淺議商貿(mào)企業(yè)應收賬款風險防控

陳國全

摘要：應收賬款管理是商品貿(mào)易發(fā)展到一定階段后，商貿(mào)企業(yè)必須面臨的財務問題，如何有效地利用應收賬款提升企業(yè)競爭力，同時又把風險控制在一定范圍內(nèi)對商貿(mào)企業(yè)來說顯得十分重要且有現(xiàn)實意義。文章從界定應收賬款、應收賬款在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用以及商貿(mào)企業(yè)加強應收賬款管理的重要性等概念出發(fā)，分析了我國商貿(mào)企業(yè)存在的應收賬款風險、應收賬款風險存在的原因，進而從四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：商貿(mào)企業(yè) 應收賬款 風險 原因 措施

一、相關概念界定

（一）應收賬款的概念

應收賬款（Receivables）是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款有廣義和狹義兩種解釋，其中廣義的應收賬款是指企業(yè)所有的債權資產(chǎn)，包括對個人、公司以及其他債權人所有的貨幣請求權。因此，廣義的應收賬款又稱應收款項（Receivables）。而狹義的應收賬款，通常是指由于主營業(yè)務活動的銷售或提供勞務產(chǎn)生的債權，因此，狹義的應收賬款又稱（Accounts Receivable），專指因企業(yè)賒銷所產(chǎn)生的的應收未收的款項。在會計報表中，應收賬款應按扣除壞賬準備后的凈額入賬，以便恰當?shù)胤从称鋬糇儸F(xiàn)價值。本文研究的應收賬款是指狹義的應收賬款。

（二）應收賬款在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

1.增加銷售。目前行業(yè)市場競爭環(huán)境越來越激烈，商家為了擴大銷售，占領市場，同時打響品牌的知名度，會將商品賒銷給客戶，這是商家為促進商品銷售而采取的一種普通銷售方式。在市場銷售環(huán)境不好的情況下，用信用方式進行一定程度的賒銷，對擴大銷售份額以及市場占有率，有一定的銷售作用。

2.減少存貨。由于采用賒銷方式，提高了存貨周轉(zhuǎn)率，增強了企業(yè)的短期償債能力，同時也可以減少企業(yè)因存貨管理而產(chǎn)生倉儲費、人工費、保險費等倉儲費用，有效降低存貨管理成本。

（三）商貿(mào)企業(yè)加強應收賬款管理的重要性

商貿(mào)公司主要從事商品或勞務的買賣。對商貿(mào)公司而言，最重要的是信息和業(yè)務渠道，其次要有貨源和銷售目標并通過買賣過程獲取一定的利潤。在商貿(mào)公司買賣經(jīng)營活動過程中，商品或勞務賒銷是常用的一種信用方式。因賒銷產(chǎn)品或勞務而形成的應收款項就是應收賬款。應收賬款從會計角度而言。就是客戶的欠款；而從法律角度而言，是企業(yè)“債權”之一。商貿(mào)公司必須采取切實可行的管控策略，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預算、事中監(jiān)控和事后回收等管理工作以維持應收賬款的合理資金占用水平，保障賬款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

二、當前我國商貿(mào)企業(yè)存在的應收賬款風險

（一）應收賬款放大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

目前，我國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目貸記“主營業(yè)務收入”或“其它業(yè)務收入”科目。將賒銷收入全部記入當期收入，因此。企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為便于納稅，有關稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3%0—5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在。產(chǎn)生壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

（二）應收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，確認收入發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期未能還款的客戶不能采取相應措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用。嚴重影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，陷入困境。

（三）應收賬款增加了企業(yè)資金機會成本損失

首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。同時，因大量資金被沉淀。借款時間被延長，增加了利息負擔。

（四）應收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、商貿(mào)企業(yè)應收賬款風險存在的原因

（一）市場競爭擴大了賒銷的范圍

商業(yè)競爭是企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因，激烈的市場競爭迫使企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務等相差無幾的情況下，不得不采取賒銷的方式來擴大銷售，搶占市場份額。由此就產(chǎn)生了以企業(yè)信用為基礎的應收賬款。

（二）企業(yè)的管理者追求近期利潤

很多企業(yè)都在追求市場份額的占有率和利潤的提高，一些管理者為了自己的經(jīng)營業(yè)績，忽視了對資金的管理，采取賒銷的方式擴大營業(yè)利潤，忽視了資金的占用成本。同時企業(yè)獨立開拓市場的意識較弱，為了占有市場不是提高產(chǎn)品的性能，而是盲目通過賒銷的方式完成銷售任務，搶占市場，忽視了應收賬款帶來的安全隱患和經(jīng)營風險。

