陳璐　喬瑞中

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理在當(dāng)代企業(yè)管理中扮演著重要的角色。具有相同特征，那就是：“全面性、戰(zhàn)略性、全員性和以財(cái)務(wù)管理為核心”。探索內(nèi)部控制與全面預(yù)算關(guān)系，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段存在的問題并予以改正，對(duì)于建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制和完善全面預(yù)算管理有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；內(nèi)控；控制執(zhí)行

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜和嚴(yán)峻，我國企業(yè)中存在的內(nèi)部控制問題愈加突顯。全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制重要實(shí)施方法之一，經(jīng)過安排一定期間內(nèi)的經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)，全面控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)細(xì)節(jié)，為企業(yè)提供有關(guān)業(yè)務(wù)流、資金流和人力流等方面的信息。通過研究內(nèi)部控制體系與全面預(yù)算管理之間關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前現(xiàn)階段存在的問題并予以改正，對(duì)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制和完善全面預(yù)算管理有著重要的意義。

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的表現(xiàn)即為全面預(yù)算

內(nèi)部控制的表現(xiàn)即為全面預(yù)算。管理部門應(yīng)當(dāng)提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的控制環(huán)境。全面預(yù)算可以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其實(shí)就是一個(gè)企業(yè)的管理層人員根據(jù)在完成目標(biāo)的工作期間中對(duì)該企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別以及預(yù)測的過程以致達(dá)到防止風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的目的。企業(yè)的全面預(yù)算為確保為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供科學(xué)、合理的依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的過程必須要使用特定而有效的方法。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架同樣也是全面預(yù)測。企業(yè)的管理人員為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，需要制定的政策和程序即為控制活動(dòng)，一般有財(cái)務(wù)信息控制以及經(jīng)營性控制等。因而，企業(yè)控制活動(dòng)的全面展開需要全面預(yù)算的支持。通過全面預(yù)算來傳遞輕薄信息，以讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更好地利用信息進(jìn)行企業(yè)管理，尤其是其發(fā)現(xiàn)、解決、及時(shí)交付的過程。評(píng)估和檢查都是全面預(yù)算的范疇，企業(yè)進(jìn)行不定期的或者是定期的評(píng)估和檢查工作，能讓內(nèi)部控制更具有效性，從一定角度上來說全面預(yù)算為其提供了科學(xué)的依據(jù)。

2.全面預(yù)算與內(nèi)部控制存在著互動(dòng)的關(guān)系

具體來講，內(nèi)部控制包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織規(guī)劃控制、文件記錄控制、職工素質(zhì)控制、實(shí)物安全控制、業(yè)績報(bào)告控制、預(yù)算控制以及內(nèi)部審計(jì)八個(gè)方面，同樣，一個(gè)企業(yè)的管理控制機(jī)制也包括這些方面。因此，全面預(yù)算與內(nèi)部控制是相輔相成的。預(yù)算是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要組成部分，內(nèi)部控制活動(dòng)的有效落實(shí)也需要全面預(yù)測的支持。為此，全面預(yù)算管理成為企業(yè)的管理工具，己經(jīng)發(fā)展成為一套完備的整合性管理系統(tǒng)，它通過預(yù)測、預(yù)算、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)來管理企業(yè)的全過程，具有全面控制的能力，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的共同點(diǎn)就是兩者都貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。企業(yè)的內(nèi)部控制體系為全面預(yù)算管理提供了保障，并通過全面預(yù)算管理來表現(xiàn)出來，同時(shí)全面預(yù)算管理也補(bǔ)充了企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施控制方法。所以，從企業(yè)管理上來說，內(nèi)部控制體系與全面預(yù)算管理兩者之間存在著互動(dòng)的關(guān)系。

3.全面預(yù)算保證了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制制度和全面預(yù)算之間的重合度較大，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，可以說，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和實(shí)施依賴于全面預(yù)算管理保證。

全面預(yù)算管理所采用你的管理措施是集成化管理模式。而在各項(xiàng)企業(yè)管理工作的聯(lián)合下，全面預(yù)算發(fā)揮了管理控制、規(guī)劃預(yù)測、溝通協(xié)調(diào)以及考核激勵(lì)的作用，使信息流、資金流以及業(yè)務(wù)流有效集成起來，并對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置與整合。因此，內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行全過程控制。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)管理方法是對(duì)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的，它以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對(duì)企業(yè)的年度目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，使用一系列的保證控制措施，逐步地完成企業(yè)的整體目標(biāo)，因此，全面預(yù)算管理保證了內(nèi)控控制的有效執(zhí)行。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足分析

1.預(yù)算編制目標(biāo)缺少長期發(fā)展的導(dǎo)向性，而且主體相對(duì)單一

在各個(gè)集團(tuán)，包括各個(gè)部分中，整體預(yù)算往往注重短期間的行為活動(dòng)而忽視長遠(yuǎn)的發(fā)展，致使各個(gè)期間預(yù)算發(fā)生承接不順暢的現(xiàn)象，使得各月份、各季度以及各年度企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調(diào)；一個(gè)集團(tuán)的全部預(yù)算編制工作完全是財(cái)富部分負(fù)責(zé)的，而且認(rèn)為財(cái)務(wù)人員的工作就在于此，其它部分對(duì)于這項(xiàng)工作僅僅是協(xié)調(diào)配合，他們對(duì)于預(yù)算的具體情況所知甚少。

