趙福忱+劉志生

一、施工企業(yè)“營改增”后的稅負現(xiàn)狀

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增試點范圍，文件中給予“老項目”一些過渡期政策可以選擇簡易計稅的方法，使“老項目”實現(xiàn)了稅改的平穩(wěn)過渡，“老項目”達到了稅負只減不增。而“新項目”特別對產(chǎn)值、成本、預(yù)期利潤、發(fā)票取得等諸多實際問題產(chǎn)生了重大的變化，企業(yè)的實際稅負并未減少，相反卻有所增加。稅改實施后筆者從所在的施工企業(yè)一般計稅項目中選取6個樣板項目進行了數(shù)據(jù)分析，綜合增值稅稅負達到4.22%，其中80%的項目稅負是增加的，稅負最高的項目9.91%，稅負最低的項目1.04%。

二、施工企業(yè)“營改增”后稅負影響因素分析

（一）建筑市場管理不規(guī)范

建筑業(yè)市場有其特殊性，項目分布較廣，人員流動性較大。有的施工項目合同工期4-5年，有的則只有幾個月，工程中標后需要新組建項目部，人員調(diào)動比較頻繁，在人員管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)。建筑市場的不規(guī)范性導(dǎo)致施工企業(yè)的內(nèi)控制度不夠完善，項目管理不夠規(guī)范，制度落實不到位，加大了企業(yè)的管理難度，成為企業(yè)稅負加大的潛在風(fēng)險。

（二）投標報價的影響

住建部暫未發(fā)布新的投標定額，在一定程度上使測算成本有了難度，現(xiàn)投標材料報價只是根據(jù)住建部材料清單表中列示的價稅分離后的不含稅價格做為材料成本價格，其它成本在取費上相應(yīng)的做了調(diào)整，對于企業(yè)而言，稅改后要達到稅費的轉(zhuǎn)嫁，也是稅負降低的唯一途徑，稅改期初配套定額、政策有待完善，在現(xiàn)階段投標報價時給企業(yè)產(chǎn)生了諸多不確定性，對稅負的撐控增加了很大的難度。

（三）施工企業(yè)人工費不能抵扣進項偏低

目前，在建筑產(chǎn)品中人工費在總項目成本中占比約為20%～30%，屬于勞動密集型企業(yè)，由施工企業(yè)自身員工提供勞務(wù)和接受外來勞務(wù)，其中外來人工成本主要包括從勞務(wù)公司取得的勞務(wù)和農(nóng)民工提供的勞務(wù)?！盃I改增”后施工企業(yè)按照11%的稅率繳納增值稅，而施工企業(yè)自身提供的勞務(wù)是無法進行進項抵扣的。然而，從勞務(wù)公司和農(nóng)民工處不會取得增值稅專用發(fā)票或者取得專用發(fā)票很難，也沒有可以抵扣的進項稅額。這樣，這部分費用構(gòu)成施工企業(yè)實際支出的一部分。這不僅不會減輕施工企業(yè)的稅負負擔(dān)而且很可能會削弱施工企業(yè)吸收分散勞動力的能力，同時隨著我國人口紅利逐漸消退和就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，勞動力成本將繼續(xù)上升，建筑施工企業(yè)的成本也隨之上升。

（四）甲供材料的處理問題

施工企業(yè)在稅改前按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，甲供材料這部分也要計入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。然而，實行“營改增”政策后，施工企業(yè)要繳納增值稅，納稅方式改變了，對于甲供材料這部分，如果供應(yīng)商還是將增值稅發(fā)票直接開給建設(shè)單位，視同建設(shè)單位將材料銷售給施工企業(yè)，中間的環(huán)節(jié)多了，材料成本必會加價。

（五）存量資產(chǎn)不能抵扣進項稅的影響

（財稅[2016]36號）中規(guī)定存量資產(chǎn)不能計算抵扣進項稅，對于大型建筑施工企業(yè)有大批的存量資產(chǎn)，成本中計提的折舊均是含稅的成本金額，對于土方施工量較大的項目，會直接導(dǎo)致稅負上升。

（六）預(yù)收賬款繳納稅款的影響

雖然在營業(yè)稅制下預(yù)收賬款也要繳納營業(yè)稅，但是營業(yè)稅的稅率是3%，相對來說并未給企業(yè)帶來資金上的太多壓力。增值稅下收到的開工預(yù)收賬款，沒有對應(yīng)的成本發(fā)生的，進項稅沒有取得，只能全額繳納11%的增值稅，以收到1000萬預(yù)收款為例，需要繳納增值稅99.1萬元，當月增值稅稅負高達了9.91%，影響短期內(nèi)的稅負增加，提前繳納稅款不利于資金的周轉(zhuǎn)。

