趙紅衛(wèi)

摘要：世界高等教育發(fā)達國家自20世紀(jì)90年代初就開始探索并基本實現(xiàn)了高校財務(wù)信息公開。相比而言，我國高校財務(wù)信息公開才剛剛起步，雖然已取得一定的成績，但與世界高等教育發(fā)達國家相比，公開的高校財務(wù)信息在滿足財務(wù)信息質(zhì)量特征方面還存在較大差距。我國高校財務(wù)信息公開的目標(biāo)達成，要求財務(wù)信息首先須“闖”過真實性、全面性、有用性三關(guān)。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 信息公開 信息質(zhì)量特征

信息公開是民主、法制社會的鮮明特征和重要標(biāo)志。自1766年瑞典制定世界上首部政府信息公開法——《公文書公開法》以來，到目前為止，世界上已有90多個國家和地區(qū)制定了政府信息公開法。在高校信息公開領(lǐng)域，世界高等教育強國已先行一步，走到了世界前列。單就高校財務(wù)信息公開而言，美國始于20世紀(jì)90年代初，我國自2010年教育部頒布《高等學(xué)校信息公開條例》和2012年教育部發(fā)布《關(guān)于做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》起，高校財務(wù)信息公開僅有數(shù)年時間，也取得了不俗的成績，特別是教育部直屬高校網(wǎng)站均開辟了信息公開專欄，財務(wù)信息項目規(guī)范有序，預(yù)算、決算報表內(nèi)容齊全，信息公開年度報告洋洋灑灑。但與美英等高等教育強國財務(wù)信息公開相比，我國當(dāng)前的高校財務(wù)信息公開還相距甚遠。

高校財務(wù)信息不是遵循行政部門的公開指令，不是為公開而公開，而是為了公眾和行政部門使用高校財務(wù)信息而公開。正如被奉為領(lǐng)導(dǎo)力哲學(xué)第一人的西蒙·斯涅克（Simon Sinek）發(fā)現(xiàn)的非常簡單、卻非常有威力的黃金圈法則所言：“People don't buy WHAT you do，they buy WHY you do it.”財務(wù)信息需具備真實性、全面性、相關(guān)性、有用性、可比性、及時性、實質(zhì)重于形式等信息質(zhì)量特征。其中，真實性、全面性、有用性是財務(wù)信息質(zhì)量的生命線，不能同時滿足真實、全面、有用的財務(wù)信息，不僅不能很好地實現(xiàn)基于受托責(zé)任和決策有用的會計目標(biāo)，更會對管理決策的科學(xué)性和合理性產(chǎn)生不利影響，甚至使決策走向反面。因此，高校財務(wù)信息要想真正實現(xiàn)公開，首先需要“闖”過真實性、全面性、有用性三關(guān)。

一、高校財務(wù)信息真實關(guān)

為了保證公共利益最大化，應(yīng)該對會計過程加以公共干預(yù)才能彌補市場失效的損失。鑒于財務(wù)信息在委托代理契約中的重要地位和作用，委托人、債權(quán)人、代理人等契約各方都會將財務(wù)信息作為解除各方履約責(zé)任的首要工具和最佳選擇，加之契約各方在契約中的利益沖突存在，代理人又通常處于財務(wù)信息處理的有利地位，結(jié)果導(dǎo)致代理人往往會通過會計政策和方法的選擇，以及其他會計舞弊手段粉飾財務(wù)信息，以犧牲財務(wù)信息的真實性達到解除受托責(zé)任的目的。因此，不斷完善財務(wù)信息系統(tǒng)，保證財務(wù)信息的充分、真實，仍是未來會計改革的方向和關(guān)鍵所在。為了減少契約各方財務(wù)信息的不對稱，審計監(jiān)督應(yīng)運而生，通過獨立的審計監(jiān)督活動，產(chǎn)生更具社會公信力的審計報告，能最大限度地消解契約各方財務(wù)信息的不對稱，使契約關(guān)系得以通過真實的財務(wù)信息而有效維護。

社會公眾、政府、高校之間是一種多層次的公共委托代理契約關(guān)系。其中，社會公眾等其他高校利益相關(guān)者是第一層次委托人，政府和教育行政部門既是第一層次委托人的代理人，同時又是第二層次委托人，高校則是第一、二層次委托人的代理人。高校是這層次契約關(guān)系中財務(wù)信息的初級生成者，政府和教育行政部門是契約中財務(wù)信息的二級生成者，都處于財務(wù)信息處理的有利地位。社會公眾、政府和高校之間的利益沖突，加劇了契約各方存在著明顯的財務(wù)信息不對稱，需要通過審計監(jiān)督來消解這種不對稱，倒逼高校和政府產(chǎn)出真實的財務(wù)信息，增強財務(wù)信息的社會公信力。

當(dāng)前高校財務(wù)信息公開，還處于財務(wù)信息的初級生成者——高校自說自話階段，公開的財務(wù)信息未經(jīng)審計監(jiān)督，社會公信力缺失。因此，加強高校財務(wù)信息公開的審計監(jiān)督，增強高校財務(wù)信息的社會公信力，提升財務(wù)信息的真實性，是高校財務(wù)信息公開未來要“闖”的第一關(guān)。

二、高校財務(wù)信息全面關(guān)

財務(wù)信息的全面性，也稱完整性，是指會計主體提供的財務(wù)信息，在符合重要性和成本效益原則的前提下，應(yīng)盡可能保證會計信息的全面、完整，其中包括財務(wù)報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。

2015年10月財政部頒布第78號部長令《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起實施，要求政府會計主體實行“雙系統(tǒng)”報告制度，即編制決算報告和財務(wù)報告。其中，決算報告以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料；財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，至少包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表和附注。

