為的發(fā)生，從而達到節(jié)約納稅成本、降低納稅風險的目標。這時由于企業(yè)的納稅成本沒有進行價格和稅收的分離，從而造成了施工單位繳納的稅金根本無法從中進行抵扣，這樣就使納稅改革試點無法在建筑施工單位的建筑勞務分包中進行，因此與之有關的輔助材料的購買也很難取得增值稅的專用發(fā)票。另外建筑施工單位在進行拆遷、占地等行為時需要給予居民補償款，而這些補償款在發(fā)放時必須繳納銷項稅額和進項稅額，并且根據我國的稅收制度進行稅額認證時需要花費較長的時間，且繳費的項目較為分散，想要整理出完整的增值稅發(fā)票是非常困難的，因此建筑施工單位的納稅負擔較為沉重，更有甚者由于施工單位在進行原材料采購時需要繳納足夠金額的增值稅，在項目施工完畢后還要繳納營業(yè)稅，這就造成了建筑施工單位重復繳納稅務的現象和問題的發(fā)生，這樣就無法保證企業(yè)可以按時定量地繳納稅款。

二、營改增對建筑施工單位影響分析

隨著社會主義經濟的飛速發(fā)展，營改增在建筑施工單位中的改革是社會發(fā)展的必然趨勢，然而稅收制度的改革對于施工單位來說既是企業(yè)的機遇也是重大的挑戰(zhàn)。在此情況下，我們只有明確在營改增過程中建筑企業(yè)將要面對那些影響，才能夠在把握好當下建筑施工企業(yè)健康發(fā)展的形勢下，利用好營改增帶來的積極影響，處理好其帶來的消極影響，這樣雙管齊下才能夠全面地幫助建筑施工單位更好的將營改增帶來的有利條件進行利用。

（一）營改增對建筑施工單位的積極影響

營業(yè)稅改為增值稅對于建筑施工行業(yè)來說是有一定的積極影響的，具體來說主要分為兩個方面：其一，提高稅負，降低企業(yè)繳稅負擔。一般來說，建筑施工企業(yè)在施工前都會購買大量的鋼筋、水泥等建筑材料和施工設施，這些原材料和工具設施在購買時已經繳納的增值稅在征稅之前都可以不用抵扣，然后通過營業(yè)稅改為增值稅的辦法降低建筑施工企業(yè)的繳稅成本，從而使企業(yè)的稅負得到有效的控制，從而維護企業(yè)的利益，在此基礎上增加企業(yè)在人力資源成本以及購買辦公設備的進項稅收。其二，降低風險，增加企業(yè)實際收入[1]?！盃I改增”稅收制度的改革促使建筑施工單位對內部財務人員的專業(yè)要求不斷提高，組織相關財務人員的專業(yè)培訓提高工作人員的業(yè)務操作能力就成了企業(yè)的必然選擇，財務人員專業(yè)水平的提高可以監(jiān)管和反饋企業(yè)具體的工作成效，對企業(yè)進項稅的抵扣進行嚴格的控制，嚴格管理好增值稅的專用發(fā)票，從而降低企業(yè)在交易中的談判難度，避免了企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中的出現風險，尤其是降低財務人員在惠及核算方面的財稅風險。

（二）營改增對建筑施工單位產生的消極影響

營改增雖然對建筑施工企業(yè)存在著積極的影響，但是它也在一定程度上對建筑施工單位存在著消極的影響，下面筆者將從兩個方面來詳細談一下。

其一，程序復雜，不利于資金周轉。眾所周知，建筑施工單位經常會在項目具體施工中出現拖欠工期價款的現象，使施工單位的資金周轉十分困難，因此造成了企業(yè)如果按照銷項稅額當期應當繳納的費用進行繳稅，那么就會使繳納的賦稅金額遠遠地超出營改增前應該繳納的賦稅金額。另外，我國的建筑行業(yè)經過了多年的發(fā)展工程價款在實際生活當中的結算制度已經趨于完善，貿然的進行稅收制度的改革會在實際的稅務繳納過程中出現滯后納稅的現象，從而增加施工單位的稅負風險。

其二，抵扣難度增大，財務管理面臨困難。近年來由于建筑施工單位在設置單位賬戶以及交易金額核算的環(huán)節(jié)進行了簡化，但是國家在稅務的繳費金額計算方面卻逐漸復雜，這就導致了建筑施工單位就必須從小規(guī)模納稅人那里進購價值高而用量少的建筑原材料，使得施工單位獲取增值稅發(fā)票十分困難，這樣就給建筑施工單位的發(fā)票管理制度帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)，因此施工單位如果缺乏及時有效的財務監(jiān)督和抵扣，那么就會給施工單位造成有效監(jiān)控發(fā)票在有效期限內無法抵扣的問題，從而給企業(yè)造成巨大的損失[2]。

三、在“營改增”稅收制度下，建筑施工單位可以采取的有效策略

綜上所述，營改增稅收制度的改革是一把雙刃劍，既可以為企業(yè)帶來發(fā)展機遇又帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在此狀況之下，筆者經過深入研究，總結出來以下幾點應對措施，希望能夠對營改增制度下的建筑施工單位提供幫助。

（一）強化財務人員的培訓，降低不利因素的發(fā)生

建筑施工企業(yè)與其他類行業(yè)有所不同，它在項目施工過程中需要進行采購以及建筑施工等關鍵，這期間必須有專門的工作人員重視對相關業(yè)務的處理、相關費用的核算方法，這樣就可以隨時對稅費的種類可以隨時調節(jié)，從而可以避免營改增對建筑施工單位產生的不利影響。與此同時建筑施工企業(yè)也應該強化對相關財會人員的專業(yè)教育和培訓，吸取先進的財務管理經驗，加強業(yè)務技術的交流和學習，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展觀念，最終達到改善稅費政策的目的，提升營改增有利因素的一項，降低和避免不利因素的產生。

（二）建立完善的管理體制，促進企業(yè)的公平競爭

營改增這項稅收政策的實施是國家在較為寬泛的范圍內進行的一次體制改革，也就是說這項制度沒有辦法針對某一行業(yè)進行嚴格控制的監(jiān)督。因此對于建筑施工單位來講只有建立健全保障這項制度順利實施的體制，對國家制定的相關條例和規(guī)范要進行嚴格的落實，并且相關財務工作人員的賞罰制度也要一并晚上起來，這樣才能有效的提高工作人員的積極性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）推進技術改造，提高企業(yè)納稅效率

為了降低建筑施工單位的納稅壓力，企業(yè)可以將稅制改革中的減稅效應轉化為在現實中可操作的做法，將企業(yè)對于新稅收制度的深入理解轉化為對企業(yè)施工設備的更新以及對施工技術的改造，這樣就可以最大程度的降低企業(yè)在經營過程中的人工成本，促進企業(yè)進一步擴大生產規(guī)模。

參考文獻：

[1]姚陳軍.“營改增”對建筑業(yè)的影響探討[J].國際商務財會，2013（05）：22-23.

[2]張凱.建筑施工企業(yè)財務風險分析及防范研究[J].財經界（學術版）.2016（20）：56-58.