三、施工企業(yè)“營改增”應(yīng)對措施及建議

（一）對現(xiàn)行的制度進行修訂和完善

國家“營改增”政策的實施，將給建筑企業(yè)帶來非常深遠的影響，企業(yè)為應(yīng)對新的納稅政策，需要對現(xiàn)行的一些制度進行修訂和完善，以減少因存在的制度漏洞而給企業(yè)帶來的損失。

（二）明確標前測算體系

首先在投標報價中，需將工程不含稅價格作為投標控制限價，或者業(yè)主在公布投標限價時，分別明確列出工程不含稅造價、增值稅額。在確定投標報價的過程中要考慮增值稅影響。在“營改增”后，使用修訂后的概預(yù)算編制方法后，增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計算確定投標報價。明確對甲供材的談判要求，逐步以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅持采取甲供材方式，則應(yīng)與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開具發(fā)票。明確對征拆補償?shù)恼勁幸?，合理確定紅線內(nèi)、外補償范圍、標準、支付價款要求和辦理程序；作為紅線內(nèi)的征拆補償要與業(yè)主進一步明確不得計入工程總造價，并與業(yè)主補充完善手續(xù)，簽訂委托辦理拆遷協(xié)議，作為代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)進行管理。

（三）加強管理，節(jié)約人工成本

鑒于近幾年人工費上漲過快，施工企業(yè)目前可抵扣的人工費增值稅專用發(fā)票難以取得，再加上，“營改增”政策實施后，企業(yè)所要負擔(dān)的稅率的增加，會造成企業(yè)實際稅負的加重，從而違背“營改增”政策的初衷，因此，建議施工企業(yè)一方面加強人員管理與培養(yǎng)，提高機械化作業(yè)水平，節(jié)約人工費成本。另一方面，與規(guī)模較大的建筑勞務(wù)公司合作，由建筑勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，交予總承包單位進行進項稅額的抵扣。

（四）加強合同評審管理

1.簽訂合同前，簽約承辦部門應(yīng)當詳細調(diào)查、了解、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并應(yīng)要求合同相對人出具相關(guān)證明材料。2.在合同評審制度中設(shè)立專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內(nèi)容條款應(yīng)進行專業(yè)審核。3.對于應(yīng)征增值稅的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)增加對合同價格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的基本要求。4.在合同評價制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。合同承辦部門及時對合同的履行情況進行評價和總結(jié)，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對企業(yè)成本及利潤的影響。

（五）發(fā)票管理工作是重點

發(fā)票管理是企業(yè)管理的重中之重。建筑企業(yè)的財務(wù)人員必須掌握相關(guān)財務(wù)知識、明確增值稅的征收范圍以及稅率，不斷提高專業(yè)能力。熟悉了解發(fā)票的購買、開具、認證、抵扣程序，掌握發(fā)票丟失的處理辦法，明確開具虛假發(fā)票的責(zé)任，可以熟練操作防偽稅控系統(tǒng)。開具發(fā)票時注意抵扣發(fā)票的抬頭要與施工企業(yè)的名稱保持一致以及發(fā)票的類型、時間等，同時還要提防一些供應(yīng)商趁機漏稅偷稅。

（六）加強企業(yè)納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅負

企業(yè)在進行招、投標比價的過程中，因為各材料供應(yīng)商、工程分包商的資質(zhì)不同，所包含的稅額便不同，他們的報價必然會有差異，企業(yè)便要在招、投標過程中充分發(fā)揮自己的角色優(yōu)勢，做好價格比選工作。在比價時要始終堅持可比性原則，針對供應(yīng)商的規(guī)模、信譽、質(zhì)量、價格等因素進行綜合對比，遵循經(jīng)濟原則，選擇最合適的合作伙伴。

用好用足國家給予的各類稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負。（財稅[2016]36號）中給予施工合同中有“甲供材”和“清包工”的項目可以選擇簡易計稅的計稅方法，提前做好稅務(wù)籌劃，在符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件的基礎(chǔ)上，若經(jīng)過統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)覺施工企業(yè)的負擔(dān)太大，則可以申請過渡性財政扶持，降低企業(yè)的稅負。

“營改增”不是簡單的稅制改革，其改革還會受許多客觀因素的影響，在其改革的過程中也會出現(xiàn)一些前所未有的問題。由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的復(fù)雜性和特點，對施工企業(yè)而言，“營改增”既是機遇又是挑戰(zhàn)。