根據(jù)教育部《高等學(xué)校信息公開辦法》和《關(guān)于做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》等要求，我國當(dāng)前公開的高校財務(wù)信息，僅僅是決算報告信息，包括年度預(yù)算報告和年度決算報告8張報表，卻不包括財務(wù)報告信息，與財務(wù)信息的全面性質(zhì)量要求相去甚遠。

結(jié)合即將施行的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，修訂完善高校財務(wù)信息公開相關(guān)制度，提高高?！半p系統(tǒng)”報告的能力和水平，提升財務(wù)信息的全面性，是高校財務(wù)信息公開未來要“闖”的第二關(guān)。

三、高校財務(wù)信息有用關(guān)

如果說真實、全面是財務(wù)信息本身的內(nèi)部屬性，那么財務(wù)信息的有用性，則具有明顯的外部性特征。財務(wù)信息的有用性是建立財務(wù)信息供給側(cè)與需求側(cè)平衡的橋梁紐帶，同時對供給側(cè)和需求側(cè)雙方都提出了更高要求。

財務(wù)信息的供給側(cè)根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度，采用專業(yè)的會計核算方法直接生成的財務(wù)信息，會計專業(yè)性更強，會計專業(yè)人士較容易理解使用；與之形成鮮明對比的是，財務(wù)信息的需求側(cè)往往不具備會計專業(yè)知識，對會計信息的直接識別和使用能力相對較低，因此在使用時總希望這些財務(wù)信息是易獲取的、易理解的、易使用的。如果公開的財務(wù)信息不符合有用性質(zhì)量要求，財務(wù)信息需求側(cè)即使獲取了借給側(cè)公開的財務(wù)報告，但在使用過程中卻遇到專業(yè)領(lǐng)域解讀的重重障礙，必然挫傷需求側(cè)使用高校財務(wù)信息的積極性和主動性，供給側(cè)信息的借給與需求側(cè)的信息需求之間就缺乏橋梁紐帶，無法實現(xiàn)供需均衡，結(jié)果就是，供給側(cè)借給的財務(wù)信息公開沒有用，需求側(cè)需求的財務(wù)信息欲用而無法得。

從理論上講，應(yīng)同時提升有用財務(wù)信息供給側(cè)的供給水平和需求側(cè)的需求能力，才能有效促進高校財務(wù)信息公開目標(biāo)之達成。但從現(xiàn)實來看，短期內(nèi)提升高校財務(wù)信息需求側(cè)利益相關(guān)者對高校財務(wù)信息的需求能力明顯不太現(xiàn)實，畢竟后者是一種社會過程，而前者則是相對單一的專業(yè)過程。因此，加快推進高校財務(wù)信息供給側(cè)改革，才是解決財務(wù)信息有用性供給均衡的最優(yōu)策略和便宜選擇。

高校財務(wù)信息公開當(dāng)前正面臨這樣的困境：供給的財務(wù)信息束之高閣、無人問津，利益相關(guān)者需求的財務(wù)信息隔著厚厚的“玻璃幕墻”，觸不可及，于是，高校財務(wù)信息公開淪為紙上談兵的無用之舉。因此，加快推進高校財務(wù)信息的供給側(cè)改革，提升高校財務(wù)信息的有用性，是高校財務(wù)信息公開未來要闖的第三關(guān)。

四、結(jié)語

有效“使用”財務(wù)信息比僅僅“公開”財務(wù)信息更能突顯信息公開的價值，高校財務(wù)信息公開急需實現(xiàn)從“有沒有”到“用沒用”的華麗蛻變。高校財務(wù)信息公開“闖”三關(guān)，需要政府、高校和社會的三方協(xié)同。一方面，高校應(yīng)當(dāng)不斷提升會計業(yè)務(wù)和財務(wù)管理水平，產(chǎn)出真實、全面的財務(wù)信息基礎(chǔ)產(chǎn)品；另一方面，政府應(yīng)當(dāng)嚴格規(guī)制，強制高校財務(wù)報告審計監(jiān)督，公開經(jīng)審計的財務(wù)報告，保障高校財務(wù)信息產(chǎn)品的社會公信力；同時，政府應(yīng)當(dāng)出臺政策，加快培育高校財務(wù)信息決策咨詢機構(gòu)，整合、加工、產(chǎn)出政府和社會公眾易獲取、易理解、易使用的財務(wù)信息增值產(chǎn)品，消除隔斷供給需求的“玻璃幕墻”；第三，社會公眾應(yīng)當(dāng)自覺增強民主法制意識和公共參與意識，主動增強社會公共事務(wù)參與和監(jiān)督能力；政府、高校、社會團體和個人應(yīng)積極把握政策機遇，整合人、財、物等多方面資源，加快構(gòu)建高校財務(wù)信息決策咨詢第三方市場主體，更好地發(fā)揮第三方市場主體在高校財務(wù)信息價值增值的智庫作用。

高校財務(wù)信息公開的未來取向，就是要撞破隔斷供給和需求之間那層厚重的“玻璃幕墻”，形成一個充滿活力的高校財務(wù)信息公開市場，充分發(fā)揮高校財務(wù)信息在未來高等教育資源配置中的基礎(chǔ)性甚至決定性作用，營造一個公平、公開、公正的高等教育資源配置市場環(huán)境，進而有效推進高等教育治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

基金項目：國家社科基金“美、英、加、澳四國高等學(xué)校財務(wù)報告信息公開研究”（BIA160133）和2017年度河南軟科學(xué)研究項目“河南省本科院校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀、問題與策略研究”（項目編號：172400410623）

參考文獻：

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（作者單位：河南財政金融學(xué)院黨政辦公室）