2.內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位

預(yù)算編制工作需要得到企業(yè)的重視，然而目前來講的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，預(yù)算調(diào)整以及執(zhí)行等工作都落實(shí)地不徹底，使得公司中預(yù)算超支等情況頻出，而約束軟化問題也經(jīng)常出現(xiàn)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因就是預(yù)算組織的職能作用沒有得到充分發(fā)揮，盡管一些管理委員會(huì)在企業(yè)中存在這，然而他們卻僅僅能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行匯總和編制，至于預(yù)算、過程的監(jiān)督以及后期的審查工作都沒有得到理想的效果。另外，公司對(duì)于預(yù)算控制的認(rèn)識(shí)也不充分，企業(yè)的管理人員并不請(qǐng)吃預(yù)算控制究竟是為了什么以及能夠給企業(yè)帶來什么。

3.預(yù)算管理考核缺乏，激勵(lì)機(jī)制不夠完善

在公司的具體的預(yù)算管理活動(dòng)中，那些被考核的單位對(duì)于企業(yè)的考核總是推脫責(zé)任，不能夠分析自身的不足之處；致使公司的考核工作受到個(gè)人主觀情感的影響，很難做到真正意義上的客觀公正，從而致使預(yù)算考核管理成為形式主義，沒法發(fā)揮其在企業(yè)管理中真正約束的作用。

三、有關(guān)改善預(yù)算內(nèi)部控制的建議

1.完善全面預(yù)算內(nèi)部控制的編制機(jī)制

第一，企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該定制在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，將目標(biāo)分成多個(gè)階段，從而進(jìn)行預(yù)算工作，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

第二，讓企業(yè)中的全部職工參與到預(yù)算的編制機(jī)制中。編制的具體過程需要各個(gè)單位、各個(gè)部分以及各個(gè)員工的共同參與，將各個(gè)職員的積極性充分發(fā)揮出來，以不斷改正全面預(yù)算內(nèi)部控制匯總的不合理現(xiàn)象，讓預(yù)算工作在全員的參與下更具為靈活。加強(qiáng)對(duì)員工的道德和職業(yè)教育，以全面提升企業(yè)中預(yù)算工作的效率。

第三，唯有企業(yè)中的員工相互配合，商品和勞務(wù)價(jià)值才能在用戶面前更好地凸顯。因此企業(yè)應(yīng)組織各部門共同努力，在衡量部門工作業(yè)績，檢驗(yàn)預(yù)算管理的執(zhí)行效率時(shí)以顧客的滿意度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制工作的執(zhí)行

全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)和管理信息系統(tǒng)應(yīng)該在企業(yè)的管理中相互結(jié)合起來，這樣才能夠保證預(yù)算工作的準(zhǔn)確有效性。當(dāng)有關(guān)預(yù)算的信息被錄入到管理信息系統(tǒng)以后，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)控就能夠全面落實(shí)，當(dāng)發(fā)生預(yù)算超額的現(xiàn)象時(shí)，企業(yè)就會(huì)自動(dòng)鎖定，這樣就能夠保證對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。為此，企業(yè)目前的項(xiàng)目大多數(shù)都沒有系統(tǒng)完善的預(yù)算內(nèi)部控制機(jī)制，因而企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制工作的建設(shè)。同時(shí)，相關(guān)的系統(tǒng)也應(yīng)引入相對(duì)應(yīng)考核指標(biāo)，以便更好的實(shí)現(xiàn)在線控制，使用平衡記分卡等相關(guān)先進(jìn)理念，改進(jìn)和完善預(yù)算評(píng)價(jià)體系。讓企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)銜接在一起，讓企業(yè)的預(yù)算控制企業(yè)的具體運(yùn)營，這將有利于全面預(yù)算工作的執(zhí)行。

3.嚴(yán)格全面預(yù)算內(nèi)部控制的考核體系

在科學(xué)預(yù)算指標(biāo)制定之時(shí)，企業(yè)還要不斷完善預(yù)算內(nèi)部控制的考核體系。將考核與獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰相關(guān)聯(lián)，從而保證預(yù)算管理人員的積極性，根據(jù)預(yù)算情況來對(duì)公司實(shí)際的運(yùn)營情況進(jìn)行分析，并對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，以不斷激勵(lì)公司中員工的進(jìn)步，讓公司實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過對(duì)指標(biāo)與實(shí)際的執(zhí)行進(jìn)行綜合對(duì)比，以找出相應(yīng)的問題，并提出有效的解決措施。

另外，企業(yè)在重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，還應(yīng)該重視各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)它們對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)該進(jìn)行多維度的全方位的思考。比如說，關(guān)注生產(chǎn)效率的提高；通過定期考核員工技能和表現(xiàn)，評(píng)價(jià)管理人員在員工管理方面成果等等。考核財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，促進(jìn)企業(yè)各層的職員對(duì)一線現(xiàn)場以及一線工人的關(guān)注，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的人員晉升制度，鼓勵(lì)技術(shù)部分的工藝改善等等。

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作者簡介：陳璐（1993- ），女，漢族，籍貫：山東巨野，佳木斯大學(xué)研究生部，會(huì)計(jì)專業(yè)，在讀研究生；喬瑞中，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教授