楊穎

摘要：我國實施“營改增”政策以后，很多企業(yè)在財務管理方面遇到了很大的挑戰(zhàn)，施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不亞于其他企業(yè)。因此，施工企業(yè)必須找到正確有效的方法來應對挑戰(zhàn)，降低稅負，施工企業(yè)可以通過降低銷項稅，增加進項稅，以降低增值稅。本文擬通過分析增值稅對施工企業(yè)的影響，探討“營改增”背景下施工企業(yè)財務管理的應對策略，幫助降低“營改增”對施工企業(yè)造成的風險。

關鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；財務管理；策略

一、“營改增”背景下施工企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)

（一）機遇

1.“營改增”可以促進施工企業(yè)優(yōu)化其管理模式，以及改進其生產(chǎn)模式。改制前，很多企業(yè)為了節(jié)約生產(chǎn)成本而采取粗放型管理模式，稅務的管理也不夠規(guī)范。而改制后，在稅負增加的情況下，企業(yè)不得不優(yōu)化其管理模式，建立更為規(guī)范的增值稅管理方式，以進行增值稅的有效抵扣。改制前，企業(yè)的資金壓力主要來自于更新其固定資產(chǎn)的成本，改制后，購置固定設備可以享受抵扣政策，因此，施工企業(yè)被購置固定設備占用現(xiàn)金流的壓力大大降低?！盃I改增”政策可以促進企業(yè)改進技術，增強其核心競爭力和生產(chǎn)能力，提高施工企業(yè)的盈利能力。

2.增值稅可減少重復增稅，降低企業(yè)的稅負。企業(yè)收回的增值稅發(fā)票反映了其經(jīng)濟活動，增值稅專用發(fā)票不僅可作為企業(yè)的完稅憑證，還保持了稅賦的連續(xù)性。改制前，施工企業(yè)在采購材料是需要繳增值稅，但建設過程中的一些環(huán)節(jié)生產(chǎn)部門仍要繳納營業(yè)稅，造成了重復征稅。改制后，增值稅專用發(fā)票將企業(yè)的生產(chǎn)消費環(huán)節(jié)連接起來，有效地避免了重復征稅，降低了企業(yè)的稅負。

（二）挑戰(zhàn)

1.“營改增”有可能加重企業(yè)的稅務負擔?！盃I改增”政策是企業(yè)的稅率從原來的3%增加到11%，稅率提高了，企業(yè)必須找到銷項稅和進項稅的平衡點，才能有效的進行抵扣，但其難度極大。很多施工企業(yè)是小型企業(yè)，且其交易對象大部分為小型企業(yè)，由于企業(yè)資質(zhì)不足、規(guī)模過小的原因都可能導致企業(yè)拿不到增值稅專用發(fā)票，“營改增”后一些施工企業(yè)并不能及時地調(diào)整其管理模式，依然由建設單位進行代扣代繳，不能從建材供應商那里拿到增值稅專用發(fā)票，因而施工企業(yè)的增值稅不能有效地進行相應的抵扣，加重了企業(yè)的稅務負擔。

2.“營改增”可能會增加企業(yè)的財務壓力。企業(yè)必須得按時完成繳稅義務，但是企業(yè)不能即時拿到工程款，導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出的增加，下期工程的投入資金可能會比較緊張。而扣除增值稅后的價格直接計入企業(yè)的主營業(yè)務收入，因此企業(yè)的利潤會降低。

二、營改增背景下施工企業(yè)財務管理應對策略

（一）優(yōu)化對納稅主體的管理

一些施工企業(yè)實行各區(qū)域管理模式，但增值稅不是集中繳納，而使各個財務獨立核算并且進行工商注冊的分公司成為增值稅的納稅主體。因而施工企業(yè)必須對各個分公司進行規(guī)劃調(diào)整，優(yōu)化對納稅主體的管理，確定好各自的增值稅管轄范圍。

（二）修改公司的規(guī)章制度

“營改增”后，原本以營業(yè)稅為基礎而制定的規(guī)章制度必須得到相應的調(diào)整，以適應增值稅的需要，保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動的進行。增值稅的管理比較有難度，所以施工企業(yè)必須有針對性的做出調(diào)整，形成一套相對獨立的規(guī)章制度，更好的管理增值稅。

（三）加強對增值稅的核算管理

增值稅的核算方式較營業(yè)稅更為麻煩，而增值稅的納稅主體是各區(qū)域公司，因而其包含了各區(qū)域公司工程的增值稅。其不是各區(qū)域分公司增值稅的簡單相加，而需要更為細致的計算。所以企業(yè)需要建立好各個項目增值稅的臺賬，包含進項稅、銷項稅等。建立好增值稅的臺賬，才能更好地確定各項目的增值稅稅負，明確經(jīng)濟責任。

（四）規(guī)范合同管理

“營改增”以后，企業(yè)必須加強與合作方尤其是建設單位和分包工程的合同管理，才能有效地進行進項稅和銷項稅的抵扣，降低企業(yè)的稅負。“營改增”后，施工單位應獨立進行繳納增值稅，要在合同中注明建設單位無權進行代扣代繳。施工企業(yè)與供應建材方簽訂施工承包合同時，應明確建材供應商的發(fā)票直接開給施工企業(yè)而不是建設單位，以免出現(xiàn)增值稅不能完全抵扣的現(xiàn)象。施工企業(yè)要在合同中明確發(fā)票的相關事宜，比如發(fā)票的類型和開具時間、發(fā)票遺失的經(jīng)濟責任、以及開具假發(fā)票的相關責任。

（五）工程造價的財務管理

不同的施工企業(yè)對“營改增”的反應是不同的，有些企業(yè)沒有實施發(fā)票管理與管理不夠規(guī)范的企業(yè)會遇到更大的挑戰(zhàn)。所以施工企業(yè)可以更好地利用“營改增”政策，適當?shù)卣{(diào)整工程造價，提高企業(yè)的競爭能力。

（六）項目管理人員的薪酬

工程項目管理人員的工資不能進行增值稅的抵扣，因為其屬于勞務支出。但是，企業(yè)依然可以采取適當?shù)姆椒ㄟM行增值稅的抵扣。由于項目管理人員的工資屬于勞務支出，所以企業(yè)可以減少項目部工資的發(fā)放額度，將項目部的管理人員轉至勞務公司，因此企業(yè)可以用專用發(fā)票來抵扣進項稅。

三、結語

“營改增”的目的是幫助企業(yè)減輕稅負，但是如果企業(yè)不能很好地應對，稅負會不減反增。施工企業(yè)在“營改增”政策中遇到了極大的挑戰(zhàn)，所以施工企業(yè)應該采取積極的財務管理策略來應對國家的稅務變革，從其管理模式、規(guī)章制度、合同管理等方面進行調(diào)整，改進企業(yè)的財務管理方案，以適應“營改增”政策，減輕企業(yè)的稅務負擔，提高自身的市場競爭力，謀求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：青島能源設計研究院有限公司）