（三）客戶信用管理機制不健全

企業(yè)的應收賬款的管理主要由財務人員負責，而應收款項的發(fā)生則主要是由銷售人員控制的，很多營銷人員為了完成銷售任務，在沒有對客戶進行詳細的信用調(diào)查的前提下就與客戶進行賒銷的交易，只重視賬面的銷售收入，忽略了因賒銷帶來的大量的流動資金的占用以及發(fā)生壞賬的財務風險。同時很多財務人員對客戶的信用狀況也不夠了解，沒有建立完善的客戶信用分級管理方法。不能進行靈活的動態(tài)管理。

（四）應收賬款追討制度不完善

企業(yè)沒有完善的應收賬款管理制度，對應收賬款的催討沒有明確的規(guī)定，或者有章不循的情況時有發(fā)生。財務部沒有及時與業(yè)務部核對項目，造成銷售與結(jié)算業(yè)務脫節(jié)，而且很多財務部門沒有定期分析企業(yè)應收賬款賬齡的制度，導致很多應收賬款逾期而無人催收，增加了企業(yè)資金的占用成本。另外，相關部門對于收款工作落實不到位，導致很多應收賬款形成呆賬壞賬而無法收回。

（五）經(jīng)營者缺乏法律意識

很多企業(yè)在與客戶發(fā)生交易時，為了得到訂單，不按照《合同法》的規(guī)定簽訂協(xié)議。導致很多糾紛無法可依。不能享受到法律的保護；另外，一些企業(yè)在發(fā)生壞賬時，不懂得依靠法律程序來維護自身的合法權益，只能眼睜睜地看著應收賬款變?yōu)閴馁~、呆賬，更有些企業(yè)采取一些不法手段催討欠款，最后觸犯法律，人財兩失。

四、商貿(mào)企業(yè)防范應收賬款風險的主要措施

（一）制定應收賬款風險管理辦法

首先，要建立客戶應收賬款風險檔案。記載客戶的基本資料，對于新客戶，企業(yè)的信用風險管理部門必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經(jīng)營范圍、公司背景、經(jīng)營狀況等，以作為確定客戶資信等級的基礎。同時，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進行客戶評價。企業(yè)的信用風險管理部門必須掌握客戶提供書面的申請，客戶財務報表的分析結(jié)果、客戶資信報告等資料。同時，企業(yè)的信用風險管理部門也應該考慮市場競爭、申請授信的客戶對公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對銷售業(yè)務的看法等。第三，制定信用限額。通過建立檔案、評估后，信用風險管理部門應該制定一個企業(yè)的總信用控制額度，在總控制額度的限制之下。通過客戶資信評價結(jié)果，將授信額度在要求授信的企業(yè)客戶之間進行分配。第四，設計出提高信用額度但不提高應收賬款風險的管理辦法。企業(yè)的信用額度一旦制定，企業(yè)中的各個部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業(yè)務。但是企業(yè)的業(yè)務在不斷地增加，賒銷比例在競爭中可能也在不斷擴大。這就要求企業(yè)在賒銷加大的同時，控制住企業(yè)應收賬款的風險。企業(yè)可以采用抵押、擔保、提高銷售價格等方式降低應收賬款風險。

（二）制定合理的銷售政策，降低賒銷的比例

企業(yè)應當在進行充分市場調(diào)研的基礎上，合理細分市場并確定目標市場，根據(jù)不同目標確定的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售多種模式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

（三）建立合理的應收賬款收賬程序

一般的收賬程序為：信函通知，電話傳真催收，派專人進行面談，最后進行訴訟。當催收逾期的賬款遭到拒絕時，企業(yè)首先應分析現(xiàn)行的信用政策是否存在不合理之處，對違約的客戶進行進一步的調(diào)查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶以往的信用品質(zhì)較差，只能通過法律渠道解決。對即將破產(chǎn)的客戶，也應及時向法院起訴，以期在客戶破產(chǎn)清算時得到補償，減少企業(yè)損失。

（四）重視銷售合同的簽訂，避免出現(xiàn)合同糾紛

明確雙方權利和義務，以此作為開展銷售活動的基本依據(jù)。簽訂銷售合同前，企業(yè)應指定專門人員與客戶進行業(yè)務洽談、磋商和談判，關注客戶信用狀況，明確銷售定價、結(jié)算方式、權利與義務條款等相關內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務談判還應吸收財務、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。企業(yè)應當建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責。重要的銷售合同，應當征詢法律專業(yè)人員的意見：銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同。

為了避免合同糾紛，企業(yè)在簽訂賒銷合同前必須認真審查對方是否具備對等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內(nèi)容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴格審查合同條款內(nèi)容，使用規(guī)范的術語，使合同權利義務關系規(guī)范、明確。在簽訂合同前企業(yè)要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時間、交貨地點、運輸方式、運費承擔、產(chǎn)品質(zhì)量標準、貨物檢驗期限、結(jié)算方式、價格條款、賠償責任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產(chǎn)生糾紛留下隱患。也可以在法律專家的幫助下，制定標準合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。